張瑞魯

（山東黃金集團(tuán)青島黃金有限公司 山東青島 266000）

項(xiàng)目投資審計(jì)問(wèn)題研究

張瑞魯

（山東黃金集團(tuán)青島黃金有限公司 山東青島 266000）

社會(huì)隨著時(shí)代的發(fā)展也在持續(xù)的進(jìn)步，因此審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)繁忙的工作也是較為繁多的，并且對(duì)于審計(jì)的效率要求也開(kāi)始有所提升。本文通過(guò)對(duì)投資項(xiàng)目審計(jì)的詳細(xì)敘述，對(duì)于當(dāng)前投資項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的欠缺之處進(jìn)行了分析，并且給予了相應(yīng)的解決意見(jiàn)。

內(nèi)審部門(mén)；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

1 引言

投資項(xiàng)目的范圍以及規(guī)模在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)飛速發(fā)展的影響下也越來(lái)越廣泛，如此一來(lái)，在進(jìn)程項(xiàng)目的投資時(shí)，審計(jì)監(jiān)督的作用也是越發(fā)的被關(guān)注和重視的。我國(guó)企業(yè)也在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況之下，面臨著越來(lái)越殘酷的市場(chǎng)角逐戰(zhàn)。因此，大部分企業(yè)要想在市場(chǎng)的角逐戰(zhàn)中獲得立足之地，是需要加大投資規(guī)模擴(kuò)展投資項(xiàng)目的。不過(guò)，在企業(yè)實(shí)施項(xiàng)目投資期間，由于種種原因使得企業(yè)審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用不能被有效的發(fā)揮。這些原因包含企業(yè)資金缺乏以及時(shí)間安排有欠穩(wěn)妥等因素。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)如何在項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵控制點(diǎn)發(fā)揮積極的監(jiān)督作用，采取什么措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的重點(diǎn)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。在投資項(xiàng)目建設(shè)中，科學(xué)的審計(jì)活動(dòng)不僅從源頭上來(lái)阻止投資建設(shè)項(xiàng)目管理漏洞，而且為投資建設(shè)提供新的思路、新方式、新方法，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利用審計(jì)完成對(duì)投資項(xiàng)目的規(guī)劃對(duì)于控制建設(shè)投資規(guī)模，提高建設(shè)資金使用效益，提高資金效率具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

2 企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)審部門(mén)的人員配置不健全

在構(gòu)建審計(jì)部門(mén)時(shí)要對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)要求進(jìn)行嚴(yán)格的要求，不過(guò)當(dāng)前大部分的施工項(xiàng)目構(gòu)建的內(nèi)審部門(mén)的員工隊(duì)伍是存在著欠缺之處的，較為普遍的情況就是員工的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平較低，并且在此種情況下也出現(xiàn)了審計(jì)部門(mén)員工結(jié)構(gòu)的不完善問(wèn)題。財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)員工是公司在構(gòu)建內(nèi)審部門(mén)中的主要組成部分，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)是在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)方面，在此方面其發(fā)揮的作用是較為突出的，不過(guò)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)工程技術(shù)的審計(jì)過(guò)程中，由于內(nèi)審部門(mén)的人員是對(duì)這方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)較為缺乏的，因此對(duì)于此方面的審計(jì)工作是不能有效的實(shí)施開(kāi)展的，不過(guò)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目工程的后續(xù)審計(jì)工作是要沒(méi)有能夠全面的跟進(jìn)落實(shí)的。當(dāng)前我國(guó)在實(shí)施項(xiàng)目投資審計(jì)方面源于我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)較為復(fù)雜的情況，投資規(guī)模也在持續(xù)的擴(kuò)大的情況之下也變得越發(fā)的艱難起來(lái)，不過(guò)在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，不只是對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)中的金融經(jīng)濟(jì)和工程造價(jià)以及法律等方面有所涉及，還需要審計(jì)人員擁有較高的職業(yè)道德以及對(duì)審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)也是較為豐富的。因此在審計(jì)工作方面的人才在當(dāng)今是較為缺乏的，這也是源于審計(jì)人才需要的是多重專(zhuān)業(yè)知識(shí)匯聚于一身的人次，這也是造成投資審計(jì)工作在項(xiàng)目質(zhì)量上出現(xiàn)問(wèn)題的根本因素。

2.2 內(nèi)審部門(mén)的權(quán)利范圍有限

施工項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中所涉及到的利益是較為廣泛的，包含監(jiān)理單位、施工單位以及設(shè)備供應(yīng)商等，并且也涉及到了企業(yè)自身的利益，不過(guò)審計(jì)部門(mén)本身的職責(zé)就是對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部的審計(jì)實(shí)施監(jiān)管工作，此種情況之下，如果審計(jì)部門(mén)自身的利益與外界的利益產(chǎn)生了一定的交匯時(shí)，或者出現(xiàn)一定的矛盾時(shí)，其約束力是明顯的缺乏的。

