◆張平竺 ◆王志揚

財稅政策激勵對企業(yè)研發(fā)支出影響探討

◆張平竺 ◆王志揚

近年來，隨著國家對培育企業(yè)自主創(chuàng)新能力重視程度的不斷提高，各級政府紛紛出臺了包括財稅、金融等在內(nèi)的政策措施，大力扶持轄區(qū)內(nèi)科技型企業(yè)的創(chuàng)建和發(fā)展，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)支出。但部分地區(qū)財稅政策激勵的實際效果不盡如人意，因此非常有必要從理論和實踐兩個維度分析財稅政策激勵對企業(yè)研發(fā)支出所可能產(chǎn)生的影響。有鑒于此，文章首先從理論分析入手，探討財稅政策激勵影響企業(yè)研發(fā)支出的作用機制以及相應(yīng)的政策手段；繼而就現(xiàn)階段我國為激勵企業(yè)增加研發(fā)支出，而實施的財稅政策所存在的問題加以分析；最后從財政支出、稅收調(diào)節(jié)和制度環(huán)境建設(shè)三個方面出發(fā)，對如何改進(jìn)激勵企業(yè)研發(fā)支出的財稅政策提出建議。

財稅政策；激勵；企業(yè)研發(fā)支出

構(gòu)建以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系是進(jìn)一步深化改革的重要要求。鼓勵企業(yè)增加研發(fā)支出，提高企業(yè)研發(fā)效益，對于完善我國的知識創(chuàng)新體系，提高科學(xué)研究水平和成果轉(zhuǎn)化能力具有重要作用。財稅政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，在激勵企業(yè)增加研發(fā)支出、提高自主創(chuàng)新能力方面扮演至關(guān)重要的角色。

一、財稅政策激勵影響企業(yè)研發(fā)支出的理論分析

（一）財稅政策激勵影響企業(yè)研發(fā)支出的作用機制

1.財稅政策激勵可以有效地解決企業(yè)研發(fā)支出的市場失靈

企業(yè)研發(fā)支出會推動企業(yè)自身技術(shù)水平和科研能力的提升，進(jìn)而生產(chǎn)出更多符合市場需求并具有高附加值的產(chǎn)品，提高企業(yè)的競爭力和經(jīng)營效益。但是，企業(yè)研發(fā)支出所產(chǎn)生的成果還具有一定的公共性和外部性，企業(yè)很難維持對研發(fā)成果的獨占性，其他企業(yè)或個人可以采取“搭便車”的辦法分享研發(fā)的紅利。因此，部分企業(yè)可能就會不愿意或者是減少在研發(fā)領(lǐng)域的支出。

要解決這種由外部性引起的市場失靈問題，就必須發(fā)揮好政府的作用。財稅政策激勵可以有效地彌補市場失靈的問題，對企業(yè)研發(fā)給予一定的財稅支持，縮小企業(yè)研發(fā)支出的私人收益和社會收益之間的差距，減輕外部性對企業(yè)研發(fā)積極性的影響，鼓勵企業(yè)加大在研發(fā)領(lǐng)域的支出，從而推動行業(yè)整體研發(fā)能力的提升，為建設(shè)創(chuàng)新型國家做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2.財稅政策激勵可以有效地解決企業(yè)研發(fā)支出的不確定性和風(fēng)險

