（蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

云會計對審計的影響與應(yīng)對方式解讀

趙玉紅

（蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 蘭州 730070）

當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時代，云會計作為一種全新的會計信息化模式已經(jīng)逐漸發(fā)展起來，云會計的興起與發(fā)展給現(xiàn)階段的審計工作帶來了一定的挑戰(zhàn)。文章主要探討與分析云會計對審計的諸多影響，并提出了云會計環(huán)境下的審計方法的改善與審計模式優(yōu)化，為保障在云會計背景下的審計工作有效開展提供一定的幫助與參考。

云會計；審計；大數(shù)據(jù)；會計信息化

在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)發(fā)展過程中，會計逐漸呈現(xiàn)出信息化的發(fā)展趨勢，因此云會計模式逐漸興起。云會計就是指基于網(wǎng)絡(luò)信息基礎(chǔ)上開展的會計信息動態(tài)決策與管理模式，在互聯(lián)網(wǎng)時代，云會計模式在中小企業(yè)客戶的會計信息化中得到了廣泛應(yīng)用，云會計基于網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)展的優(yōu)勢，有著存儲空間大、使用成本較低以及效率高的全新優(yōu)勢，因此要對云會計進(jìn)行深入的研究與分析，全面做好大數(shù)據(jù)時代下的云會計審計工作。

一、云會計對審計的影響

無論在任何時代，企業(yè)外部審計工作的根本目標(biāo)就是要保障企業(yè)財務(wù)報表的一致性、真實(shí)性與公允性，增加企業(yè)會計信息的整體可信度，在根本上降低企業(yè)會計信息使用的各種風(fēng)險。云會計是以云計算為基礎(chǔ)，以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，由專業(yè)的云會計服務(wù)商提供軟件、硬件及其維護(hù)等服務(wù)，客戶利用電腦等終端設(shè)備實(shí)現(xiàn)會計核算、財務(wù)管理、決策與分析等功能的虛擬在線會計信息系統(tǒng)。云會計服務(wù)于客戶信息管理主要包括會計應(yīng)用軟件服務(wù)、應(yīng)用平臺服務(wù)以及具有數(shù)據(jù)存儲與計算能力的基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)三種模式。這三種服務(wù)模式在應(yīng)用過程中都是基于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)開展工作，與傳統(tǒng)的會計工作有著本質(zhì)的區(qū)別。也就是說，在云會計背景下，會計服務(wù)供應(yīng)商會根據(jù)用戶的實(shí)際需求提供更加針對的定制服務(wù)，這也就導(dǎo)致了云會計工作給互聯(lián)網(wǎng)時代的審計工作帶來了一定的沖擊與影響。

1.在云會計背景下，審計背景受到的影響。首先，在云會計的大背景下，企業(yè)的數(shù)據(jù)基本上都會通過云會計供應(yīng)商提供的數(shù)據(jù)中心進(jìn)行存儲。也就是說，在開展審計工作時，審計工作所需數(shù)據(jù)資料一方面是客戶企業(yè)提供，另一方面更多是云會計服務(wù)供應(yīng)商提供相關(guān)的資料，這也就會導(dǎo)致資料提供不及時、不完善等問題的出現(xiàn)。同時，云會計服務(wù)商提供會計信息系統(tǒng)（Accounting Information System，以下簡稱AIS）網(wǎng)絡(luò)的安全性是否可以得到有效保障會計信息的可靠性與安全性，審計人員怎樣對AIS自身的安全性進(jìn)行檢查等問題，也是現(xiàn)階段審計工作中的重點(diǎn)問題。其次，在網(wǎng)絡(luò)信息全球化的趨勢下，各種網(wǎng)絡(luò)安全問題都會導(dǎo)致會計信息失真新型問題的產(chǎn)生，云會計又是如何解決這一問題，也值得商榷。這一系列問題對在云會計背景下的的審計人員自身素質(zhì)能力要求越來越高。最后，在企業(yè)客戶的發(fā)展過程中，企業(yè)的交易量、交易性質(zhì)等客觀因素的存在也會提高審計工作的難度，因此，在審計工作開展過程中，通過嵌入數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析等先進(jìn)技術(shù)的相關(guān)審計軟件的使用，會保障審計工作的有效開展，但是如何有效地避免軟件操作安全問題也是未來審計工作中的關(guān)鍵問題?？偠灾谠茣嫳尘跋聦徲嫻ぷ鏖_展越來愈困難，審計人員如何把握整體的審計背景，對其進(jìn)行客觀、正確的評價是未來審計工作開展的重要方法。

