高沖

摘要：會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識，會(huì)計(jì)目標(biāo)屬于會(huì)計(jì)意識的范疇。會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，每個(gè)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)都取決于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境。因此，本文從會(huì)計(jì)目標(biāo)的演變角度論述會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)存在；會(huì)計(jì)意識；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、哲學(xué)中的存在和意識

存在，在哲學(xué)中是指不以人的意志為轉(zhuǎn)移的客觀實(shí)在；意識在哲學(xué)中是與存在相對應(yīng)的概念，是人們對這個(gè)客觀世界的主觀感知。在哲學(xué)中，存在決定意識，意識對存在具有能動(dòng)作用，即先進(jìn)的意識對存在具有促進(jìn)作用，落后的意識對存在具有阻礙作用。

二、會(huì)計(jì)存在與會(huì)計(jì)意識

會(huì)計(jì)存在是指客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)所使用的一系列的技術(shù)方法等。會(huì)計(jì)意識是指人們對會(huì)計(jì)發(fā)展的主觀感知，包括各種會(huì)計(jì)理論等。會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識，會(huì)計(jì)意識反作用于會(huì)計(jì)存在。會(huì)計(jì)環(huán)境是一種會(huì)計(jì)存在，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論是一種會(huì)計(jì)意識，隨著社會(huì)的發(fā)展，在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境中，利益相關(guān)者對會(huì)計(jì)有不同的訴求，從而形成了不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，本文主要探討會(huì)計(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的決定作用。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的歷史演變過程

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀產(chǎn)生的背景是公司的兩權(quán)分離，也就是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。隨著市場規(guī)模的擴(kuò)大，競爭的日趨激烈，所有者可能由于各方面的原因不再直接經(jīng)營企業(yè)，而是將企業(yè)交給職業(yè)的經(jīng)營者去經(jīng)營，經(jīng)營者按照所有者制定的發(fā)展目標(biāo)，確保企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。因此，在這一階段，經(jīng)營者會(huì)更多地向所有者傳遞企業(yè)發(fā)展良好的會(huì)計(jì)信息以表明自身履行受托責(zé)任的能力，確保了所有者資產(chǎn)的保值增值。

然而，由于人的有限理性以及道德風(fēng)險(xiǎn)的存在，經(jīng)營者存在著逆向選擇，經(jīng)營者可能不會(huì)按照所有者的意圖去經(jīng)營企業(yè)，而是過多地追求個(gè)人享受，把糟糕的企業(yè)業(yè)績歸因于社會(huì)經(jīng)濟(jì)不好等外部環(huán)境。因此，為了確保受托責(zé)任的正常履行，所有者必須一手拿蘿卜，一手拿大棒，雙管齊下，即對管理者進(jìn)行激勵(lì)和監(jiān)督。對于有良好業(yè)績的經(jīng)營者，所有者給予物質(zhì)（如貨幣等）和精神（如個(gè)人社會(huì)地位等）的激勵(lì)，對于經(jīng)營失敗的管理者與其解除契約關(guān)系，而一旦經(jīng)營者被所有者解除契約關(guān)系，要想重新獲得市場的認(rèn)可將十分困難。因此，在這一階段，所有者和管理者都希望會(huì)計(jì)能夠傳遞更多的企業(yè)發(fā)展的信息。管理者希望會(huì)計(jì)能夠向所有者傳遞企業(yè)蒸蒸日上的信息以彰顯已按照所有者的意圖來經(jīng)營企業(yè)。所有者希望會(huì)計(jì)能夠傳遞管理者已按照契約來經(jīng)營企業(yè)。因此，在這一階段，整個(gè)社會(huì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于監(jiān)督受托責(zé)任的履行，也決定了受托責(zé)任觀的產(chǎn)生。

（二）決策有用觀

決策有用觀發(fā)展于二十世紀(jì)五六十年代，此時(shí)西方資本主義已處于成熟期，資本市場發(fā)展充分，管理者及其他的利益相關(guān)者的大部分交易在資本市場進(jìn)行。企業(yè)雖然屬于所有者，但是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。管理者要想從資本市場獲得更多的資金或其他資源以向利益相關(guān)者表明公司的成長性和投資價(jià)值，必須充分地向市場披露更多的關(guān)于公司生產(chǎn)經(jīng)營等方面的信息。利益相關(guān)者會(huì)根據(jù)資本市場傳遞的信息做出正確的決策。

從利益相關(guān)者的角度講，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大和股權(quán)的越來越分散，所有者對公司的控制越來越弱以至于公司的各利益相關(guān)者都不愿意花費(fèi)額外的成本去監(jiān)督管理層的經(jīng)營能力而讓其他利益相關(guān)者"搭便車”。于是，公司的利益相關(guān)者寄希望于市場，希望公司的管理層通過資本市場傳遞更充分的信息以幫助他們做出正確的決策。因此，在這一階段，會(huì)計(jì)的主要作用在于為管理層向市場傳遞更多的幫助利益相關(guān)者決策的信息。于是，基于這樣的環(huán)境背景，決策有用觀便產(chǎn)生了。

四、總結(jié)

通過以上的分析，我們可以得出結(jié)論：會(huì)計(jì)目標(biāo)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀和決策有用觀的產(chǎn)生都取決于當(dāng)時(shí)特定背景下的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的變化。所以，會(huì)計(jì)存在決定會(huì)計(jì)意識。

參考文獻(xiàn)：

[1]王開田.近代會(huì)計(jì)進(jìn)化論——第二次科技革命與近代會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2005（07）：97-102.

[2]陳瓊，丁勝紅.會(huì)計(jì)目標(biāo)變遷的理論分析[J].財(cái)會(huì)通訊（學(xué)術(shù)版），2007（01）：9-11+22.

[3]王守江.對決策有用觀會(huì)計(jì)目標(biāo)的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2005（20）：7-8.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）