河北省水利工程局 翟黎青

一般納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收賬款會計(jì)處理與納稅申報(bào)

河北省水利工程局 翟黎青

一般納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收賬款時(shí)，由于納稅人選用的計(jì)稅方法和提供服務(wù)地點(diǎn)不同等問題，相應(yīng)的會計(jì)賬務(wù)處理與增值稅的納稅申報(bào)業(yè)務(wù)差別很大，本文以一般納稅人提供不同施工地點(diǎn)的建筑服務(wù)采用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法時(shí)涉及的具體會計(jì)處理及增值稅納稅申報(bào)時(shí)注意的問題與同行商榷，以達(dá)到拋磚引玉的目的。

一般納稅人 不同施工地點(diǎn)建筑服務(wù) 簡易/一般計(jì)稅方法 會計(jì)處理 納稅申報(bào)

一、一般計(jì)稅核算方法

(一)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)縣（市、區(qū)）

依據(jù)《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號第三條：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；第四條（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

例如：某公司機(jī)構(gòu)所在地為甲地，2016年10月份在乙地有一項(xiàng)建設(shè)服務(wù)工程合同價(jià)款（含稅）1110萬元，11月收到預(yù)收賬款111萬元，12月開具普通銷售發(fā)票，與業(yè)主結(jié)算工程款（含稅）555萬元，扣回預(yù)收賬款111萬元。

1、11月會計(jì)處理及納稅申報(bào)

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅20000［1110000÷（1+11%）×2%］

貸：銀行存款 20000

（2）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款 1110000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅110000

預(yù)收賬款 1000000

（3）增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng)：

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款20000元；附列資料（一）（本期銷售明細(xì)）第4欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅、11%”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列1000000元，銷項(xiàng)稅額填列110000元；一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列1000000元，第11欄“銷項(xiàng)稅額”填列110000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列110000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列20000元，第32欄“期末未繳稅額”填列90000元。

2、12月會計(jì)處理及納稅申報(bào)

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅80000［（5550000-1110000）÷（1+11%）×2%］

貸：銀行存款 80000

（2）收到工程結(jié)算款，開具普通發(fā)票5550000元

借：銀行存款 4440000

預(yù)收賬款 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅 550000

工程結(jié)算 5000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅-110000

（3）增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng)

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款80000元；附列資料（一）（本期銷售明細(xì)）第4欄“一般計(jì)稅方法計(jì)稅、11%”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列5000000元，銷項(xiàng)稅額填列550000元，特別注意由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅，所以同時(shí)應(yīng)在第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-1000000元，銷項(xiàng)稅額填列-110000元；一般納稅人主表中第3欄“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”填列4000000元，第11欄“銷項(xiàng)稅額”填列440000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列440000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列80000元，第32欄“期末未繳稅額”填列360000元。

(二)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣（市、區(qū)）

納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣（市、區(qū)），向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，不預(yù)交增值稅。因此會計(jì)處理中沒有服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款的賬務(wù)處理；申報(bào)表不用填寫附列資料（四），相應(yīng)主表的數(shù)據(jù)中也就沒有預(yù)繳稅款欄數(shù)據(jù)。由于其它的財(cái)務(wù)處理和申報(bào)表與跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)業(yè)務(wù)相似，這里就不再重復(fù)列示。

二、簡易計(jì)稅核算方法

依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中附件2第一條第（七）款規(guī)定：一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

(一)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)縣（市、區(qū)）

依據(jù)《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》國稅總局公告〔2016〕17號第二條：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

例：某一般納稅人機(jī)構(gòu)所在地為甲地，2016年10月份在乙地有一項(xiàng)甲供工程建設(shè)服務(wù)工程合同價(jià)款（含稅）206萬元，選擇簡易計(jì)稅方法核算。11月收到預(yù)收賬款20.6萬元；12月開具普通銷售發(fā)票，與業(yè)主結(jié)算工程款（含稅）82.4萬元，扣回預(yù)收賬款20.6萬元。

1、11月會計(jì)處理及納稅申報(bào)

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅6000［206000÷（1+3%）×3%］

貸：銀行存款 6000

（2）收到預(yù)收賬款

借：銀行存款 206000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅6000

預(yù)收賬款 200000

（3）增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng)：

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款6000元；附列資料（一）（本期銷售明細(xì)）第12欄“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列200000元，銷項(xiàng)稅額填列6000元；一般納稅人主表中第5欄“按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅銷售額”填列200000元，第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填列6000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列6000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列6000元，第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

2、12月會計(jì)處理及納稅申報(bào)

（1）服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅18000［（824000-206000）÷（1+3%）× 3%］

貸：銀行存款 18000

（2）收到工程結(jié)算款，開具普通發(fā)票824000元

借：銀行存款 618000

預(yù)收賬款 200000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 24000

工程結(jié)算 800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅 -6000

（3）增值稅納稅申報(bào)表填列項(xiàng)：

增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）第三行“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”第2、3、4欄填寫預(yù)交稅款18000元；附列資料（一）（本期銷售明細(xì)）第12欄“簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、3%征收率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”第3列“開具其他發(fā)票”銷售額填列800000元，銷項(xiàng)稅額填列24000元，特別注意由于11月無票預(yù)收款已繳納過增值稅，所以同時(shí)應(yīng)在第5列“未開具發(fā)票”銷售額填列-200000元，銷項(xiàng)稅額填列-6000元；一般納稅人主表中第5欄“按簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅銷售額”填列600000元，第21欄“簡易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填列18000元，第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”填列18000元，第28欄“分次預(yù)繳稅款”填列18000元，第32欄“期末未繳稅額”填列0元。

(二)項(xiàng)目施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣（市、區(qū)）

納稅人提供的建筑服務(wù)施工地點(diǎn)與機(jī)構(gòu)所在地在同一個(gè)縣（市、區(qū)），不預(yù)交增值稅。其會計(jì)處理與一般計(jì)稅方法下的納稅申報(bào)相似，這里就不再詳細(xì)列示。

[1]《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》.財(cái)稅〔2016〕36號,2016

[2]財(cái)政部《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》.財(cái)會[2016]22號.2016

[3]《跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》.國稅總局公告〔2016〕17號.2016