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基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

2017-04-12 04:47:16◆曹陽(yáng)◆李
稅收經(jīng)濟(jì)研究 2017年3期
關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅稅務(wù)

◆曹 陽(yáng) ◆李 清

基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

◆曹 陽(yáng) ◆李 清

文章結(jié)合我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題,從稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)視角探討了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策,提出了建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系和統(tǒng)一的信息化平臺(tái)等措施,以期為征納雙方更好地規(guī)避和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

納稅服務(wù);稅收風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制;信息管稅

一、引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人在稅收管理、計(jì)算和支付方面的稅收相關(guān)行為因未能正確遵守稅收法律、法規(guī),或者由于企業(yè)沒(méi)能正確掌握稅法精神、稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向,以及由于其他原因未能完全理解稅法相關(guān)內(nèi)容的使用,導(dǎo)致可能受到法律制裁、經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)損害,進(jìn)而使納稅人支付更多稅金的可能性(Gu等,2012)。

為了規(guī)避或減少企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn),理論工作者進(jìn)行了探討:Torgler等(2008)通過(guò)美國(guó)和土耳其的微數(shù)據(jù)集研究發(fā)現(xiàn)納稅意愿與稅務(wù)管理、稅收體系、稅負(fù)、納稅意識(shí)以及對(duì)政府和官員的信任度等因素具有顯著的相關(guān)性。Neuman等(2015)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證分析,基于企業(yè)管理者,從業(yè)人員和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的視角確定會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)特性,研究結(jié)果表明在對(duì)盈余管理的措施進(jìn)行控制之后,針對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度能夠解釋相當(dāng)一部分不確定的稅收優(yōu)惠并可用于研究管理者及從業(yè)人員所做出的與稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的決策。Shtiller等(2016)研究了稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,揭示了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要原則與可接受風(fēng)險(xiǎn)概念、指定風(fēng)險(xiǎn)閾值以及風(fēng)險(xiǎn)管理所必需的指標(biāo)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失值的聯(lián)系并依此減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。李漢文(2008)按照涉稅主體構(gòu)建了稅收風(fēng)險(xiǎn)體系,概括了納稅人、征稅人、用稅人、稅收中介、稅法制定者的行為目的和風(fēng)險(xiǎn)類別,闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性。史海鳳(2011)分析了稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因,包括信息不對(duì)稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)、法律不完善、監(jiān)督弱化,并對(duì)應(yīng)地提出了防范措施:實(shí)現(xiàn)信息共享、完善稅收法律和監(jiān)督機(jī)制。胡磊等(2016)指出“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下,基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將人工操作逐漸更替為信息化管理,用現(xiàn)代化征管手段解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題,才能切實(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理近年來(lái)受到了國(guó)家稅務(wù)總局的重點(diǎn)關(guān)注,全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范開展了積極的探索和實(shí)踐。但仍普遍存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)薄弱、缺乏專業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、缺乏統(tǒng)一的信息管稅平臺(tái)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式以及內(nèi)外部監(jiān)管不到位等亟待解決的問(wèn)題。與以往文獻(xiàn)主要探討企業(yè)主動(dòng)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)避自身稅收風(fēng)險(xiǎn)不同,本文基于公正互信理念,從稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)視角探討了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

二、我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

2002年國(guó)家稅務(wù)總局制定的《2002年—2006年中國(guó)稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次提出了“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”概念,自此確立信息管稅、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、提升稅收征管質(zhì)量和效率已逐漸成為共識(shí)。2009年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》,旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),防范稅務(wù)違法行為,依法履行納稅義務(wù),避免因沒(méi)有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。2012年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出,要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系,將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過(guò)程。2016年全國(guó)稅收工作會(huì)議指出,在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的基礎(chǔ)上,要大力推進(jìn)信息管稅,全面完成金稅三期工程建設(shè),深入實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃。

