王合芹

摘要：內(nèi)部審計是對企業(yè)工作進行監(jiān)督的重要過程，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是我國審計理論與實踐的熱點。隨著我國經(jīng)濟水平的提升，各類企業(yè)快速發(fā)展，加強內(nèi)部審計對于企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展有十分重要的意義。本文對企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性以及審計轉(zhuǎn)型實踐方法進行分析和探討，旨在促進企業(yè)內(nèi)部審計水平的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型；企業(yè)發(fā)展；審計實踐

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-02

引言

隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國的審計環(huán)境也發(fā)生了改變，實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展是當(dāng)前審計工作中的一項重要的戰(zhàn)略指標(biāo)。當(dāng)前審計行業(yè)關(guān)于內(nèi)部審計的定義為：對組織中的各類業(yè)務(wù)的開展情況以及控制情況進行獨立評價，以確定組織是否遵循公認(rèn)的程序與方針開展組織工作，是否充分利用了組織的各項資源，是否實現(xiàn)了組織目標(biāo)。作為審計工作的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是財務(wù)審計為主，在審計過程中確保其合法性、真實性，而未來內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向應(yīng)該是“財務(wù)審計、效益審計、管理審計并重”，其中財務(wù)審計依舊要確保真實性、合規(guī)性，效益審計要注重對企業(yè)效益的審計和管理，管理審計則著重風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)還應(yīng)該要根據(jù)自身的實際情況，對轉(zhuǎn)型過程進行控制。

一、企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，不僅符合我國企業(yè)發(fā)展的客觀需求，同時也符合審計行業(yè)的發(fā)展趨勢，是內(nèi)部審計謀求創(chuàng)新發(fā)展的一個必然途徑。當(dāng)前內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）外部環(huán)境的影響促使內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

近年來，國際內(nèi)部審計理論研究和實踐逐漸深入，我國目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀相比于國際形勢，還顯得有些滯后，國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義、準(zhǔn)則等不斷研究和創(chuàng)新，對于內(nèi)部審計有了重新的定義，即內(nèi)部審計是一個獨立、客觀的活動，其存在的目的是改善組織的運營狀況，提升組織價值。新的定義使得審計行業(yè)對內(nèi)部審計有了全新的看法，內(nèi)部審計在組織風(fēng)險管理、組織治理方面發(fā)揮更重要的作用。隨著內(nèi)部審計新定義的產(chǎn)生和推廣以及國際社會上對內(nèi)部審計的重視程度的提升，我國也必須要加強內(nèi)部審計的認(rèn)知和實踐轉(zhuǎn)型，要以新的時代要求為基準(zhǔn)，將內(nèi)部審計與信息技術(shù)進行融合，從而使得實時、準(zhǔn)確的內(nèi)部審計及反饋。

（二）審計行業(yè)的發(fā)展推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

隨著審計行業(yè)受到的重視程度不斷提升，關(guān)于審計的各項法律法規(guī)逐漸得以完善，越來越多以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的審計準(zhǔn)則相繼實施，這為內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了法律保障和政策支持。在審計大環(huán)境不斷改變的過程中，內(nèi)部審計協(xié)會也意識到改革轉(zhuǎn)型的必要性，近年來，更是將研究的重點放在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、改善組織治理水平等方面，同時注重內(nèi)部審計培訓(xùn)工作，致力于促進內(nèi)部審計實現(xiàn)職業(yè)化發(fā)展。在審計行業(yè)轉(zhuǎn)型過程中，還制定了內(nèi)部審計相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部審計全流程指南》，為內(nèi)部審計工作提供了更多的理論指導(dǎo)和實踐操作方法，促進企業(yè)內(nèi)部審計工作的快速轉(zhuǎn)型。

（三）企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的迫切需求

隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷優(yōu)化，我國的企業(yè)數(shù)量越來越多，除了一些大型企業(yè)，越來越多中小企業(yè)開始在市場中出現(xiàn)，遍及各個行業(yè)和領(lǐng)域。企業(yè)快速發(fā)展過程中比如要增加投資，為了確保企業(yè)發(fā)展過程中的資金需求，企業(yè)也會進行多種形式的融資，其經(jīng)費渠道不斷拓寬，企業(yè)管理實現(xiàn)多元化，經(jīng)濟活動也日益復(fù)雜。在這種環(huán)境下，企業(yè)必須要意識到內(nèi)部審計的重要性，要將企業(yè)的經(jīng)濟活動全部納入到審計范圍之內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部審計工作也應(yīng)該要不斷拓展，從單一的審計模式轉(zhuǎn)向多元化審計，其難度大增。在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須走出傳統(tǒng)老路，向管理審計和效益審計轉(zhuǎn)變，從而有效規(guī)避企業(yè)快速發(fā)展過程中相繼出現(xiàn)的各種風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計的風(fēng)險管控功能以及服務(wù)功能。

（四）內(nèi)審人員自身能力提升對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需求

在傳統(tǒng)管理模式中，企業(yè)的內(nèi)部審計工作一般由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)開始設(shè)計單獨的審計部門，內(nèi)部審計人員專門負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)審的各項工作。隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)審人員對自身的要求也越來越高，為了更好地適應(yīng)時代的變遷以及行業(yè)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)審人員也開始加強對各種新理念、新方法的研究和實踐，致力于對先進審計理念、準(zhǔn)則與指南及審計實踐案例的推廣與交流。在這個過程中，自然會促使內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的實踐策略

