北京市自來水集團瑞洲工貿有限公司 劉瑜

論企業(yè)固定資產內部控制存在的問題及對策

北京市自來水集團瑞洲工貿有限公司 劉瑜

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內部控制管理工作逐漸受到企業(yè)管理人員的關注，其對企業(yè)的實際運營情況影響越來越大，其中涉及企業(yè)固定資產相關的內部控制也成為了重中之重。對于企業(yè)來講，良好的內部控制可以有效地提升企業(yè)應對當前激烈市場競爭的能力，減少企業(yè)資源浪費，進一步滿足企業(yè)發(fā)運營及發(fā)展的實際需求。作為企業(yè)資產的重要組成部分，固定資產由于使用周期長，投入成本高，回收時間久等特征，成為了企業(yè)必須要進行內部控制管理的主要對象，那么，企業(yè)如何進行有效的固定資產管理，才能夠提升固定資產的實際使用效率，提高企業(yè)經濟效益，已經成為了企業(yè)運營管理工作中的重要內容。本文通過對企業(yè)固定資產內部控制管理過程中的問題進行了細致的梳理和分析，提出了基本的應對舉措，供學界討論、企業(yè)參考。

固定資產 內部控制 問題 對策

一、企業(yè)進行固定資產內部控制管理的重要性

(一)可以有效提地提升企業(yè)經濟效益

對于企業(yè)來講，固定資產內部控制管理工作應當是一個綜合性工作，包含制度、流程、程序等內容，完善和發(fā)揮企業(yè)固定資產內部控制管理的作用，可以進一步提升企業(yè)運營管理水平，同時可以有效的提高企業(yè)經濟效益，進而協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)長遠戰(zhàn)略目標。另外，企業(yè)進行固定資產內部控制管理工作在一定程度上也可以協(xié)助企業(yè)明確固定資產管理管理崗位的具體職責，從而進一步保護企業(yè)資金及財產安全。

(二)可以充分地降低企業(yè)經營風險

從企業(yè)的運營目標來看，防范經營風險是企業(yè)運營過程中重點需要達到的目標，而企業(yè)進行內部控制管理工作正好可以協(xié)助企業(yè)進行相關運營風險防范工作，固定資產作為重要資產之一，對固定資產管理進行有效的防控成為了企業(yè)關注的重點，通過對固定資產管理進行事前分析，能夠有效地識別各類風險并加以應對。

(三)可以有效地維護企業(yè)良性發(fā)展

受到當今市場經濟全球化的影響，企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠在這種環(huán)境下發(fā)展，并且按照既定的經營戰(zhàn)略目標執(zhí)行，各企業(yè)都在進行內部控制管理工作的建設，因為這是企業(yè)完善內部運營管理，提升整體競爭力，維護企業(yè)長期良性運行和發(fā)展的重要手段，也是比較有效的手段，這一點從大部分龍頭企業(yè)的興衰就可以總結出來，對于固定資產內部控制管理工作重視的企業(yè)，絕大多數(shù)都可以不斷輝煌，而相反的，對于沒有關注和重視固定資產內部控制管理工作的企業(yè)，很多都負債累累，難以為繼。因此，完善和建立企業(yè)固定資產內部控制管理體系，可以有效地維護企業(yè)良性且穩(wěn)定的發(fā)展。

二、企業(yè)固定資產管理內部控制存在的問題

(一)風險評估工作執(zhí)行不到位

《企業(yè)風險管理制度》對于企業(yè)進行風險評估工作有著具體的要求，其流程需要涵蓋風險識別、分析、應對、監(jiān)督及改進過程，但是從企業(yè)的實際執(zhí)行情況來看，并沒有完全按照要求執(zhí)行。從企業(yè)管理風險工作的歸口部門來看，其實際工作是監(jiān)事會進行管理，而并不是直接由審計委員會管理。企業(yè)審計部門由于人員配備不充足，使得其具體的審計監(jiān)控職能不能夠有效發(fā)揮，有待加強。管理審計和財務審計的具體功能也不能夠充分有效的執(zhí)行。審計部門的具體工作定位應該為管理審計、經營審計和財務審計，而在實際崗位設置上，僅涉及財務審計崗位，與審計部門的具體職能并不匹配，致使在進行實際審計工作過程中，存在審計功能不到位的情況。另外，從目前獲取的信息來看，企業(yè)并沒有根據(jù)實際風險工作的情況，編制《風險清單》、《風險分析報告》。

