顏日秀

摘 要：醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，在建立公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度時，不僅要結合公立醫(yī)院本身的特點，還要明確各項業(yè)務活動的基本控制點，針對關鍵控制點不斷完善內(nèi)部控制，這樣才能使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度達到最佳控制效果。

關鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制 關鍵控制點

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）02-262-02

隨著財政部、衛(wèi)計委等國家機構推進依法建院、黨風廉政建設和反腐敗工作的機制，各類監(jiān)管要求愈發(fā)嚴格。公立醫(yī)院規(guī)模不斷擴大，醫(yī)院運營指標持續(xù)增長、醫(yī)療服務質量不斷提高、重點工程項目穩(wěn)步推進、醫(yī)療資源拓展不斷加快，各類經(jīng)濟活動增多且日趨復雜化，資金風險、采購風險、基建項目風險、合同風險等呈現(xiàn)多樣化重大化的趨勢。建立一套完整的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，是現(xiàn)代公立醫(yī)院經(jīng)營管理的重要保障，也是防范經(jīng)營風險的迫切需要。

一、醫(yī)院在內(nèi)部控制制度中存在的問題

由于公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設時間不長，現(xiàn)實中公立醫(yī)院內(nèi)部控制仍然有在很多問題要解決。

1.醫(yī)院在建立和實施內(nèi)部控制制度方面，未能根據(jù)醫(yī)院自身特點制定符合自身實際的內(nèi)部控制制度。

建立一個好的醫(yī)院體系，離不開一套完整的內(nèi)控管理制度。而目前公立醫(yī)院大多都制定比較健全的收支管理制度、采購管理制度、資產(chǎn)管理制度、建設項目管理制度、合同管理制度等相關管理制度，并且每種管理制度都是相對獨立，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)缺乏緊密聯(lián)系，內(nèi)部控制的信息與溝通條件尚欠缺。醫(yī)院還未能夠依據(jù)按照《內(nèi)控規(guī)范》、行業(yè)規(guī)范以及相關法律要求及醫(yī)院自身的特點，設定一套完整的內(nèi)部控制管理制度體系。

2.缺乏完善的內(nèi)部控制的管理工作機制與組織結構和內(nèi)部控制人才。內(nèi)部控制的核心在于制衡，目前公立醫(yī)院在內(nèi)控管理上缺乏一個完整的組織結構和一個完善的內(nèi)部控制的管理工作機制，沒有專門的管理部門以及專業(yè)人員來對醫(yī)院風險進行管理，使醫(yī)院面對內(nèi)控的困境。如醫(yī)院管理薄弱與控制不足，制度或流程與日常管理出現(xiàn)脫節(jié)，或管理部門之間的銜接不充分，規(guī)章制度數(shù)量龐大但陳舊，不成體系，缺乏統(tǒng)一管理，部分控制制度冗余、過時或缺失；授權體系不明確或不規(guī)范，授權管理混亂，在職責分工時，未充分考慮不相容職責分離；權限監(jiān)督薄弱，對權利分布與權力運行缺乏合理監(jiān)督；程序性差錯多發(fā)生，各種經(jīng)濟事項的管理不規(guī)范，導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度尚無法對整體經(jīng)營規(guī)劃提供有力、有效支持，也沒有形成對醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務全過程的實時監(jiān)督、控制。

3.內(nèi)部控制風險評估標準和規(guī)范不明確。目前財務人員作為醫(yī)院內(nèi)部控制實施主體，首先，由于受到專業(yè)知識的限制，對風險的評估也大多集中在財務規(guī)范性和合規(guī)性方面，在其他環(huán)節(jié)在風險識別判斷上缺乏和不足，特別是在跨部門評估風險時缺乏具體操作規(guī)范，內(nèi)控缺陷認定無標準，未能全面系統(tǒng)地了解醫(yī)院存在哪些風險事項，對高風險領域缺乏清晰認識和有效信息。其次，目前公立醫(yī)院部分內(nèi)部控制工作尚未建立、并制定出一套績效考核機制，在日常經(jīng)營活動控制的考核機制醫(yī)院往往針比較健全，但在內(nèi)部控制環(huán)境、信息溝通、風險評估等對應的內(nèi)部控制活動設計考核機制卻比較缺乏。第三，沒有建立健全的激勵機制。目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制大多是以懲罰和糾偏為主，在評價內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的問題往往屢見不改。內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，監(jiān)督流于形式，從而導致了有些部門干部利用職權做些違法的事情。

4.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果受管理層級影響較多。由于公立醫(yī)院組織層級跨度大，業(yè)務部門龐雜，再加上人員素質的不穩(wěn)定和內(nèi)部環(huán)境的復雜，在一定程度上影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和落實。有些醫(yī)院管理層對內(nèi)控認識不到位，缺乏內(nèi)控理念，思想觀念上對內(nèi)部控制工作的忽視和誤解，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領導、統(tǒng)一部署，得不到應有重視，導致醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設滯后的主觀因素，也使得醫(yī)院內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮。

5.信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制制度中不完善。近年來，醫(yī)院管理信息化的建設水平不斷提升，信息化應用也越來越廣泛，除了HIS等基礎業(yè)務系統(tǒng)外，在一定范圍內(nèi)能夠滿足醫(yī)院的管理需求，但由于沒有一套全面的、一體化的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)營管理中幾乎都各自為政、互不兼容，導致了數(shù)據(jù)之間不能及時共享，醫(yī)院各科室、各部門數(shù)據(jù)的核對和分析方面出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，導致核算不及時、不完整等情況。不能為管理層制定決策提供有效的數(shù)據(jù)支撐，內(nèi)部控制工作流程需要在不同的信息系統(tǒng)內(nèi)進行流轉內(nèi)部控制信息在傳遞的及時性、信息完整性等，信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的支撐作用有待完善。