2.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制

除去財(cái)務(wù)管理以及項(xiàng)目管理之外，建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施審計(jì)工作中還包含著資金的使用情況以及社會(huì)的福利待遇和環(huán)境效益等多方面的情況。這種情況之下就需要審計(jì)部門(mén)要對(duì)公司內(nèi)部每個(gè)部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一性的協(xié)調(diào)工作。不過(guò)當(dāng)前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及一些審計(jì)方面的外部專(zhuān)業(yè)部門(mén)都是有著較強(qiáng)的依賴(lài)性的，因此使得其在審計(jì)跟蹤企業(yè)投資項(xiàng)目時(shí)是有著局限性的，因此使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很難的被有效的控制。在傳統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)機(jī)構(gòu)采用靜態(tài)審計(jì)完成項(xiàng)目評(píng)估。在目前的市場(chǎng)條件下，審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜。審計(jì)機(jī)構(gòu)需要將動(dòng)態(tài)預(yù)審與靜態(tài)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以保證項(xiàng)目建設(shè)的安全、合法、有效，但這種新的審計(jì)模式尚處于探索之中，審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，人為操控的空間很大，而這不僅影響了投資項(xiàng)目審計(jì)的有效性，也動(dòng)搖了審計(jì)工作的權(quán)威性。

3 內(nèi)審部門(mén)有效開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施

3.1 必須形成有效的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，可以讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以外部專(zhuān)家或者社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的配合，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)，中介實(shí)施的審計(jì)新機(jī)制，在新的審計(jì)機(jī)制中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是起著主導(dǎo)性作用的。一是，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以以照片的方式來(lái)選擇中介合作伙伴，在合作過(guò)程中，主要是與對(duì)方的資質(zhì)聲譽(yù)以及業(yè)績(jī)進(jìn)行合作，并且對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行認(rèn)真的審查，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的審計(jì)和跟蹤，提高項(xiàng)目的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。二是，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外界專(zhuān)家以及社會(huì)中介實(shí)施合作的過(guò)程中，要對(duì)其實(shí)施較為嚴(yán)格的監(jiān)管工作，在合同中明確的標(biāo)明出雙方應(yīng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任，并且在合同中對(duì)于審計(jì)細(xì)節(jié)的界定方面要明確化，比如，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審核工作中包含對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作的審計(jì)。并且要對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的時(shí)間量進(jìn)行檢查，假如出現(xiàn)和施工方的審計(jì)結(jié)果有出入的情況，要對(duì)承包商和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)以及施工方三者之間出現(xiàn)的差異化因素進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與外界專(zhuān)家或者中介機(jī)構(gòu)實(shí)施合作之后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)自己的一審權(quán)利實(shí)施有效的發(fā)揮，要對(duì)外界專(zhuān)家以及中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理工作實(shí)施到位，對(duì)于項(xiàng)目信息審查要實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格化審查，并且審查信息要絕對(duì)的公平和真實(shí)，使得審計(jì)工作的質(zhì)量可以得到有效的提升。

3.2 逐步制定和完善跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范

企業(yè)自身的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況以及特點(diǎn)是審計(jì)操作過(guò)程中操作規(guī)范的依據(jù)點(diǎn)，審計(jì)規(guī)范的操作必須是可實(shí)施性強(qiáng)的，并且在不斷的實(shí)踐過(guò)程中對(duì)其進(jìn)行進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的積累以及對(duì)操作規(guī)范的完善。操作規(guī)范必須首先跟蹤審計(jì)工作，做什么，是全面驗(yàn)證還是部分現(xiàn)貨檢查？什么時(shí)候干預(yù)？以什么方式提出意見(jiàn)和建議，中介責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)控制等。此外，還必須制定一系列與方案編制，審計(jì)通知，分階段報(bào)告和決算的后續(xù)審計(jì)有關(guān)的程序和工具準(zhǔn)則，并進(jìn)行實(shí)際改進(jìn)和修改。并且對(duì)審計(jì)跟蹤這一時(shí)間段的報(bào)告要具體和詳細(xì)，比如時(shí)間的多少以及反映出來(lái)了怎樣的情況，并且對(duì)于審計(jì)結(jié)果起到嚴(yán)重的影響作用的因素等。

3.3 不斷提升內(nèi)審部門(mén)的工作效能

一是，企業(yè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管控，并且要從項(xiàng)目最初的管理制度的制定開(kāi)始，直到項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施的過(guò)程，要對(duì)其實(shí)施較為嚴(yán)格的監(jiān)管制度，要使其管理方面體現(xiàn)出其科學(xué)性和有效性，并且對(duì)于審查要有著適用性的，使其成為一個(gè)嚴(yán)格的完整的管理體系。以此來(lái)使得企業(yè)在項(xiàng)目構(gòu)建時(shí)可以做到有據(jù)可依，使其可以在實(shí)施過(guò)程中更為順利，監(jiān)管制度更為完善。二是，審計(jì)部門(mén)要在對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督作用，使得施工項(xiàng)目在投標(biāo)過(guò)程中得以保證其公正透明，以避免在施工項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。使得企業(yè)內(nèi)部控制所謂痕跡部門(mén)在對(duì)施工項(xiàng)目的監(jiān)管方面做到嚴(yán)格把控，使其更為規(guī)范化，同時(shí)也對(duì)其有效性的提高起到了一定的積極作用。

結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量進(jìn)行有效利用具有重要意義，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，認(rèn)真分析內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的問(wèn)題，積極與社會(huì)中介或外部專(zhuān)家組成“內(nèi)部和外部”審計(jì)機(jī)制，積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，確保內(nèi)部審計(jì)科學(xué)有效，不斷提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，從目前的投資項(xiàng)目施工效果來(lái)看，投資績(jī)效不理想，施工水平低，施工過(guò)程中嚴(yán)重浪費(fèi)，投資不足等問(wèn)題依然突出，而基于這些情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須調(diào)整投資審計(jì)的重點(diǎn)，強(qiáng)化對(duì)資金的流通過(guò)程以及使用效率的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，確保資金合法、高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，從而不斷提高投資項(xiàng)目的運(yùn)行績(jī)效。

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.11.003