(二)崗位職責及權限區(qū)分困難

對于企業(yè)來講，在進行固定資產內部控制管理工作過程中，需要對職權進行劃分，并且將各工作崗位人員的具體工作范疇和職責進行明確，但是從企業(yè)的實際工作情況來看，這部分執(zhí)行起來比較困難，很多企業(yè)都存在職責不清的情況。一般情況下，企業(yè)在編制制度過程中，對于相關權限問題是有要求的，但是卻沒有對具體權限進行相應的說明，想要保證各崗位工作人員能夠清楚自身的職責和權限，需要對各部門的具體功能定位進行明確。另外，大部分企業(yè)對于固定資產采購、報廢及審批權限等沒有明確的規(guī)定，在實際進行固定資產管理過程中，固定資產管理部門與使用部門之間存在著管理誤區(qū)，使得固定資產的管理比較混亂，影響了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

(三)未有效執(zhí)行不相容崗位職責分離工作

通過對大多數(shù)公司的實際情況的研究發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在進行固定資產管理過程中，并沒有有效的執(zhí)行不相容崗位職責分離工作，對于固定資產管理的整個鏈條都由一人承擔，即從計劃申請、供應商選擇、采購、驗收、使用、保養(yǎng)、支付等過程均由一人負責，企業(yè)的理由是這樣可以更加清晰的了解固定資產的實際管理情況，避免因不了解情況損壞固定資產或影響使用壽命，但是如果采取這種方式，將會更加容易出現(xiàn)舞弊、一人獨大的情況，長此以往，既不會延長固定資產的使用壽命，也會給企業(yè)造成更大的舞弊風險和損失。

(四)財務管理會計控制不足

從企業(yè)的實際情況來看，很多企業(yè)專項工程中都會涉及到設備，當然也是固定資產的一部分，在進行財務核算過程中，并沒有將設備的成本計入其中，也沒有核算固定資產。正常情況下，這部分設備資產也在固定資產的范圍內，這就使得企業(yè)在進行固定資產賬目管理過程中存在缺失，這部分已購置的設備未納入其中，從而導致固定資產管理不善，實物監(jiān)管存在缺陷，造成企業(yè)資產存在流失的情況。

(五)固定資產保養(yǎng)及后續(xù)支出存在問題

1、從固定資產保養(yǎng)的角度看

從企業(yè)的實際情況看，由于企業(yè)固定資產管理人員的素質普遍偏低，導致設備使用部門對設備保養(yǎng)的不重視，很多設備缺乏必要的保養(yǎng)，使得設備的使用壽命很短，企業(yè)不得不花費更多的資金維修或購買新設備，這就造成了不必要的損失，同時占用大量資金，從而影響企業(yè)的發(fā)展。

2、從固定資產后續(xù)支出的角度看

很多企業(yè)在固定資產后續(xù)支出過程中，是通過計入當期費用還是增加固定資產的價值，計入多少，增加多少等問題上，并沒有比較明確的標準。在《企業(yè)會計準則-固定資產》中有明確的規(guī)定，固定資產后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，則應將其予以資本化，計入固定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期損益。從企業(yè)的實際操作過程中看，固定資產的可回收金額很難確定，使得其金額完全由財務人員根據(jù)主觀意愿進行確定，沒有量化的可執(zhí)行的標準。

(六)盤點工作不到位

對于資產管理部門來講，建立固定資產檔案是實際管理工作的基礎，這也是相關規(guī)定要求的內容，正常來講企業(yè)可以通過檔案信息可以充分了解固定資產的具體情況，包括采購、驗收等內容。但是從企業(yè)的實際運行過程中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于新增或報廢的固定資產并不會及時的對檔案信息進行更新，同時，盤點工作不到位，導致無法充分掌控固定資產的實際情況，容易造成管理混亂和損失。