2.在云會計背景下，審計對象受到的影響。在傳統(tǒng)的審計背景下，主要是審計對象是要被審計的單位，主要的審計內(nèi)容就是被審計企業(yè)的具體財務(wù)收支狀況、具體的經(jīng)營管理活動、提供經(jīng)營管理活動相關(guān)信息的會計報表以及相關(guān)資料等。但是在云會計背景下，審計的主要對象與主要內(nèi)容范圍都相對較為寬廣。在云會計下，多個云會計服務(wù)供應(yīng)商與多個企業(yè)共同合作，在信息存儲的過程中，要使用不同的信息加密技術(shù)保障信息數(shù)據(jù)的安全性，避免企業(yè)信息的外流與泄密；同時，應(yīng)用接口是否安全也是一個重要的問題，在批量企業(yè)用戶進(jìn)行系統(tǒng)登錄過程中，如果使用了不安全的網(wǎng)絡(luò)接口或應(yīng)用接口會導(dǎo)致批量的企業(yè)用戶登錄信息的外泄，造成批量審計對象財會數(shù)據(jù)丟失與破壞等問題的出現(xiàn)。由此可見，云會計背景下的審計對象既包括客戶企業(yè)也包括云會計服務(wù)供應(yīng)商，審計內(nèi)容不僅包括被審計的企業(yè)客戶經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)資料，還包括云會計服務(wù)供應(yīng)商提供的AIS。

3.在云會計背景下，審計證據(jù)受到的影響。首先，在傳統(tǒng)工作背景下，審計人員主要通過對審計對象獲取充實(shí)、合適的審計證據(jù)，來降低審計工作的整體風(fēng)險。但是在云會計背景下，審計證據(jù)有著網(wǎng)絡(luò)性、多元性以及復(fù)雜性的基本特征，這為審計證據(jù)的獲取帶來了一定的難度。在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，電子商務(wù)行業(yè)的高速發(fā)展，為企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行財會信息的溝通與交流、業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系帶來了一定的便捷性，這也就導(dǎo)致了在企業(yè)的日常活動過程中產(chǎn)生了一些沒有特定形式的、具有網(wǎng)絡(luò)性、多元性以及復(fù)雜性的交易記錄。其次，在對云會計供應(yīng)商開展審計工作的過程中，會涉及到相關(guān)軟件程序的編制、翻譯、測試等較為復(fù)雜的資料，這些資料作為重要的審計證據(jù)，對審計工作的開展有著重要的影響，但是因?yàn)榛谠茣嫳尘跋碌膶徲嬋藛T缺乏計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)方面專業(yè)知識，在證據(jù)獲取過程中，因?yàn)樽C據(jù)自身的多樣化與復(fù)雜性特點(diǎn)，無法充分獲取相關(guān)證據(jù)。最后，在云會計背景下，在審計工作開展過程中，因?yàn)閷徲嬜C據(jù)存在的網(wǎng)絡(luò)性、多元性以及復(fù)雜性特點(diǎn)導(dǎo)致相關(guān)供應(yīng)商無法提供全面的數(shù)據(jù)，致使審計工作無法有效開展。

4.在云會計背景下，審計人員受到的影響。在云會計背景下，如果基于第三方的鑒定機(jī)構(gòu)無法有效地出具關(guān)于云會計服務(wù)供應(yīng)商的權(quán)威報告，就要通過對云會計服務(wù)供應(yīng)商提供的AIS開展審計工作。在對AIS開展審計過程中，要對其嵌入的AIS財務(wù)報告的內(nèi)容控制是否有效、網(wǎng)絡(luò)接口與實(shí)際的應(yīng)用接口是否安全、相關(guān)軟件是否可以安全使用以及使用過程中的維護(hù)與數(shù)據(jù)加密等技術(shù)進(jìn)行審計。因?yàn)樵谄髽I(yè)發(fā)展過程中的各種交易數(shù)據(jù)的復(fù)雜性，在開展審計工作過程中，審計工作人員要掌握一定的數(shù)據(jù)挖掘以及聯(lián)機(jī)分析等專業(yè)技術(shù)能力，只有這樣才可以有效地獲取有效合適的審計證據(jù)。但是在實(shí)際的審計工作過程中，既有審計專業(yè)能力又具備較強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)技術(shù)能力的綜合素質(zhì)能力的審計人員極為匱乏，現(xiàn)階段的審計人員一般只是具有一定的財務(wù)審計專業(yè)能力，而計算機(jī)軟件及互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)方面等知識僅有一定的了解，但缺乏系統(tǒng)的計算機(jī)軟件及互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與應(yīng)用，這就是云會計環(huán)境下無法有效地保障審計工作的有效開展。也就是說，在云會計背景下，要想有效地開展審計工作，保障審計工作的高效率與低風(fēng)險，就要培養(yǎng)一批專業(yè)的、具備綜合素質(zhì)能力的審計人員，要通過對專業(yè)審計會計師的培養(yǎng)，構(gòu)建一批集財務(wù)能力、會計能力、稅務(wù)能力、管理能力、法律能力以及計算機(jī)軟件等能力為一身的綜合性人才。

