李聞

【摘 要】自20世紀(jì)末以來，我國堅持實行改革開放政策。我國經(jīng)濟獲得高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度也逐步建立，但當(dāng)時我國的會計制度、規(guī)范還不是很完善，而我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還處于初期，主要側(cè)重于理論建設(shè)，這導(dǎo)致許多企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著很大的隱患。財務(wù)造假、舞弊行為時有發(fā)生，當(dāng)時的朱镕基總理曾將其喻為中國經(jīng)濟的“毒瘤”。

【Abstract】Since the end of twentieth Century， China has been carrying out the reform and opening-up policy. China's economy has developed rapidly， and the modern enterprise system gradually established.But at that time the accounting system and the norms of our country is not very perfect， and our country enterprise internal control construction is still in the initial stage， mainly focused on the theoretical construction， which leads to many hidden dangers in the internal control of many enterprises. Financial fraud and corrupt transaction occurred from time to time， when Zhu Rongji was the prime minister ，he has hailed it as a "cancer" of the Chinese economy.

【關(guān)鍵詞】藍田公司；財務(wù)造假；內(nèi)部控制；改善建議

【Keywords】Lantian company； financial fraud； internal control； improvement suggestions

【中圖分類號】F275 【文獻標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0026-02

1 研究背景及意義

近年來，中國國內(nèi)乃至于全球財務(wù)造假事件頻發(fā)，嚴(yán)重侵害了投資者的權(quán)益。2001年中國生物醫(yī)學(xué)企業(yè)廣夏（銀川）實業(yè)以及三九集團及其附屬企業(yè)，2002年藍田公司及鄭州百文，2004年中國航油（新加坡），2006年廣東科龍電器，2009年五糧液，2010年長虹，以至2013年的萬福生科，這些財務(wù)造假事件頻繁持續(xù)發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了中國經(jīng)濟健康發(fā)展。而在這些財務(wù)造假事件中，絕大部分是因為企業(yè)內(nèi)控意識不強、內(nèi)控執(zhí)行有效性存在缺陷引起的。企業(yè)只有認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控，加強內(nèi)控管理，才能實現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，真正防止企業(yè)財務(wù)舞弊，促進企業(yè)健康發(fā)展。

論文選擇藍田公司財務(wù)造假案例，從內(nèi)部控制五要素角度進行分析，闡述了該企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題，提出具有針對性的建議，對上市公司內(nèi)控優(yōu)化具有重要意義。

2 研究方法及內(nèi)容

個案分析法：論文主要是選擇了藍田公司這一案例進行分析。

理論分析法：論文基于內(nèi)部控制五要素理論并結(jié)合實際情況對藍田公司財務(wù)舞弊進行探析。

3 藍田財務(wù)舞弊回顧

3.1 事件過程

2001年10月26日，擔(dān)任中央財經(jīng)大學(xué)研究員的劉姝威女士在《金融內(nèi)參》上發(fā)表了一篇名為“應(yīng)立即停止對藍田股份發(fā)放貸款”的600字短文，向藍田神話發(fā)起了質(zhì)疑。該文通過對藍田的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流向情況和償債能力進行詳盡分析，得出了藍田業(yè)績有虛假成分的結(jié)論。文章指出，藍田公司耀眼奪目的業(yè)績完全是依靠銀行借款，而如今藍田已經(jīng)無力歸還20億巨額貸款。2000年藍田股份的流動比率為0.77，說明藍田流動資產(chǎn)不足以償還流動負(fù)債，速動比率為0.35，說明藍田流動資產(chǎn)只能償還35%的到期流動負(fù)債。并且藍田2000年凈營運資金-1.3億元，說明藍田公司不能到期償還1.3億元流動負(fù)債。自此以后，國家有關(guān)銀行拒絕向藍田提供貸款，藍田資金鏈條隨之?dāng)嗔眩{田神話搖搖欲墜。面對這樣一個看起來柔弱的女子的質(zhì)疑，藍田公司未曾料想這會是它走向衰亡的起點。藍田公司惱怒之下將劉姝威告上了法庭，起訴她捏造事實，與此同時，藍田集團總公司總裁瞿兆玉、副總裁陳行亮兩個首腦人物“登門造訪”劉姝威。面對實力雄厚的藍田公司，劉姝威女士顯然處于弱勢，但令劉姝威感到詫異的是，藍田公司是如何看到屬于國家機密的《金融內(nèi)參》？面對藍田公司的施威，劉姝威女士非但不妥協(xié)，還借助媒體公布了長達2萬字的《藍田之謎》，清清楚楚，仔仔細細分析了藍田公司經(jīng)營狀況，徹底戳破了藍田泡沫。2002年藍田財務(wù)造假事件徹底浮出水面，藍田公司無力辯駁，其10名管理人員被拘，藍田股份被強制停牌，隨后，藍田股份有限公司對劉姝威起訴也被法院駁回。