三、應對企業(yè)固定資產管理內部控制管理問題的舉措

(一)企業(yè)應當進一步改善內控環(huán)境

企業(yè)應當通過提升管理人員的內部控制管理意識，進一步增加其對固定資產內部控制管理工作的重視程度，從而實現(xiàn)企業(yè)內部控制管理，提升整體管理水平。在進行內部控制管理過程中，不斷的發(fā)現(xiàn)問題并總結經驗教訓，使得進一步優(yōu)化和完善企業(yè)的實際運營管理工作。對于企業(yè)管理人員來講，提升其對內部控制管理工作的重視度的最直接的辦法就是將財會部分工作納入實際的績效考核工作中，通過此種方式改善企業(yè)的內控環(huán)境，可以有效地促進內控工作的有效實施和落地。同時，通過對相關工作人員進行專業(yè)的培訓，提高其專業(yè)能力和責任心，更好地為企業(yè)服務。另外，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過建立專門的資產管理部門，對包括固定資產在內的全部資產進行專門管理，并在職權劃分等方面進行明確的規(guī)定，保證職權清晰，即使發(fā)生問題，也可以根據(jù)管控措施進行必要的補救和追責。

(二)建立完善的風險評估體系

1、規(guī)避法律風險

企業(yè)應當根據(jù)國家法律法規(guī)對企業(yè)內部每項業(yè)務進行充分的梳理，確保無違法違規(guī)的情況，避免企業(yè)在實施內部控制管理過程中因觸犯法律法規(guī)給企業(yè)造成損失，如商譽、聲譽等，這種損失對于企業(yè)來講無疑是致命的。

2、規(guī)避經營風險

企業(yè)應當在實際經營過程中建立必要的風險判定機制，提高固定資產的利用率，以規(guī)避掉有此產生的經營風險，如因不按規(guī)范處理資產或不及時反饋固定資產信息或未有效區(qū)分可利用和不可利用資產等情況引發(fā)資產管理不善，造成企業(yè)損失。

3、規(guī)避財務風險

企業(yè)在對固定資產相關會計處理的過程中，更應重點強化對風險的判斷和控制，以規(guī)避因不徹底盤點和折舊不及時等情況而造成的固定資產信息缺乏真實性和及時性，給企業(yè)帶來不必要的財務風險。

(三)企業(yè)應當發(fā)展規(guī)范化的內控工作

對于企業(yè)來講，發(fā)展規(guī)范化的內控工作可以有效的推動企業(yè)資產管理。通過建立崗位責任制，對各部門及相關崗位人員進行具體的職責劃分，可以提高全體員工的工作積極性和責任心，同時，需要重點關注企業(yè)內部的監(jiān)督工作，將內部監(jiān)督作用發(fā)揮出來，比如在進行固定資產管理時，在必要的環(huán)節(jié)以兩人或兩人以上的員工進行參與，互相監(jiān)督，防止發(fā)生舞弊情況。另外，制定嚴格的資產管理和處置流程，所有管理過程必須遵循既定的審批流程，不得隨意調整。

(四)企業(yè)應當完善保養(yǎng)、保險等制度

企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)的實際情況，就固定資產的使用、維修、保養(yǎng)等方面制定必要的管理制度，確保固定資產可以在事前進行及時、有效的維護和保養(yǎng)，從而盡可能的提升其使用壽命，減少資金占用情況，進而減少企業(yè)損失。另外，要將上述工作融入到日常考核中去，不斷提升固定資產使用人員的責任意識。

對于固定資產可能發(fā)生的意外風險，制定必要的控制舉措，如建立固定資產投保制度，通過對企業(yè)新增的固定資產進行投保處理，可以在很大程度上降低企業(yè)的損失，當然，投保過程中的各關鍵業(yè)務都需要進行必要的審批，相關審核審批人員崗位職責也需要明確，避免在此業(yè)務中發(fā)生舞弊風險。

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