楊坤+楊書波

摘要：隨著我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)日益增強(qiáng)，技術(shù)的推動(dòng)和創(chuàng)新給不確定的經(jīng)濟(jì)因素增添了許多困難，新興的商業(yè)團(tuán)體不斷的沖擊著上市公司的發(fā)展，讓情況更加的復(fù)雜，使該問題的研究也愈發(fā)的具有創(chuàng)新點(diǎn)。將運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)來把風(fēng)險(xiǎn)的程度降低，減少企業(yè)發(fā)生的成本概率，讓企業(yè)有更多的資金使用效率。通過對(duì)我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題進(jìn)行闡述，并對(duì)該問題的研究進(jìn)行文獻(xiàn)綜述，了解國內(nèi)外對(duì)問題的研究程度，就問題出現(xiàn)的原因進(jìn)行了深入的思考。最后就如何提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)行了深入探究。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-02

一、我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的突出問題

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問題

從社會(huì)層面上來看，我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比于國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有一定的差距，我國許多會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作中存在一定的不確定性，大多僅僅是避免政府的規(guī)章制度，嚴(yán)格的審計(jì)要求等方面帶來的不必要麻煩而聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而不是出于提高自身經(jīng)營管理能力的目的。從審計(jì)關(guān)系上來看，研究表明，審計(jì)的獨(dú)立性在很大程度上受審計(jì)收費(fèi)的影響，可以說審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)獨(dú)立性的比重過高，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。我國近幾年會(huì)計(jì)事務(wù)所的數(shù)量呈上升的事態(tài)，相反，正是數(shù)量的劇增，經(jīng)濟(jì)的下行壓力加大，競爭激烈，致使事務(wù)所為了在同行中具有一定的優(yōu)勢(shì)，就會(huì)降低審計(jì)成本，爭相降低收取費(fèi)用。從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從理論上來看，會(huì)計(jì)事務(wù)所和客戶是一種平等互利的關(guān)系，然而在利益驅(qū)動(dòng)的作用下，大多的事務(wù)所與客戶則形成雇傭與被雇傭的關(guān)系，這就很大程度的影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，直接導(dǎo)致了各個(gè)部門人員對(duì)自身職責(zé)了解不清晰，進(jìn)而造成在問題出現(xiàn)時(shí)互相推卸問題的現(xiàn)象。

（二）工作流程不合理問題

制約風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要原因在于對(duì)不同的企業(yè)差異化流程體系的缺失。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的目的上說，運(yùn)用一些管理方式保障產(chǎn)品的創(chuàng)新和發(fā)展具有重要意義。在審計(jì)過程中不僅需要技術(shù)和制度方面引進(jìn)套用固定的模式，還應(yīng)該與所在的中小型企業(yè)具備的特點(diǎn)相適應(yīng)。而相比現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程通常是先以固定的模式作為參考，對(duì)不同的客戶個(gè)性化的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行專業(yè)設(shè)計(jì)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中，將一整套的流程體系運(yùn)用到企業(yè)里，造成審計(jì)過程的繁瑣性，從而導(dǎo)致效率低下，管理混亂同時(shí)對(duì)于服務(wù)流程的規(guī)范也不精細(xì)，流程優(yōu)化不足還導(dǎo)致了審計(jì)的成本增加。

（三） 技術(shù)的落后性

由于我國的信用體系不完善，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候沒有相應(yīng)的判斷的參考體系或信息管理系統(tǒng)的不完善，沒有建立覆蓋所有個(gè)人和企業(yè)的信息系統(tǒng)，使信息在調(diào)用時(shí)比較困難。我國的大部分企業(yè)都是處于這個(gè)階段，只對(duì)審計(jì)問題僅定性的層面進(jìn)行管理，對(duì)定量方面則沒有相應(yīng)的剖析，這樣做會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效性帶來一定的影響，甚至導(dǎo)致審計(jì)的無效，浪費(fèi)了資源。而在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)過程需要網(wǎng)上申報(bào)、審批與文件錄入，必不可少的要用信息庫對(duì)客戶的信息進(jìn)行存儲(chǔ)與更新。

（四）組織機(jī)構(gòu)的不完善問題

我國近幾年經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在審計(jì)流程的設(shè)計(jì)中不能夠適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要，導(dǎo)致存在一些弊端，例如：大多數(shù)企業(yè)都存在組織機(jī)構(gòu)不完善的問題，這一問題使得在崗人員對(duì)自身的職責(zé)不明確，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)主體也具有了模糊性，當(dāng)發(fā)生問題時(shí)，各個(gè)部門之間就會(huì)相會(huì)推卸責(zé)任，無法高效的解決所發(fā)生的問題，這也間接反映了我國無法在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上取得突破性進(jìn)展，發(fā)展到戰(zhàn)略高度。