企業(yè)在研發(fā)領(lǐng)域的支出具有一定的風(fēng)險性和不確定性。這一方面表現(xiàn)在研發(fā)的成功率上?？梢哉f，企業(yè)研發(fā)能否產(chǎn)生出預(yù)期的成果，受到多種因素的影響，既和企業(yè)自身的研發(fā)能力和技術(shù)團隊有關(guān)，又受制于整個行業(yè)的競爭形勢，具有較高的風(fēng)險性。另一方面，又表現(xiàn)在企業(yè)的財務(wù)是否足以支撐起在研發(fā)領(lǐng)域的支出。作為市場主體，企業(yè)以盈利為導(dǎo)向，因而絕大多數(shù)企業(yè)在決定研發(fā)支出時，必須考慮成本收益問題，若是某項研發(fā)意義重大，但所需的支出數(shù)額巨大或者是成本回收時間較長，那么企業(yè)也有可能會放棄這項研發(fā)。財稅政策激勵可以幫助企業(yè)更加有效地獲取市場信息，減少對研發(fā)活動的復(fù)雜性和不確定性的擔(dān)憂，激發(fā)企業(yè)加大研發(fā)支出的動力；同時，可以提高企業(yè)的盈利空間，減少不確定性。此外，財稅政策激勵也能夠推動產(chǎn)學(xué)研各個環(huán)節(jié)之間的轉(zhuǎn)化，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.財稅政策激勵可以有效地引導(dǎo)企業(yè)研發(fā)支出的方向

企業(yè)研發(fā)支出主要是以市場為導(dǎo)向，按照經(jīng)濟規(guī)律辦事；但是，由于信息不對稱和市場失靈等問題的存在，不少企業(yè)在確定研發(fā)方向、確定研發(fā)規(guī)模等方面，存在一定的盲目性，往往是對于熱門的課題“一窩蜂”式地蜂擁而上，對于部分基礎(chǔ)性研究卻退避三舍、罕有涉及。這在很大程度上導(dǎo)致了研發(fā)資金的錯配和浪費。為此，需要政府使用財稅政策對其加以引導(dǎo)，鼓勵企業(yè)加大對重點領(lǐng)域和高新技術(shù)的研發(fā)支出，提升研發(fā)的績效，提高整體研發(fā)水平和創(chuàng)新能力。同時，在研發(fā)過程中涉及諸多主體的利益協(xié)調(diào)問題，若是純粹靠企業(yè)自身去協(xié)調(diào)，其交易成本非常高，而且難以達(dá)到實效。因此，需要政府適時地介入，協(xié)調(diào)相應(yīng)的利益關(guān)系。當(dāng)然，政府利用財稅政策的過程中，必須要尊重市場規(guī)律，發(fā)揮企業(yè)作為微觀主體的自主權(quán)和積極性，以誘導(dǎo)為主，爭取產(chǎn)生汲水效應(yīng)。

（二）影響企業(yè)研發(fā)支出的財稅政策工具

財稅政策借以影響企業(yè)研發(fā)支出的方式較多，各國政府根據(jù)自身情況的不同，所采取的措施也不盡相同?？偟膩砜矗敹惣钫咧饕煞譃樨斦С黾詈投愂照呒?。

1.稅收政策激勵企業(yè)研發(fā)支出的主要方式

利用稅收政策激勵影響企業(yè)研發(fā)支出主要是通過稅種的選擇、稅率的調(diào)整和稅收優(yōu)惠范圍的劃定來實現(xiàn)的，具體來說，稅收政策激勵主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)提高研發(fā)支出的稅前扣除比例。這是指在繳納企業(yè)所得稅時，允許企業(yè)將用于研發(fā)支出的全部或者部分或者加計金額從應(yīng)納稅所得額中扣除，對于當(dāng)年沒有抵扣的部分可以在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。這種政策在很大程度上減輕了企業(yè)研發(fā)支出的負(fù)擔(dān)，變相增加了企業(yè)研發(fā)支出。(2)稅收減免。這是指對于部分符合條件的企業(yè)，通過減征或免征企業(yè)所得稅的形式，從而鼓勵企業(yè)增加在研發(fā)領(lǐng)域的支出，提高其研發(fā)能力和科研水平。(3)加速折舊。加速折舊實際上是稅收遞延的一種方式，在固定資產(chǎn)使用年限的初期，計提較多的折舊，這就使得企業(yè)在使用初期可以繳納較少的稅款，而在后期才需將其余的稅款繳上。相當(dāng)于政府為企業(yè)提供了一筆無息貸款，這無疑會鼓勵企業(yè)加快設(shè)備更新，增加研發(fā)支出。