二、建立內(nèi)部控制的意義

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是在內(nèi)部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。醫(yī)院內(nèi)部控制度的建立與完善是保證醫(yī)院資產(chǎn)安全，會計信息披露真實可靠，確保經(jīng)營管理的貫徹執(zhí)行，運營活動的合法合規(guī)；同時也是防止醫(yī)院各種收入的漏洞，發(fā)現(xiàn)和糾正不正當?shù)臓I私和舞弊，及時消除各種隱患，控制防范醫(yī)院面臨的各種風險，促進醫(yī)院效益最大化，為醫(yī)院穩(wěn)健發(fā)展提發(fā)展提供保障的重要手段。

三、建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度對策

1.建立科學、合理的組織結構，提高醫(yī)院管理層及廣大員工對內(nèi)部控制的認識。內(nèi)部控制是整體管理的有機結合，建立一個科學合理的組織結構，單獨設置內(nèi)部控制部門或者確定牽頭部門，不僅能積極發(fā)揮經(jīng)濟活動相關部門或崗位的職能作用，防止機構重復，責任落實到人，更能充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計，紀檢監(jiān)察部門的職能作用。而內(nèi)部控制的效果最終取決于醫(yī)院的最高管理層，直接影響醫(yī)院內(nèi)部控制水平。醫(yī)院應針對國家相關政策，單位內(nèi)部控制制度以及本單位內(nèi)部控制將實現(xiàn)的目標和采取的措施，各部門及其他員工在內(nèi)部控制方法過程中的責任等內(nèi)容進行專題培訓。將風險防范意識及內(nèi)部控制管理知識的宣傳持續(xù)貫徹在整個項目過程中，確保內(nèi)部控制體系長效發(fā)揮作用。

2.提升財務人員素質。作為內(nèi)控重要部門之一的財務部門，是財務工作的操作者與制度的實施者。隨著各種新理論、新方法、新技能不斷發(fā)展和變化，財務員工要不斷地提高職業(yè)技能和品德修養(yǎng)，學會創(chuàng)新，才能夠具備專業(yè)勝任能力，提高財務信息的準確性、可靠性，促進醫(yī)院內(nèi)部控制制度的不斷完善。有條件的醫(yī)院應培養(yǎng)一批高素質的財務管理人員，協(xié)助加強醫(yī)院財務管理工作，從而促進內(nèi)控制度的有效實施。

3.完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系的建設涉及多方面，第一，根據(jù)公立醫(yī)院自身的特點，遵循風險導向原則，建立風險識別與評估管理工作機制，定期對醫(yī)院經(jīng)濟活動存在的各種不確定風險因素進行梳理、匯總，對其中存在風險的環(huán)節(jié)進行防范和控制。第二，針對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果建立績效評價指標和體系。通過對內(nèi)部控制的評價、員工素質的評價、工作績效的考核等進行衡量和判斷，對醫(yī)院、部門的業(yè)績和管理狀況進行綜合評價，以判斷醫(yī)院治理業(yè)務操作方面是否存在風險。第三，加強醫(yī)院預算管理體系。加強對醫(yī)院各個部門之間的預算管理，通過加大對各部門的財務監(jiān)督力度、細化預算管理項目，逐步實現(xiàn)成本精益管理，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部預算的合理有效，提升內(nèi)控管理效率和效果。第四，實行個人績效考核晉級制度、崗位輪轉管理和數(shù)據(jù)失真問責制體系。通過崗位輪轉安排，有利于員工在不同的崗位中發(fā)現(xiàn)問題和內(nèi)控出現(xiàn)的漏洞，在一定程度上預防和治理腐敗，并通過有計劃的輪崗可以培養(yǎng)和積極推績效考核的考核機制，實行數(shù)據(jù)信息的失真問責制。同時引進獎勵機制，健全考評管理制度，加強目標考核，鼓勵人員獻計獻策，對業(yè)績突出的人員，按規(guī)定獎勵。第五，設立有效審計監(jiān)督制度體系。對內(nèi)部控制的行為和過程、涉及的財務數(shù)據(jù)建立完善的監(jiān)督審查體系，有效地對醫(yī)院的業(yè)務活動和日常管理進行監(jiān)督和規(guī)范，以降低風險發(fā)生的概率，使整個醫(yī)院能夠在相對平穩(wěn)的環(huán)境中發(fā)展充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。第六，建立統(tǒng)一整合的信息平臺體系。通過平臺進行的信息溝通和披露利息，以使領導層充分了解自己醫(yī)院運營市場的最新動態(tài)，使共享服務平臺按制度的權責體系有條不紊地運作，評價體系與信息融合，逐步實現(xiàn)數(shù)據(jù)在醫(yī)院收集、共享和利用，使內(nèi)部制度信息化作用正常發(fā)揮。第七，加強內(nèi)控報告控制體系。形成專項年度缺陷的評定和內(nèi)部控制評價報告，將評價報告中認定的缺陷等作為下一年度開展內(nèi)部制度體系建設工作的切入點，從而促使內(nèi)部控制體系的不斷完善。

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（作者單位：廣東醫(yī)科大學附屬醫(yī)院財務部 廣東湛江 524000）

（責編：若佳）