審計部門是為企業(yè)發(fā)展提供服務(wù)的一個職能部門，在新時期如果繼續(xù)實行傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式，則會使得內(nèi)部審計逐漸失去存在的必要，失去話語權(quán)，也會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，輕則導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，企業(yè)審計部門應(yīng)該要加強對內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的認(rèn)知，從而徹底改變內(nèi)部審計模式。在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中，可以嘗試從以下幾個方面著手：

（一）做好內(nèi)部協(xié)調(diào)與支持

企業(yè)內(nèi)部審計受到多方因素的影響，并不是內(nèi)審部門想要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型、有轉(zhuǎn)型的需求就能成功改變，企業(yè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的前提是要在企業(yè)內(nèi)部營造一個良好的、和諧的環(huán)境。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該要高度重視企業(yè)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是要改變內(nèi)審的地位，要將內(nèi)審提到一個全新的高度，轉(zhuǎn)型之后，內(nèi)審應(yīng)該要參與到企業(yè)的決策以及重要管理過程中，這無疑相當(dāng)于在企業(yè)內(nèi)重新“洗牌”，落實到具體工作中，比如要拓寬內(nèi)審工作的范圍，擴大審計人員隊伍的規(guī)模，增加其經(jīng)費需求等。這些都必須要得到相應(yīng)的支持，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者具有話語權(quán)，因此必須要給企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型提供幫助，比如資金上的幫助、決策上的幫助，從而確保企業(yè)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型得以順利推進。其次，內(nèi)審能否實現(xiàn)轉(zhuǎn)型還與其他部門的配合情況有關(guān)，審計轉(zhuǎn)型成功必須要獲得企業(yè)各個部門的支持與配合，隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型，其業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，幾乎涉及到企業(yè)的所有部門，比如對企業(yè)生產(chǎn)活動進行審計、對企業(yè)的采購部門進行審計管理、對企業(yè)的營銷部門及其營銷數(shù)據(jù)進行審計管理等，任何一個部門都要積極配合審計部門的工作，提供審計所需的數(shù)據(jù)和資料，才能確保內(nèi)審工作可以及時完成，審計部門才能及時將審計結(jié)果及其分析報告制定出來，為企業(yè)企業(yè)部門的發(fā)展提供建議和幫助。例如，審計部門對采購部門的采購經(jīng)費進行審計之后發(fā)現(xiàn)，采購部門的采購費用偏高，詳細(xì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，采購的材料有的被閑置，而在有需要的時候又會進行重新采購，鑒于此，內(nèi)審部門做出相應(yīng)的報告分析，可供采購部門利用，對采購部門的工作進行監(jiān)督和管理，確保采購經(jīng)費的有效使用。

（二）加強內(nèi)審實踐成果的宣傳與推廣

內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，一方面要在企業(yè)內(nèi)部進行，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，制定轉(zhuǎn)型策略，并且在嘗試過程中得到經(jīng)驗。另一方面，還應(yīng)該要及時和其他企業(yè)進行溝通和交流，企業(yè)的審計部門之間可以就審計工作的各種成果和經(jīng)驗進行分析探討。第三，要大膽跨界。審計交流可以發(fā)生在同行業(yè)中，也可以發(fā)生在不同行業(yè)之間，尤其是不同行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)之間，更應(yīng)該多加交流，從而使得企業(yè)內(nèi)審人員可以拓展思維，從其他的視角來看待審計工作，從而借鑒其他行業(yè)的內(nèi)審經(jīng)驗，與自身的實際情況相結(jié)合，促進審計工作水平的提升。關(guān)于管理審計的研究更為徹底，我國的審計協(xié)會則可以組織多行業(yè)交互學(xué)習(xí)平臺，讓不同行業(yè)的企業(yè)都能參與其中，比如金融行業(yè)的審計對風(fēng)險防范的重視程度很高，在交互學(xué)習(xí)平臺上，其他行業(yè)的內(nèi)審人員可以加強與金融企業(yè)的內(nèi)審人員的交流，以此提升自身對管理審計、風(fēng)險防控等方面的認(rèn)知。

（三）加強內(nèi)外評估

企業(yè)內(nèi)部審計工作是否得到落實，是審計轉(zhuǎn)型過程中的一個重要問題，科學(xué)合理的考核與評價，是對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行反饋的有效途徑。在內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)該要加強內(nèi)外部的評估與考核，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型真正落實。首先，企業(yè)應(yīng)該要定期自評。自評一般在企業(yè)內(nèi)部完成，由企業(yè)審計部門以及其他部門共同完成，審計部門要對自身工作存在的不足進行發(fā)掘，其他部門要對審計部門參與本部門工作中的表現(xiàn)和行為進行評估，然后對各個部門的評估結(jié)果進行匯總，為審計部門提供信息，促進審計部門不斷改進。其次，各個企業(yè)之間應(yīng)該要建立聯(lián)合審計部門，各個企業(yè)之間相互考核，總結(jié)經(jīng)驗、找出差距。第三，審計協(xié)會應(yīng)該要發(fā)揮主導(dǎo)作用，設(shè)定可行性較高的評估指標(biāo)，定期對企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果進行檢查，對于一些內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型成功的企業(yè)給予獎勵，對于一些還做得不到位的企業(yè)給予指導(dǎo)和幫助。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計是企業(yè)管理過程中的一個重要內(nèi)容，可以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的高效管理。隨著審計行業(yè)、經(jīng)濟形勢的不斷改變，內(nèi)部審計也要逐漸轉(zhuǎn)型，在轉(zhuǎn)型過程中，內(nèi)審人員要加強學(xué)習(xí)、不斷實踐，并且定期接受評估與考核，對工作中的不足進行改進，促進內(nèi)部審計的真正轉(zhuǎn)型發(fā)展。

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