2.財政支出激勵影響企業(yè)研發(fā)支出的主要方式

財政支出作為財稅政策激勵的重要一環(huán)，其作用效果相對于稅收優(yōu)惠而言更為直接，在短期內(nèi)的效果也更顯著。它主要包括：(1)財政直接撥款。財政直接撥款的優(yōu)勢是直接明了，效果立竿見影。目前我國主要是以專項資助的形勢對企業(yè)研發(fā)進(jìn)行補助。部分國家還通過設(shè)立創(chuàng)新基金等方式，對特定的企業(yè)尤其是中小科技型企業(yè)加以支持，為企業(yè)研發(fā)提供資金支持，緩解其融資困難，激勵其研發(fā)支出。(2)政府采購。這是指政府運用財政資金，以市場化的手段向企業(yè)購買產(chǎn)品，它可以間接地對部分研發(fā)能力突出、符合政策導(dǎo)向的企業(yè)提供支持。由于政府采購的數(shù)額巨大，是任何企業(yè)都不能忽視的營銷對象，因此政府在采購時所體現(xiàn)出來的導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)而言無疑是非常重要的。此外，它還可以推動企業(yè)研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化，使產(chǎn)學(xué)研各個環(huán)節(jié)的銜接更為順暢。(3)政策性金融支持。現(xiàn)階段，許多企業(yè)在加大研發(fā)支出的過程中，都面臨著財務(wù)上的制約。政府可以通過政策性金融機構(gòu)對企業(yè)提供低息或者是無息貸款，或者是為企業(yè)提供貸款擔(dān)保，這可以在很大程度上解決企業(yè)研發(fā)支出的資金問題。

二、現(xiàn)行財稅政策激勵在影響企業(yè)研發(fā)支出過程中存在的問題

近年來，隨著國家對企業(yè)研發(fā)重視程度的不斷加強，激勵企業(yè)研發(fā)支出的各項財稅政策不斷推出，有力地推動了我國企業(yè)整體研發(fā)能力的不斷提升，取得了良好的效果。但是，必須承認(rèn)現(xiàn)行的各項財稅激勵措施仍存在不少的不足之處，不論是在政策制定層面還是政策執(zhí)行層面都是如此。

（一）政策制定層面存在的問題

1.財政支出存在問題

一是財政資助的規(guī)模有限。近年來，雖然國家已經(jīng)加大了對企業(yè)研發(fā)支出的支持力度，各種優(yōu)惠的財稅激勵政策也不斷推出，但是，總體而言，財政支出的數(shù)額仍顯不足。雖說在絕對數(shù)量上已不算少數(shù)，但是考慮到截至2013年年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶，每家企業(yè)所能分享到的資金極為有限。二是財政扶持的方式較為單一。目前來說，政府利用財稅政策對企業(yè)研發(fā)支出的激勵主要還是集中在直接的資助上，主要是通過財政撥款、財政補貼等方式，幫助企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模，加大研發(fā)支出。而多數(shù)發(fā)達(dá)國家則是以間接的方式為主，如通過政府采購、風(fēng)險投資等方式引導(dǎo)企業(yè)的研發(fā)投入和投入方向，更好地發(fā)揮財政資金的杠桿作用，在維護公平競爭的市場環(huán)境的前提下達(dá)成政策目標(biāo)。