（五）專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員的缺乏

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)最基本的是在于審計(jì)人員，專業(yè)的審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)的重中之重，對(duì)于我國的審計(jì)發(fā)展相對(duì)起步晚，發(fā)展慢，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在這種情況下，各個(gè)企業(yè)為了滿足政策要求，只能啟用一些沒有審計(jì)專業(yè)基本技能或沒有相應(yīng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的人員，這些人員往往缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，自身的知識(shí)儲(chǔ)備不能有效的運(yùn)用到案例中，自身的工作能力較差，從而會(huì)對(duì)企業(yè)造成一定的損失。從我國現(xiàn)實(shí)的角度而言，企業(yè)聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)本身的基本情況都不是太了解。所以，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)人員修養(yǎng)與能力的提高將會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)產(chǎn)生積極的作用。

二、文獻(xiàn)綜述

西方學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)做出了深入的研究，得出主要兩個(gè)方面的作用：第一方面是在風(fēng)險(xiǎn)管理過程方面，A-UK and Ireland（2000）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相結(jié)合；Allegrini（2004），他認(rèn)為通過進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可以使企業(yè)了解自己在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性因素，從而合理地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；第二個(gè)方面咨詢服務(wù)方面，對(duì)于咨詢服務(wù)來說，相關(guān)從業(yè)人員有責(zé)任與義務(wù)對(duì)企業(yè)提供相應(yīng)的咨詢活動(dòng)，幫助其尋找解決方案。咨詢服務(wù)對(duì)企業(yè)的影響表現(xiàn)的尤為突出，也是當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營中面臨的一個(gè)重要問題。

國內(nèi)對(duì)于這方面的研究主要有以下三個(gè)方面：第一，風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)關(guān)系的研究：陳書麗（2005）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以改善組織運(yùn)營的一種保證活動(dòng)與咨詢服務(wù)；陳磊（2006）認(rèn)為，就我國目前的審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀來說，有這樣一個(gè)趨勢(shì)，就是要完全將企業(yè)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理融合，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性做出預(yù)測(cè)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以順利進(jìn)行。陳留平（2007）從審計(jì)管理角度著手，揭示內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入的思考。第二，存在的問題研究：杜鵬遠(yuǎn)（2000），指出審計(jì)人員自身素質(zhì)存在問題，風(fēng)險(xiǎn)管理中缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員結(jié)構(gòu)體系不合理等。楊莉（2004）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過程中相應(yīng)的法規(guī)并不完善，沒有對(duì)審計(jì)人員行為進(jìn)行明確的規(guī)范。李曉春（2008）等人對(duì)我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的困難點(diǎn)與重要性進(jìn)行分析且對(duì)我國在這方面的長遠(yuǎn)發(fā)展提出了有效的建議。李俊林（2009）分析了我國在這方面研究的現(xiàn)狀及存在的主要問題，并且以此為基礎(chǔ)，給予了我國實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的具體方案。第三，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作用的研究，其中，張慧清的研究較為完善，她通過對(duì)有關(guān)公司數(shù)據(jù)的調(diào)查分析得出了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的作用；李曼等人探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中是如何實(shí)施的。綜上所述，國外對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究非常成熟，提出了許多有效的見解，但由于國內(nèi)外企業(yè)所處的環(huán)境差異，我國對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不能完全復(fù)制與照搬，而這個(gè)方面對(duì)于我國來說還屬于新興的事物，因此在某些方面的研究上仍存在著一定的爭論。本文旨在對(duì)我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的問題提出針對(duì)性的建議。

三、上市公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性分析

目前，在我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程不夠完善，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)性存在缺乏，這也使得我國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的發(fā)展有更加廣闊的發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，在這種復(fù)雜的背景下，同行業(yè)的競爭導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)面臨的問題更加的嚴(yán)峻，為了使上市公司能夠穩(wěn)定的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)研究是具有現(xiàn)實(shí)的意義。

（一）上市公司加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

1.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)日益增大的經(jīng)營環(huán)境需要。企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，要使企業(yè)生存和發(fā)展下去，就需要企業(yè)的技術(shù)水平與運(yùn)營能力還有風(fēng)險(xiǎn)管理水平，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化，經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也很大程度的增加，如：國家的政策導(dǎo)向、對(duì)手的競爭以及法律的變化等都會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎就會(huì)導(dǎo)致巨大的損失。

2.改善公司治理機(jī)制的需要。從我國審計(jì)行業(yè)的角度上分析，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一方面能夠讓高層的管理人員通過審計(jì)管理制定更有效的方案來的防范出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以使企業(yè)的股東能夠深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)股東的投資信心。從而促使企業(yè)能夠在復(fù)雜的環(huán)境中成功的運(yùn)營，進(jìn)而達(dá)到改善公司治理結(jié)構(gòu)的目的。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制也越來越重視，企業(yè)在提升自身的管理水平，提高競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)股東的最大化，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)管理的關(guān)鍵，通過科學(xué)有效的方法來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提出可行性方案。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)優(yōu)勢(shì)

1.企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠有效的對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和初步判斷，并對(duì)預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生一定的影響進(jìn)行分析，大大的降低企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害。從而使得企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中避免盲目性與無序性。

2.對(duì)于上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，通過對(duì)同行業(yè)的競爭企業(yè)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行歸納總結(jié)來獲取足夠的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，在根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)有效的結(jié)合，制定出正確合理的解決方案。