5.在云會計背景下，審計風(fēng)險受到的影響。在云會計背景下，受到審計背景、審計對象以及審計證據(jù)等多方面因素的影響，導(dǎo)致相對于傳統(tǒng)審計模式來說的現(xiàn)代審計工作存在著諸多困難，也就是說各種客觀因素的存在增加了現(xiàn)階段的審計風(fēng)險。在開展審計工作的過程中，如何繼續(xù)使用傳統(tǒng)的風(fēng)險模型來進(jìn)行審計風(fēng)險的預(yù)算，會進(jìn)一步增加審計工作的風(fēng)險，提高審計工作的困難，因此，要給予云會計背景下，改善現(xiàn)有的審計風(fēng)險模型合理控制審計風(fēng)險。

二、云會計環(huán)境下，完善審計工作的具體方法與建議

在企業(yè)審計過程中，主要是根據(jù)企業(yè)的債權(quán)人以及股東等利益關(guān)系者聘請專業(yè)的注冊會計出具專業(yè)審計報告，了解企業(yè)的具體財務(wù)與經(jīng)營狀況，根據(jù)具體的結(jié)構(gòu)做出相關(guān)決策。在云會計環(huán)境下的審計工作中，如果相關(guān)審計人員沒有對風(fēng)險進(jìn)行合理的控制，在出具審計報告過程中存在不恰當(dāng)?shù)膯栴}，就會給企業(yè)的利益相關(guān)者以及會計信息使用者帶來無可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。所以，在云會計環(huán)境下，要不斷地完善審計工作，通過科學(xué)合理的方法有效地控制審計風(fēng)險，保障審計目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

1.基于云會計背景不斷完善改進(jìn)審計方法。在云會計背景下，要想有效地獲取合適的審計證據(jù)，就要根據(jù)現(xiàn)階段的具體狀況，逐步地完善與改進(jìn)自身的審計方法與模式。首先，在進(jìn)行企業(yè)AIS系統(tǒng)中嵌入相關(guān)審計軟件，要通過具體的應(yīng)用接口，把審計機(jī)構(gòu)與客戶、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及銀行等相關(guān)部門進(jìn)行云平臺的對接，構(gòu)建一個基于云會計的網(wǎng)絡(luò)審計模式。在開展審計工作的過程中，審計人員可以在企業(yè)開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計過程中，在源頭上獲得相對較為完整的審計材料，進(jìn)而開展審計工作。其次，要想有效地改變審計證據(jù)多元性與復(fù)雜性的問題，就要在審計軟件中嵌入網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)挖掘及時以及聯(lián)機(jī)分析等技術(shù)，審計人員在審計過程中，充分利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行快速正確的分析，保障審計證據(jù)可以有效獲取。例如在企業(yè)審計過程中，通過嵌入數(shù)據(jù)挖據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)有庫存的實(shí)際存在性、計價以及分?jǐn)偟确绞降膶徲?。此種模式只要在現(xiàn)有庫存上標(biāo)記電子標(biāo)簽，對具體的商品代碼、名稱、出入庫實(shí)踐以及生產(chǎn)成本等信息進(jìn)行詳細(xì)的記錄，可以有效地實(shí)現(xiàn)庫存實(shí)時監(jiān)控管理。通過核對相關(guān)賬目，就可以依據(jù)庫存的存在性提供相關(guān)審計證據(jù)，再通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對相似或者同類產(chǎn)品的具體價值信息進(jìn)行獲取，根據(jù)實(shí)際情況缺乏庫存貨品的價值，是否存在著減值問題，對企業(yè)是否可以要做好計提存貨跌價準(zhǔn)備，通過對比的方式得知企業(yè)在進(jìn)行庫存處理過程中的方法是否存在問題，進(jìn)而獲得具體的存貨計價以及分?jǐn)偟膶徲嬜C據(jù)。