2.稅收優(yōu)惠政策存在問題

一是獲取稅收優(yōu)惠的門檻較高，企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠難度較大。對于鼓勵企業(yè)擴大研發(fā)支出的稅收優(yōu)惠政策，我國規(guī)定了一系列嚴(yán)格的審核條件，這一方面可以杜絕冒用稅收優(yōu)惠，提高財政資金的使用效率，另一方面，也將許多原本符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)拒之門外，其對企業(yè)研發(fā)的效果也因此大打折扣。二是稅收優(yōu)惠政策手段單一，作用環(huán)節(jié)設(shè)置不合理。就目前來看，我國在企業(yè)研發(fā)方面的稅收優(yōu)惠政策主要采用直接優(yōu)惠的方式，如免征、減征等；而間接優(yōu)惠的方式，如稅前扣除、加速折舊等方式運用的相對較少。這樣的激勵體制不可避免地會扭曲企業(yè)行為，不利于充分調(diào)動積極性。同時，政策側(cè)重于對應(yīng)用環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠，對于基礎(chǔ)性的研發(fā)則較少給予扶持，這在一定程度上造成了基礎(chǔ)研發(fā)支出和基礎(chǔ)研發(fā)能力提升受阻。三是稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，容易出現(xiàn)尋租行為。目前，我國在有關(guān)鼓勵企業(yè)研發(fā)領(lǐng)域的稅收政策多數(shù)是以行政法規(guī)或部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，系統(tǒng)性和規(guī)范性較弱，且許多中小企業(yè)難以及時全面地掌握。同時，這也為部分企業(yè)鉆政策的空子埋下了隱患，不少企業(yè)為了獲取稅收優(yōu)惠，不惜弄虛作假，使得政策的初衷難以實現(xiàn)，效果大打折扣。

（二）政策執(zhí)行層面存在的問題

1.部分財政資金的管理存在漏洞，缺乏有效的監(jiān)管體系

在加大財政資金投入力度的同時，財政資金的使用和管理成了一個關(guān)鍵問題。但是，當(dāng)前在專項資金的管理方面卻存在著多頭管理、審查無序的問題。支持企業(yè)研發(fā)的資金分散在科技、財政等各個部門，難以形成一個統(tǒng)一有序的審批制度，導(dǎo)致不少企業(yè)用同一個研發(fā)項目，打著不同的名頭重復(fù)申請；而其他一些確實急需財政資金資助的企業(yè)沒有得到應(yīng)有的資助。同時，在申請到項目資金之后，不少企業(yè)變換了資金的使用用途，并沒有真正落到研發(fā)上來。此外，由于財政資金的審批過程中有較大的隨意性，這就不可避免地滋生了權(quán)力尋租行為，近年來屢有發(fā)生貪腐案件都充分說明了這一點。

2.對于企業(yè)的實際需求不敏感，導(dǎo)致部分政策偏離初衷

現(xiàn)階段，部分地區(qū)的政府部門出于政績需要，將大量原本用于激勵企業(yè)研發(fā)的資金挪作他用；或者是沒有及時將第一線的材料和企業(yè)的需求及時向上反映，影響了上級政府的決策制定。這一系列的問題最終都可能會使得國家所制定的激勵企業(yè)研發(fā)的財稅政策，其最終的結(jié)果偏離初衷。

三、完善企業(yè)研發(fā)支出財稅政策激勵的建議

激勵企業(yè)擴大研發(fā)支出，增強研發(fā)實力，進(jìn)而提高我國總體研發(fā)水平是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，需要綜合運用經(jīng)濟、法律和行政手段來加以扶持推動。財稅政策在其中無疑扮演非常重要的角色，積極合理的財稅政策不僅可以為企業(yè)研發(fā)提供良好的外部環(huán)境，而且還可以為其提供內(nèi)生動力，提高其積極性。因此，必須要對現(xiàn)有的政策進(jìn)行重新思考，并加以適當(dāng)?shù)母母?，提高政策的針對性和有效性?/p>

