摘 要 從目前制造業(yè)企業(yè)的會計核算來看，物流成本的核算是會計核算的重要內(nèi)容，根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)管理經(jīng)驗，做好物流成本會計核算不但能夠?qū)崿F(xiàn)物流成本的有效管控，同時也能夠提高制造業(yè)企業(yè)的整體效益，保證制造業(yè)企業(yè)的物流成本支出能夠在可控的范圍之內(nèi)，避免物流成本過高損害制造業(yè)企業(yè)的整體利潤。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強對制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算的了解，根據(jù)會計核算的實際需要制定有效的會計核算措施，實現(xiàn)對物流成本的有效合作。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè)；物流成本；會計核算

一、前言

在目前制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理中，物流成本是成本構(gòu)成的重要組成部分，也是成本構(gòu)成中的重要內(nèi)容，做好物流成本的控制不但能夠提高企業(yè)的整體利潤率，同時還能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)整體成本的有效降低。因此，我們應(yīng)當(dāng)加強對制造業(yè)企業(yè)物流成本的了解，并掌握正確的會計核算措施，實現(xiàn)對制造業(yè)企業(yè)物流成本的有效核算，保證制造業(yè)進行物流成本的會計核算能夠取得積極效果，提高會計核算的整體質(zhì)量和會計核算的實效性，滿足物流企業(yè)成本管理工作需要。

二、制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

1.單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式

即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。

基于對制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算的了解，在會計核算模式中，單軌制是一種重要的成本核算方式，在具體的實行過程中也取得了積極的效果。單軌制作為一種成熟的物流成本會計核算模式，適用于制造業(yè)企業(yè)的物流成本核算，在選擇過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的實際需要，加強對單軌制核算模式的了解，根據(jù)成本核算存在的實際問題進行會計核算模式的選擇。

2.雙軌制，是獨立的物流成本核算模式

這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。

雙軌制與單軌制會計核算模式不同，雙軌制主要是一種獨立的物流成本核算模式，與企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)會計核算體系分離，屬于針對物流成本的專項會計核算，在實際應(yīng)用過程中具有一定的針對性和獨立性，在具體的實施過程中取得了積極的效果，對于有條件的制造企業(yè)，選擇雙軌制物流成本核算模式往往能夠提高會計核算的整體質(zhì)量。

3.制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

（1）符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定

企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務(wù)會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認(rèn)的會計準(zhǔn)則相符。

基于對物流成本會計核算模式的了解，單軌制和雙軌制是兩種不同的會計核算模式，在具體的實施過程中也具有不同的特點。但是基于制造企業(yè)物流成本核算的實際，在單軌制和雙軌制會計核算模式選擇過程中，首先應(yīng)當(dāng)遵守會計準(zhǔn)則，使所選擇的會計核算模式能夠在規(guī)則上符合會計準(zhǔn)則的要求，避免與會計準(zhǔn)則發(fā)生沖突。

（2）符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要

企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。

由于每個制造業(yè)企業(yè)的類型不同，經(jīng)營管理特點不同，并且財務(wù)核算能力也存在一定的差異，在單軌制和雙軌制會計核算模式選擇過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際特點，符合企業(yè)物流成本核算和管理的實際需要，避免片面的強調(diào)企業(yè)物流成本核算而與企業(yè)的實際經(jīng)營管理脫鉤，造成企業(yè)的經(jīng)營管理與物流成本核算相背離。

三、制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇

1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。

對于制造業(yè)企業(yè)物流成本會計核算而言，在會計核算模式的選擇過程中，雙軌制具有一定的優(yōu)勢，雙軌制在應(yīng)用過程中主要是在使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)中應(yīng)用。雙軌制的應(yīng)用可以避免物流成本核算與現(xiàn)行的財務(wù)核算相混淆，能夠有效的提高物流成本核算的準(zhǔn)確性和核算的總體質(zhì)量，是提高物流成本核算質(zhì)量的有效方式。

2.相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。

基于對單軌制的了解，單軌制物流成本會計核算模式由于與正常的成本核算混合在一起，需要會計人員具有較強的專業(yè)素質(zhì)和管理技能能夠?qū)ξ锪鞒杀具M行有效的分離核算，并且在核算過程中不與其他的成本核算相混淆。因此，和雙軌制相比，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工的素質(zhì)要求相對較高，在實際的事情過程中也存在一定的困難，如果企業(yè)的財務(wù)核算水平較高，可以采用單軌制核算的方式。

四、制造業(yè)企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

1.企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本

隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。

從目前制造業(yè)企業(yè)物流成本核算來看，在具體的物流成本核算過程中，首先應(yīng)當(dāng)對物流成本的概念和內(nèi)容有清晰的了解，其中物流成本核算主要包括顯性成本和隱性成本。顯性成本在核算過程中難度較低，只要進行綜合核算就可以，隱性成本是物流成本中不可控的因素，在核算過程中難度較大，目前所涉及到的物流成本核算基本還是針對于顯性成本核算。

2.物流成本核算采用雙軌制核算模式

由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶。

在具體的物流成本核算過程中，由于多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理人員在專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)以及企業(yè)的財務(wù)管理制度等方面還達(dá)不到較高的水平。因此，在具體的物流成本核算中，多數(shù)都會采用雙軌制合作的模式，這使得物流成本核算能夠具有獨立的合作空間，在具體的核算過程中也能夠獲得單獨的操作。

3.為單獨集中核算物流成本，可專門設(shè)立賬簿，并增設(shè)物流成本一級賬戶

設(shè)置供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、退貨物流成本和廢棄物物流成本賬戶五個二級賬戶，并按成本責(zé)任單位及費用項目進行明細(xì)核算。

為了有效地核算物流成本，在制造業(yè)企業(yè)物流成本核算過程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)置完善的物流成本賬簿，并且對物流成本的構(gòu)成進行有效的細(xì)化，使物流成本核算能夠?qū)ξ锪鞒杀舅械臉?gòu)成內(nèi)容以及各個層次的成本都進行有效的核算，提高物流成本核算的整體效果，確保物流核算能夠達(dá)到準(zhǔn)確性標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，在制造業(yè)企業(yè)物流成本核算過程中，基于物流成本特殊性以及成本核算模式的多樣性，在具體的成本核算過程中不但要了解會計核算的具體方式和類型，同時還要根據(jù)制造業(yè)企業(yè)的實際特點，有效地選擇正確的物流成本會計核算方式，使物流成本會計核算能夠取得積極效果，滿足制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，保證制造業(yè)企業(yè)的物流成本會計核算能夠達(dá)標(biāo)。

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[3]劉廣生，李玉明.基于作業(yè)成本法的企業(yè)物流成本綜合控制框架[J]；財會通訊（綜合版）；2006年08期

作者簡介：

潘燁，性別：女 出生年月：1981年5月 籍貫：湖南長沙，學(xué)歷：本科 研究方向：財稅管理及經(jīng)濟管理 職稱：會計師 工作單位：湖南湘投金天新材料有限公司。