江蘇省國(guó)家稅務(wù)局從2007年開始推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念用以加強(qiáng)稅源管理,使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了全面實(shí)踐的階段。2011年江蘇省地方稅務(wù)局制定并出臺(tái)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》,針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)排序及推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及反饋監(jiān)督和納稅服務(wù)評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié),制定了統(tǒng)一、高效的管理規(guī)范。通過(guò)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型,建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系,以風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)為基礎(chǔ),全面推進(jìn)并加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)各方面的管理。山東省地稅局在2010年將稅源專業(yè)化管理作為新時(shí)期征管改革的重心,全面推行“分類、分級(jí)、分崗”管理,基于納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低,調(diào)整優(yōu)化機(jī)構(gòu)職能和資源配置,突出加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理,設(shè)立各級(jí)稅源管理部門評(píng)估監(jiān)控重點(diǎn)稅源;圍繞防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化人力資源配置,在基層實(shí)行分崗管事,促進(jìn)由管戶向管事的逐步轉(zhuǎn)變。廣東省國(guó)稅局2013年從源頭規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和行政管理權(quán),開發(fā)并投入使用了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)(RED系統(tǒng)),該系統(tǒng)通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)綜合征管軟件等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)查詢、校驗(yàn)、分析和處理,解決人工監(jiān)控的滯后和面窄等問(wèn)題,建立起事前預(yù)警控制、事中實(shí)時(shí)提示、事后監(jiān)督問(wèn)責(zé)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。青島市國(guó)稅局2015年以推行權(quán)力清單制度為切入點(diǎn),深入梳理排查,合理配置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),開發(fā)了青島國(guó)稅內(nèi)控管理系統(tǒng)(ICM),該系統(tǒng)與金稅三期系統(tǒng)進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合,在規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率等方面取得了顯著成效。

盡管部分省市稅務(wù)部門針對(duì)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開展了積極的探索和實(shí)踐,但目前仍然普遍存在稅務(wù)工作者及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念淡薄、缺乏專業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、國(guó)地稅機(jī)關(guān)缺乏完整統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式及信息化平臺(tái),以及內(nèi)外部監(jiān)管不到位等亟待解決的問(wèn)題。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高納稅人滿意度和納稅遵從度角度出發(fā),將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理放在一個(gè)戰(zhàn)略高度,樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念,制定切實(shí)可行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施方案。具體應(yīng)做到以下幾個(gè)方面:

(一)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的數(shù)據(jù)挖掘模型,及時(shí)發(fā)現(xiàn)懲戒不遵從行為

針對(duì)納稅申報(bào)資料,使用數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行選案,在降低勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí),自動(dòng)篩選出稅收風(fēng)險(xiǎn)大概率的企業(yè),以便進(jìn)一步審查審理,目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)懲戒不遵從行為。廣泛建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中做好稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作,進(jìn)而在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作。

一種是分類模型。選取稅負(fù)率、進(jìn)銷項(xiàng)比等稅負(fù)狀況指標(biāo),以及盈利、償債、營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)選案的指標(biāo);選取誠(chéng)信納稅和有不遵從行為的兩類企業(yè)的納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表作為樣本數(shù)據(jù),構(gòu)建Logistic分類模型;對(duì)于判斷一家企業(yè)是否遵從,就是把它的數(shù)據(jù)帶入模型中,若概率大于分類閾值(如0.5)則判為不遵從,小于或等于閾值則判為誠(chéng)信納稅。類似地還可以建立人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法模型,以便對(duì)識(shí)別出的不遵從企業(yè)結(jié)果相互校驗(yàn)。

另一種是預(yù)測(cè)模型。采集納稅人諸如當(dāng)月營(yíng)業(yè)額及成本費(fèi)用等信息,可以構(gòu)建時(shí)間序列模型對(duì)企業(yè)各項(xiàng)稅收金額進(jìn)行預(yù)測(cè)。采集企業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率、用電量、用水量等解釋變量與因變量應(yīng)納稅額數(shù)據(jù),建立多元線性回歸模型。需要注意的是,不同城區(qū)受地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地區(qū)政策、居民生活消費(fèi)水平等方面影響應(yīng)當(dāng)設(shè)置不同的參數(shù),分別建立模型。