（一）加強財政支出的引導(dǎo)作用

1.加大財政投入力度，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)支出

企業(yè)研發(fā)支出，顧名思義，其作用主體是企業(yè)自身，但這并不意味著政府就可以減少財政投入。相反，目前我國財政支持企業(yè)研發(fā)的力度與發(fā)達(dá)國家相比起來還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各地政府應(yīng)當(dāng)要根據(jù)自身經(jīng)濟發(fā)展實際和區(qū)域內(nèi)企業(yè)研發(fā)情況，科學(xué)編制預(yù)算，適當(dāng)加大對企業(yè)研發(fā)的支持力度。加大財政投入的同時，也要注意財政支出的方向性和目的性，發(fā)揮財政支出對企業(yè)研發(fā)支出的導(dǎo)向功能和乘數(shù)效應(yīng)，著力解決基礎(chǔ)研發(fā)等領(lǐng)域的投入難、投入少問題。

2.調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，加大風(fēng)險投資力度

當(dāng)前我國財稅政策在激勵企業(yè)研發(fā)支出的過程中，除了總量不足的問題外，還存在著結(jié)構(gòu)失衡的問題。財政資助企業(yè)研發(fā)有“大而全”的特點，針對性和目的性不強，財政資金的使用效益并不高。因此，政府必須要“把好鋼用在刀刃上”，將有限的財政資金更多地集中在風(fēng)險系數(shù)高、正外部性強的領(lǐng)域。同時在支持企業(yè)研發(fā)方面，要側(cè)重于對其融資渠道的拓展、政策環(huán)境的優(yōu)化等領(lǐng)域，盡量避免直接干預(yù)企業(yè)的研發(fā)決策，在市場可以發(fā)揮作用的領(lǐng)域，管住政府這只有形的手。

同時，政府部門也可以考慮通過財稅政策激勵，吸引更多的風(fēng)險投資機構(gòu)對本區(qū)域內(nèi)的優(yōu)質(zhì)創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險投資，這樣既可以減少政府的直接支出，緩解財政壓力，又可以激發(fā)市場活力，推動企業(yè)研發(fā)能力真正與市場接軌。

3.發(fā)揮政府采購的引導(dǎo)作用，激勵企業(yè)加大研發(fā)支出

政府采購有別于政府直接資助，它更強調(diào)對企業(yè)研發(fā)的引導(dǎo)作用，其作用方式更為市場化。政府作為一個龐大的市場主體，其消費能力和市場影響力非常巨大，任何企業(yè)都不會忽視政府的購買力。因此，政府通過采購手段和采購標(biāo)的物的變化，可以以市場化的方式對企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)生引導(dǎo)作用。政府可以根據(jù)自身需求和產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃，增加對研發(fā)能力強的企業(yè)所產(chǎn)出的產(chǎn)品的采購，擴大自主創(chuàng)新產(chǎn)品市場需求，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出，從而實現(xiàn)政府采購對企業(yè)研發(fā)的促進(jìn)作用。

（二）合理使用稅收優(yōu)惠政策

1.營造良好的稅收環(huán)境，提高優(yōu)惠稅收政策的可獲得性

稅務(wù)部門是與企業(yè)接觸最多、聯(lián)系最緊密的政府主體，國家層面的稅收政策最終都要由稅務(wù)部門來具體落實。因此，在稅收執(zhí)法過程中是否真正做到了有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)至關(guān)重要。稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在政策落實上多下功夫，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和政策要求辦事，為企業(yè)營造良好的營商環(huán)境。同時，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)積極組織相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計進(jìn)行培訓(xùn)，向其講解最新的稅收政策，并優(yōu)化獲取稅收優(yōu)惠的流程，真正把促進(jìn)企業(yè)研發(fā)落到實處。

2.根據(jù)地方發(fā)展實際，積極爭取有利于企業(yè)研發(fā)的稅收政策

地方政府的一大優(yōu)勢就是“接地氣”，它能夠直接地了解企業(yè)在發(fā)展過程中迫切需要得到什么，因此地方政府應(yīng)當(dāng)多調(diào)查研究，摸清家底，及時將相關(guān)動態(tài)反映給上級政府，為上級政府在制定稅收政策時提供數(shù)據(jù)支撐。同時，由于我國幅員遼闊，各地發(fā)展情況各不相同，國家在推出一項政策措施之前，通常會選擇某個地區(qū)作為試點，待時機成熟之后再向全國推廣。因此，各地政府應(yīng)當(dāng)充分挖掘本地區(qū)的特點和優(yōu)勢，緊跟國家整體發(fā)展的規(guī)劃和方向，在條件允許的情況下，適時爭取先行先試的機會，以獲取相應(yīng)的優(yōu)惠政策。