3.2 財務(wù)舞弊主要手段

3.2.1 虛構(gòu)營業(yè)收入與利潤

藍田公司虛構(gòu)其生產(chǎn)的飲料野蓮汁、野藕汁銷售高達5.29億元，其70%水產(chǎn)品采用一手交錢一手交貨方式，宣傳其采用高科技種植飼養(yǎng)，利潤高于同行業(yè)的幾十倍。藍田借此創(chuàng)造了收入的巨大泡沫。

3.2.2 虛增固定資產(chǎn)

藍田公司通過偽造相關(guān)文件虛增無形資產(chǎn)1100萬元，偽造銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元，將總股本從8370虛減至6696，借此提高每股收益。

3.2.3 虛造存貨

藍田公司存貨價值在1996年到2001年間，由2.6億元增加到了4.4億元。藍田公司的存貨除去其生產(chǎn)的飲料，剩下大多是水產(chǎn)養(yǎng)殖，經(jīng)過計算后，藍田的水面產(chǎn)值需達到萬2至3萬元，那么每畝要有三四千千克的魚，每平方米有五六十千克的魚。顯然在這種假設(shè)下魚是難以存活的。

4 內(nèi)部控制存在的問題分析

4.1 風(fēng)險評估分析

企業(yè)風(fēng)險意識低，缺乏風(fēng)險評估機制。藍田公司沒有對自身承擔(dān)的風(fēng)險有足夠的認(rèn)識，企業(yè)的管理人員也沒有對企業(yè)風(fēng)險進行管理的思想，缺乏風(fēng)險意識，使得企業(yè)在應(yīng)對風(fēng)險時處于被動。藍田公司拿著20多億元的貸款，在2000年流動比率下降到0.77，速動比率0.35，表明藍田公司已無力償還貸款。藍田公司的控制風(fēng)險已經(jīng)非常之大，但企業(yè)卻并未充分認(rèn)識。在風(fēng)險管理方面，藍田公司沒有設(shè)立專門的部門，缺乏風(fēng)險控制體系，這些足以說明藍田公司的風(fēng)險控制能力非常差。

4.2 控制活動分析

4.2.1 貨幣資金管理混亂

2000年財務(wù)報表顯示，藍田公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成了在建工程本期增加投資，藍田公司在資金預(yù)算、項目建設(shè)方面存在著嚴(yán)重失控現(xiàn)象。經(jīng)營管理不善致使現(xiàn)金不能回流至公司，足以見得藍田公司在貨幣資金管理上的混亂。

4.2.2 崗位責(zé)任不明確，缺乏有效監(jiān)督

藍田公司業(yè)務(wù)流程中未明確關(guān)鍵控制點，未明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。也沒有對崗位按專業(yè)、學(xué)歷進行劃分，難以保證各個崗位可以做好本職工作。并且藍田公司沒有建立監(jiān)督機制，保證各部門之間相互監(jiān)督，缺乏對管理層進行有效監(jiān)督的機制。

5 案例啟示

5.1 加強風(fēng)險評估

5.1.1 提高風(fēng)險防范意識、明確風(fēng)險管理目標(biāo)

面對激烈的市場競爭，公司的管理者應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，培養(yǎng)風(fēng)險文化，建立相關(guān)風(fēng)險機制。在面對風(fēng)險時充分發(fā)揮其主動性，咨詢相關(guān)專家，正確應(yīng)對風(fēng)險。目標(biāo)設(shè)立有助于風(fēng)險評估、識別，公司應(yīng)當(dāng)明確其戰(zhàn)略目標(biāo)并在此基礎(chǔ)上確立相關(guān)的影響因素，管理者積極制定風(fēng)險管理目標(biāo)，將各項業(yè)務(wù)風(fēng)險目標(biāo)具體化[1]。

5.1.2 進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估

公司的潛在事項可能會產(chǎn)生對公司不利的影響，公司的管理者需要對這些潛在事項進行分析，對于可能產(chǎn)生不利影響的事項采取措施，減少損失。管理者應(yīng)當(dāng)正確辨識一般風(fēng)險與重要風(fēng)險，評估不同程度的風(fēng)險，根據(jù)其程度不同采取相應(yīng)的措施。保證不控制不力也不控制過度。

5.2 實施有效的控制活動

5.2.1 授權(quán)批準(zhǔn)

公司應(yīng)當(dāng)將事權(quán)進行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，保證公司員工有限的權(quán)力。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時要明確規(guī)定誰批準(zhǔn)，誰辦理，誰檢查，保證職權(quán)分明，各司其職。

5.2.2 全面預(yù)算

公司應(yīng)當(dāng)通過全面預(yù)算管理來提高企業(yè)經(jīng)濟效益，加強企業(yè)的成本控制，使得企業(yè)在足夠低的成本下獲取較高的利益，實現(xiàn)最優(yōu)化，根據(jù)經(jīng)營財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，通過全面預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營活動進行有效控制。

【參考文獻】

【1】張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究，2011（11）：34-35.