(二)建立一套完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

按照企業(yè)成立及運(yùn)行流程,分步驟建立一套向?qū)絾?wèn)答機(jī)制的系統(tǒng),從企業(yè)成立注冊(cè)資本是否實(shí)繳,是否繳納印花稅,是否建賬的基本問(wèn)題到日常的賬本及購(gòu)銷合同是否貼花,購(gòu)入車輛有無(wú)繳納車船稅,自然人投資分得利潤(rùn)是否繳納了個(gè)人所得稅。重點(diǎn)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷售收入是否與印花稅金額相匹配,是否存在其他應(yīng)付款變動(dòng)異常等方面問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,審查房屋承租人或自有房屋使用者是否繳納了房產(chǎn)稅,以及企業(yè)所使用的土地是否繳納了城鎮(zhèn)土地使用稅。

通過(guò)企業(yè)錄入金稅三期軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù),運(yùn)用上述模型初步判別是否存在諸如多列成本少計(jì)收入等現(xiàn)象。如發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題,就可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查或者自查核實(shí)。重點(diǎn)查看企業(yè)以往年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款是否存在未繳納營(yíng)業(yè)稅情況。

(三)建立統(tǒng)一的稅收信息化平臺(tái),確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施

在信息化高度發(fā)達(dá)的今天,建立稅收信息化平臺(tái)將為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供廣泛的信息支持和極具價(jià)值的參考。信息化平臺(tái)的建立難點(diǎn)在于外部有效信息的獲取和內(nèi)部信息資源的整合。一方面,需要政府各部門對(duì)稅務(wù)局開放相關(guān)數(shù)據(jù)信息,目前國(guó)內(nèi)已有部分省市出臺(tái)了相應(yīng)法律條例,保障稅務(wù)局依法取得第三方(工商、銀行、海關(guān)、證交所等)數(shù)據(jù)信息的權(quán)利。另一方面,盡快建立涵蓋外部信息和內(nèi)部信息的成熟模型,對(duì)納稅人是否誠(chéng)實(shí)申報(bào),有無(wú)偷漏稅或者多繳稅情形進(jìn)行初步預(yù)判。同時(shí),要加快完善金稅三期運(yùn)行環(huán)境,解決各項(xiàng)系統(tǒng)漏洞,將各級(jí)國(guó)稅與地稅機(jī)關(guān)之間的信息權(quán)限打開,以達(dá)到信息共享的目的。

在模型測(cè)試結(jié)果成熟穩(wěn)定的條件下,可以將算法嵌入到金稅三期或者CTAIS平臺(tái)中,相應(yīng)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)后,稅務(wù)工作人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)軟件算得相關(guān)涉稅數(shù)據(jù),并結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)更好地判斷企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管,做到獎(jiǎng)罰分明

一方面,對(duì)于一線稅務(wù)工作者要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育,積極打造陽(yáng)光辦稅,通過(guò)樹立典型、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)干部廉潔從稅,稅務(wù)局內(nèi)部監(jiān)察部門應(yīng)認(rèn)真履行自身職責(zé),對(duì)于經(jīng)舉報(bào)核實(shí)確有吃拿卡要現(xiàn)象的干部要嚴(yán)肅處理,必要時(shí)移交司法部門處理。另一方面,加大對(duì)尋租納稅人的打擊力度,發(fā)動(dòng)社會(huì)和政府部門的力量進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)于舉報(bào)行賄受賄的有功人員嚴(yán)格保密并給予高額物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

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(責(zé)任編輯:盛楨)

F812.423

A

2095-1280(2017)03-0027-03

曹 陽(yáng),女,吉林大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)博士后,吉林長(zhǎng)春市綠園區(qū)地方稅務(wù)局干部;李 清,男,吉林大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授,博士生導(dǎo)師。

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