四、強(qiáng)化我國上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的政策建議

（一）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

當(dāng)前我國審計(jì)管理現(xiàn)狀存在一定的缺陷，需要對(duì)審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行有針對(duì)性的解決，從而使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作能夠有效的展開并發(fā)揮其重要的作用，就需要對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，以下將從兩個(gè)方面提出針對(duì)性建議：一是加強(qiáng)審計(jì)制度的建設(shè)，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，如：把會(huì)計(jì)事務(wù)所的性質(zhì)更改為行政事業(yè)單位，發(fā)揮其在審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體的過程之中的強(qiáng)大力量，同時(shí)，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，使企業(yè)與會(huì)計(jì)事務(wù)所的力量處于一種平衡機(jī)制；二是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性進(jìn)行完善，如：對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行文化建設(shè)，增強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)基本素質(zhì)，加強(qiáng)從業(yè)人員社會(huì)責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和實(shí)際的業(yè)務(wù)水平。在增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面具有重要意義。一方面有利于增強(qiáng)我國審計(jì)行業(yè)的整體實(shí)力，另一方面對(duì)降低上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的競爭力。

（二）明確審計(jì)工作流程

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的流程先是有固定的模式作為參考，但是沒有對(duì)不同的客戶個(gè)性化的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)于上市公司而言，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)公司的影響具有較強(qiáng)的特殊性，審計(jì)人員僅僅使用一套較單一的流程運(yùn)用在審計(jì)管理上會(huì)增加審計(jì)過程的繁瑣性。因此，在對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)流程的優(yōu)化方面有如下建議：

1.強(qiáng)調(diào)以客戶為中心。

2.注重業(yè)務(wù)效率與風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.借鑒而非照搬固定的工作流程模式。

4.為了使對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)能夠正常的進(jìn)行，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的相關(guān)特點(diǎn)進(jìn)行充分的了解，并未其提供個(gè)性化的業(yè)務(wù)工作流程，以客戶的需求為基本點(diǎn)，整合并優(yōu)化各類資源，同時(shí)，做好市場定位并且以客戶細(xì)分為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)流程；完善配套機(jī)制，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的各項(xiàng)管理體制；完善其崗位分配，使分工更加專業(yè)化，減少流程重復(fù)，把業(yè)務(wù)操作手續(xù)簡單化；提高工作的質(zhì)量和效率，改進(jìn)業(yè)務(wù)管理方法。

（三）健全審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)、優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

對(duì)上市公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)充分利用強(qiáng)大的審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)作為支撐，并利用強(qiáng)大的信息系統(tǒng)代替人工系統(tǒng)進(jìn)行工作。隨著技術(shù)的更新加快，研發(fā)的費(fèi)用也相應(yīng)的提高，所以在技術(shù)投入方面，每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該增加投資，建立強(qiáng)大的信息技術(shù)系統(tǒng)。與此同時(shí)，我國政府應(yīng)該給予一些獎(jiǎng)勵(lì)政策來鼓勵(lì)技術(shù)發(fā)展和創(chuàng)新，還應(yīng)該引進(jìn)國外的先進(jìn)的高科技。在健全審計(jì)信息技術(shù)系統(tǒng)的同時(shí)，優(yōu)化公司內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，建立健全相關(guān)制度，達(dá)到人崗匹配，使得在職人員的崗位職責(zé)明確，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的主體清晰。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國的企業(yè)在全球的影響力也越來越大，這使得企業(yè)在國際的競爭中越來越具有挑戰(zhàn)性。這也對(duì)我國的審計(jì)人員的素質(zhì)提出了嚴(yán)格的要求。我國會(huì)計(jì)事務(wù)所機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和引導(dǎo)。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)包括很多方面，例如：技能、知識(shí)、性格、動(dòng)機(jī)等要素，通過培訓(xùn)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠熟練的掌握技能和相關(guān)知識(shí)，也通過這種方式來相應(yīng)的提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該更加重視實(shí)質(zhì)而不是重視形式。達(dá)到效率優(yōu)先，重在實(shí)質(zhì)的培訓(xùn)效果。并且對(duì)培訓(xùn)人員進(jìn)行能力水平、性格相關(guān)的測(cè)試，來有針對(duì)性的進(jìn)行制定培養(yǎng)方案，加強(qiáng)訓(xùn)練的力度，完善培訓(xùn)的內(nèi)容。從而彌補(bǔ)會(huì)計(jì)師存在的問題，及時(shí)更新其知識(shí)儲(chǔ)備。既要提高審計(jì)人員的素質(zhì)也要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的完善有利于審計(jì)工作的有效開展，也有利于我國現(xiàn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的完善，彌補(bǔ)以前在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中存在的不足，并且對(duì)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定防御作用。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)進(jìn)行輔助，發(fā)散從業(yè)人員的思維，提高工作效率和質(zhì)量，使得審計(jì)人員在工作中更加積極，有效的完成任務(wù)。對(duì)于企業(yè)的審計(jì)過程中，建立完善的信息系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)操作平臺(tái)。

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