(三)加強政策的制度環(huán)境建設(shè)

正如前所述，影響企業(yè)研發(fā)支出是一個系統(tǒng)性的工程，需要有全方位的政策環(huán)境作為支撐。因此，財稅政策激勵不能僅限于企業(yè)本身，而應(yīng)在外部制度環(huán)境的建設(shè)所有所作為，為企業(yè)研發(fā)支出的擴大和研發(fā)能力的提升創(chuàng)造更好的條件。

1.完善知識產(chǎn)權(quán)保護體系，保護企業(yè)的合法權(quán)益

健全的知識產(chǎn)權(quán)保護體系，可以有效地保護企業(yè)的合法權(quán)益，增強企業(yè)參與研發(fā)、加大研發(fā)支出的動力。但是，目前我國的知識產(chǎn)權(quán)保護現(xiàn)狀不容樂觀，盜版行為、專利糾紛等問題層出不窮，這在一定程度上弱化了企業(yè)在研發(fā)方面的熱情。因此，政府要對違反知識產(chǎn)權(quán)保護法的行為和企業(yè)加以制裁，為給企業(yè)研發(fā)創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

2.加強企業(yè)研發(fā)的人才隊伍建設(shè)，為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)造有利的環(huán)境

近年來，隨著企業(yè)對研發(fā)重視程度的不斷提高，許多企業(yè)紛紛加大了在研發(fā)人才培育和引進(jìn)方面的力度，并取得了很大的成效。但是，單純依賴市場難以有效地化解人才市場的結(jié)構(gòu)性失衡，某些研發(fā)崗位招不到人才，而大量科研人員又找不到合適的崗位，造成資源錯配。為此，政府應(yīng)當(dāng)投入必要的財政資金，設(shè)立人才專項資金，著力解決人才市場的結(jié)構(gòu)性失衡問題。

3.做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計等技術(shù)性工作，為財稅激勵工作做好必要的前提準(zhǔn)備

客觀翔實的數(shù)據(jù)為政府研究制定財稅政策提供了重要依據(jù)，但是，現(xiàn)階段我國涉及企業(yè)研發(fā)支出的部門繁多，數(shù)據(jù)混亂，部分?jǐn)?shù)據(jù)甚至相互矛盾，嚴(yán)重影響決策效率和準(zhǔn)確性。因此，有關(guān)部門特別是統(tǒng)計部門要把好第一道關(guān)，做好原始數(shù)據(jù)的采集工作，并建立一套完整健全的統(tǒng)計體系，把數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作做實做細(xì)。

[1]胡麗華.經(jīng)濟全球化時代建立支持自主創(chuàng)新財政政策體系的思考[J].管理學(xué)刊,2012,(2).

[2]胡 衛(wèi).自主創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)與財政政策工具研究[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2008.

[3]“創(chuàng)新型國家支持科技創(chuàng)新的財政政策”課題組.創(chuàng)新型國家支持科技創(chuàng)新的財政政策[J].經(jīng)濟研究參考,2007.(4).

[4]李愛鴿,鐘 飛.財政補貼與稅收優(yōu)惠對企業(yè)研發(fā)投入影響的定量分析[J].管理現(xiàn)代化,2013,(4).

（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.0

A

2095-1280(2017)03-0084-05

張平竺，男，廈門市國家稅務(wù)局收入規(guī)劃核算處副處長，首批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)研修班學(xué)員；王志揚，男，集美大學(xué)財經(jīng)學(xué)院副教授。