綜上所述，在云會計模式下，基于網(wǎng)絡(luò)平臺基礎(chǔ)上開展的電子簽名以及物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的審計模式，有著更加穩(wěn)定可靠以及高效率的特點(diǎn)，與傳統(tǒng)的審計模式相比，可以有效地減少工作人員的工作量，節(jié)約大量的審計時間，為保障企業(yè)工作的持續(xù)開展提供有效的技術(shù)支持，可以使審計工作人員在短時間內(nèi)獲得大量的、充分的、合適的審計證據(jù)。

2.基于云會計背景下，審計風(fēng)險模型的優(yōu)化與完善。在云會計的發(fā)展背景下，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模式早已無法適應(yīng)云會計環(huán)境下的審計需求，審計風(fēng)險模型改善進(jìn)程要根據(jù)云會計環(huán)境下的審計需求與實(shí)際狀況，通過有效的方法與策略優(yōu)化審計風(fēng)險模型。因此基于云會計背景下的審計工作在開展過程中，審計對象會涉及到云會計服務(wù)供應(yīng)商的AIS，在開展審計風(fēng)險模型優(yōu)化的過程中，要將其作為考量的主要因素。云會計服務(wù)供應(yīng)商通過對企業(yè)提供數(shù)據(jù)中心的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集與存儲，再通過服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫為客戶進(jìn)行數(shù)據(jù)與信息的處理，為客戶提供相關(guān)會計核算、會計管理以及會計決策的云服務(wù)，使用互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)與相關(guān)信息，為客戶提供具體的網(wǎng)絡(luò)接口，保障信息的傳遞與溝通，在提供這些服務(wù)的過程中，存在著一定的固有風(fēng)險。例如相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施故障、損壞風(fēng)險、軟件升級與更新中的測試風(fēng)險、服務(wù)器自身性能不符合要求、機(jī)密信息泄露、篡改以及丟失等風(fēng)險；在信息傳輸過程中導(dǎo)致信息泄露的風(fēng)險；相關(guān)接口不匹配、不安全等風(fēng)險；網(wǎng)絡(luò)黑客與病毒等風(fēng)險；相關(guān)服務(wù)人員自身素質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力過低的風(fēng)險等。在云會計環(huán)境下，相關(guān)云服務(wù)供應(yīng)商要詳細(xì)了解資金的固有風(fēng)險，要利用有效的方法對其進(jìn)行科學(xué)的控制與設(shè)計，通過科學(xué)合理的對策措施，提高自身的安全性。例如，可以通過對自身基礎(chǔ)設(shè)施與軟件的檢查與更新、提高對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的加密與隔離措施；設(shè)置對應(yīng)接口的訪問設(shè)置、完善防火墻以及提高數(shù)字認(rèn)證技術(shù)等方式提高自身的安全性，將云會計背景下的相關(guān)服務(wù)供應(yīng)商存在的這些不可控制風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的防治與改善，將固有風(fēng)險的可能性降低為了可控制風(fēng)險。

云會計背景下的審計風(fēng)險主要是依據(jù)被審計單位的審計風(fēng)險以及云會計服務(wù)商的AIS審計風(fēng)險共同構(gòu)成，現(xiàn)階段的被審計風(fēng)險主要遵循被審計企業(yè)的審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險的模式來計算的，但是現(xiàn)階段的云會計服務(wù)供應(yīng)商還包括了固有風(fēng)險、可控制風(fēng)險以及檢查過程中存在的各種風(fēng)險，因此針對現(xiàn)有審計模式進(jìn)行優(yōu)化得到如下的公式：審計風(fēng)險=被審計單位存在的的重大錯報風(fēng)險*被審計單位的檢查風(fēng)險*云會計服務(wù)供應(yīng)商AIS的固有風(fēng)險*云會計服務(wù)供應(yīng)商 AIS的控制風(fēng)險 *云會計服務(wù)供應(yīng)商AIS的檢查風(fēng)險。主要利用被審計單位以及云會計服務(wù)供應(yīng)商的相關(guān)評估就可以得出被審計單位中存在的重大錯報風(fēng)險與云會計服務(wù)供應(yīng)商存在的固有風(fēng)險與可控制風(fēng)險，在通過對不同的事務(wù)所設(shè)定實(shí)際可承受的審計風(fēng)險綜合水平，得到被審計單位以及云會計服務(wù)供應(yīng)商AIS在檢查過程中存在的各種風(fēng)險，進(jìn)而有效地確定審計范圍，通過科學(xué)合理的規(guī)劃，設(shè)計出操作性較強(qiáng)的有效審計程序。

