吳藏姝++李希霖

摘要：由于企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制存在一定的不完善性，再加上治理層控制的失效，使得企業(yè)在投資決策過(guò)程中出現(xiàn)了盲目性和混亂性的行為，從而導(dǎo)致企業(yè)投資方案的失敗。本文先對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制制度失效的原因進(jìn)行了分析，隨后提出了進(jìn)一步完善企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：投資活動(dòng)；內(nèi)部控制；失效原因；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-00-01

一、投資活動(dòng)的內(nèi)部控制理論框架

投資活動(dòng)是指企業(yè)將資金轉(zhuǎn)化為資本并實(shí)現(xiàn)資本增值的過(guò)程，其具有投資資金大、投資風(fēng)險(xiǎn)高以及投資期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。從國(guó)內(nèi)外近些年所發(fā)生的由于企業(yè)投資失敗所導(dǎo)致的企業(yè)破產(chǎn)的事件中，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效是其投資行為失敗的一個(gè)關(guān)鍵原因。尤其是對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，一些企業(yè)的投資活動(dòng)的內(nèi)部控制問(wèn)題亟待解決。

投資活動(dòng)的內(nèi)部控制理論是在內(nèi)部控制理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合了多個(gè)學(xué)科的相關(guān)理論而逐步發(fā)展起來(lái)的。其框架的主要內(nèi)容分為以下幾點(diǎn)：首先是實(shí)行崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)；其次是建立投資可行性評(píng)估及決策控制；再者就是建立投資方案的執(zhí)行控制和處置控制；最后是實(shí)行監(jiān)督檢查。

二、企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制失效原因

（一）崗位分工控制的失效

在企業(yè)中從事投資業(yè)務(wù)的員工沒(méi)有很好的具備崗位所需要的職業(yè)素養(yǎng)，其所掌握的金融、財(cái)會(huì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)不夠全面。而且企業(yè)也沒(méi)有建立很好的崗位輪換制度，沒(méi)有保證不相容崗位的相互分離和制約，從而導(dǎo)致企業(yè)崗位分工控制的失效。

（二）對(duì)外投資可行性評(píng)估及決策控制的失效

企業(yè)沒(méi)有建立合理的投資可行性評(píng)估及決策控制，企業(yè)在開(kāi)展投資活動(dòng)時(shí)沒(méi)有編制投資項(xiàng)目建議書(shū)，也沒(méi)有詳細(xì)的去了解被投資項(xiàng)目的相關(guān)情況，更沒(méi)有對(duì)投資項(xiàng)目報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立性的評(píng)估，譬如說(shuō)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)估。此外在進(jìn)行投資決策時(shí)，一些企業(yè)沒(méi)有依據(jù)企業(yè)章程的規(guī)定，忽視了職責(zé)分工和審批權(quán)限的要求，從而簡(jiǎn)單的進(jìn)行了投資活動(dòng)的決策審批。

（三）對(duì)投資方案執(zhí)行控制的失效

企業(yè)在開(kāi)展投資活動(dòng)時(shí)沒(méi)有建立完善的方案執(zhí)行控制，對(duì)出資時(shí)間、金額、出資方式及責(zé)任人員等內(nèi)容的規(guī)定存在一定的模糊性。具體內(nèi)容如下：企業(yè)在以委托投資方式來(lái)開(kāi)展投資活動(dòng)時(shí)，沒(méi)有很好的對(duì)受托企業(yè)的資信情況及履約能力進(jìn)行調(diào)查，也沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范及控制措施；企業(yè)沒(méi)有及時(shí)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)異常情況的發(fā)生；企業(yè)沒(méi)有建立完善的項(xiàng)目賬務(wù)控制制度，從而沒(méi)有很好的進(jìn)行項(xiàng)目績(jī)效的考評(píng)。

（四）投資活動(dòng)的監(jiān)督檢查控制的失效

1.檢查監(jiān)督方式的失效

沒(méi)有按照規(guī)定，進(jìn)行定期或不定期的檢查。企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)控制制度，無(wú)法對(duì)其所擁有的投資資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點(diǎn)審核。

2.監(jiān)督檢查結(jié)果處理的失效

企業(yè)對(duì)其在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的投資活動(dòng)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，沒(méi)有采取措施來(lái)進(jìn)行完善或修補(bǔ)，也沒(méi)有向上級(jí)部門加以報(bào)告。

三、完善投資活動(dòng)的內(nèi)部控制機(jī)制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)投資活動(dòng)的內(nèi)部環(huán)境控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善公司內(nèi)部治理層控制，建立權(quán)責(zé)分配制度。通過(guò)強(qiáng)化董事會(huì)的決策權(quán)來(lái)有效的平衡治理層和管理層的控制，建立完善的約束和激勵(lì)機(jī)制，來(lái)防范投資“內(nèi)部人控制”問(wèn)題的發(fā)生。

（二）建立投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制不僅要防范各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程脫離控制標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)關(guān)注投資活動(dòng)背后的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制，從而有效的實(shí)施投資活動(dòng)的事前、事中和事后控制。在建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制的過(guò)程中，企業(yè)先要完善風(fēng)險(xiǎn)控制的組織架構(gòu)，設(shè)置決策層的風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)、執(zhí)行層的風(fēng)險(xiǎn)控制部門以及監(jiān)管層的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督部門；再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的制度規(guī)范；最后，企業(yè)需要在風(fēng)險(xiǎn)控制制度中嵌入一個(gè)執(zhí)行機(jī)制。

（三）提高企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

內(nèi)控制度的執(zhí)行力指的是內(nèi)控各流程的完成程度，反映了投資項(xiàng)目決策、執(zhí)行、處置的控制效率或效果。企業(yè)首先可以制定嚴(yán)格的問(wèn)責(zé)機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，再者可以強(qiáng)化投資活動(dòng)的內(nèi)部控制框架體系，譬如完善其內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、以及信息與溝通等內(nèi)控要素，最后，企業(yè)可以提高內(nèi)部控制信息披露的程度。

（四）建立暢通的信息管理渠道

完善的信息交流系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率。信息系統(tǒng)的健全對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果有著直接的關(guān)系，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行識(shí)別、獲取和加工，并使其在企業(yè)內(nèi)部能夠有效的進(jìn)行縱向或橫向的傳遞。

綜上，內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)投資循環(huán)管理不可缺少的組成部分，是投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)的“免疫系統(tǒng)”，是企業(yè)整合內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)投資效益最大化的有力保障。本文認(rèn)為一般提高企業(yè)投資活動(dòng)內(nèi)部控制、完善公司治理制度的措施主要有：加強(qiáng)投資活動(dòng)內(nèi)部環(huán)境控制、強(qiáng)化投資風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制、提高企業(yè)投資活動(dòng)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力以及建立通暢的信息管理渠道等方式。

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作者簡(jiǎn)介：吳藏姝（1974-），女，黑龍江哈爾濱人，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，沈陽(yáng)理工大學(xué)審計(jì)處高級(jí)審計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。

李希霖（1993-），男，安徽六安人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生，主要從事公司理財(cái)理論與實(shí)務(wù)研究。