3.基于云會計背景下，優(yōu)化與提高審計人員綜合素質(zhì)?；谠茣嫳尘跋聦徲嬋藛T的影響與要求，要不斷地優(yōu)化與提高審計人員的綜合素質(zhì)能力，通過科學(xué)有效的方法構(gòu)建綜合素質(zhì)型的專家審計隊(duì)伍，對此，可以從以下幾個方面著手：

首先，加強(qiáng)對審計人員的知識面的拓展與培養(yǎng)。在云會計背景下，審計學(xué)專業(yè)的課程設(shè)計過程中，要融入法律與計算機(jī)軟件等專業(yè)課程，提高審計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)能力，通過多個專業(yè)的共同學(xué)習(xí)，提高學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)，這是從根本上提高審計人員的專業(yè)能力的有效方法，可以為構(gòu)建綜合素質(zhì)型專業(yè)的審計人員隊(duì)伍奠定基礎(chǔ)。其次，拓展審計從業(yè)人員升級資質(zhì)考試范圍。在現(xiàn)階段的中、高級審計專業(yè)考試過程中，主要是針對審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行考證，缺乏對計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等綜合知識的測試，沒有進(jìn)行充分的知識融合，在考試范圍與內(nèi)容上過于片面，并不利于高級專業(yè)審計人員的培訓(xùn)。所以，在互聯(lián)網(wǎng)時代和云會計背景下，中高級審計專業(yè)人員的升級考試中，可以根據(jù)云會計背景適當(dāng)?shù)厝谌霑嫛⒂嬎銠C(jī)、審計以及軟件等專業(yè)知識，通過專業(yè)知識考試，提高審計人員的綜合素質(zhì)能力。同時，要不斷地強(qiáng)化完善審計人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育工作。在大數(shù)據(jù)時代，要基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與會計準(zhǔn)則相關(guān)法規(guī)的更新變化過程中，通過崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方式，提高審計工作人員的綜合素質(zhì)能力，使其適應(yīng)云會計環(huán)境下的審計工作需求。

4.基于云會計背景下，完善相關(guān)審計法規(guī)。當(dāng)前在我國的云會計使用背景下，規(guī)范云會計缺乏相關(guān)的法律規(guī)范，云會計審計也缺乏相應(yīng)的云會計審計法規(guī)。傳統(tǒng)的審計法律與準(zhǔn)則早已不適應(yīng)當(dāng)前云會計環(huán)境下的審計工作狀況，如果在云會計背景下使用傳統(tǒng)的審計法規(guī)，會導(dǎo)致審計工作無法有效地開展，造成審計人員的工作失誤等問題的出現(xiàn)，給審計工作的開展帶來一定的風(fēng)險，無法有效實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。所以，要基于云會計背景制定合理的審計法律與規(guī)定，對審計人員的工作開展進(jìn)行規(guī)范與規(guī)定。

三、結(jié)束語

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，云會計的興起與發(fā)展是必然趨勢。云會計的出現(xiàn)對現(xiàn)階段的審計工作開展提出了全新的要求，對于審計行業(yè)來說，這既是發(fā)展的機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。在未來的審計工作過程中，審計要基于云會計實(shí)際情況以及互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)實(shí)際情況，不斷地優(yōu)化現(xiàn)有審計模式，始終以云會計為基礎(chǔ)，規(guī)范自身的審計工作，保障審計工作的有效開展。

[1]鹿敏，2016.云會計對審計的影響及應(yīng)對策略[J].財會學(xué)習(xí)（9）：12-13.

[2]程平，溫艷好，2013.云會計對審計的影響及對策[J].中國注冊會計師（11）：121-124.

[3]耿釗.云會計面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)以及應(yīng)對措施[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2015.

[4]王新.國有企業(yè)高管薪酬管制與會計信息透明度的關(guān)系研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2010.

（責(zé)任編輯：D 校對：L）

F230；F239.1

A

1004-2768（2017）01-0147-03

2016-11-25

趙玉紅（1967-），女，陜西扶風(fēng)人，蘭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院高級工程師，研究方向：會計與審計。