◆夏小雪

餐飲住宿業(yè)“營改增”稅負(fù)分析及對策探討
——以漢中市為例

◆夏小雪

文章通過對漢中市餐飲住宿企業(yè)“營改增”后稅負(fù)情況的分析，分別從企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)兩個方面提出措施建議，希望能夠幫助餐飲住宿企業(yè)降低稅負(fù)，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)查找管理漏洞，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，促進(jìn)餐飲住宿企業(yè)健康發(fā)展，助力服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)升級優(yōu)化。

餐飲住宿業(yè)；“營改增”；稅負(fù)

全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）是黨中央、國務(wù)院在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下做出的一項重大戰(zhàn)略決策，對落實五大發(fā)展理念、助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級等都具有重要作用。餐飲住宿業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)中的一個傳統(tǒng)服務(wù)性行業(yè)，在拓展就業(yè)渠道、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮著重要作用。國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)，2015年度餐飲住宿業(yè)的營業(yè)額為8512.23億元，比2014年增加了361.63億元，2015年末餐飲住宿業(yè)就業(yè)人數(shù)達(dá)413萬人。2016年3月，國家頒布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件，規(guī)定從2016年5月1日起在全國全行業(yè)開展“營改增”試點，生活服務(wù)業(yè)中的餐飲住宿業(yè)也被納入“營改增”范圍。營業(yè)稅改征增值稅這一政策的實施對于整個餐飲住宿業(yè)而言是一次歷史性的變革?！盃I改增”在推動行業(yè)發(fā)展、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面有哪些作用？其稅收增減情況如何，在政策的執(zhí)行中還存在哪些實際問題？企業(yè)如何在“營改增”后做好稅收籌劃，降低自身負(fù)擔(dān)？稅務(wù)機(jī)關(guān)如何查找管理漏洞，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險？值得我們分析和探究。筆者通過對漢中市國稅局相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提出一些因應(yīng)之策。

一、餐飲住宿業(yè)基本情況

在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中，餐飲住宿業(yè)包括餐飲業(yè)和住宿業(yè)兩類。餐飲業(yè)是指在一定場所，對食物進(jìn)行現(xiàn)場烹飪、調(diào)制，并出售給顧客主要供現(xiàn)場消費的服務(wù)活動。包括正餐服務(wù)、快餐服務(wù)、飲料及冷飲服務(wù)、其他餐飲服務(wù)。住宿業(yè)是指有償為顧客提供臨時住宿的服務(wù)活動，不包括提供長期住宿場所的活動。包括旅游飯店，一般旅館和其他住宿服務(wù)。

餐飲住宿業(yè)經(jīng)營模式比較類似，主要包括單一化經(jīng)營模式及多元化經(jīng)營模式。其中單一化經(jīng)營模式一般指單一經(jīng)營餐飲住宿，多元化經(jīng)營模式主要包含餐飲住宿業(yè)兼營娛樂、商品、棋牌、洗浴等行業(yè)。經(jīng)營管理及核算方面一般餐飲住宿由酒店統(tǒng)一管理和核算，按餐飲住宿業(yè)申報納稅；兼營娛樂、洗浴等一般由對外承包租賃經(jīng)營，酒店收取租賃費，按租賃業(yè)申報納稅。隨著互聯(lián)網(wǎng)現(xiàn)代技術(shù)的廣泛應(yīng)用，餐飲業(yè)加強團(tuán)購、會員卡、天貓商城等傳統(tǒng)電子商務(wù)渠道的開拓力度，手機(jī)訂餐應(yīng)用和微信營銷平臺的開發(fā)，取得了良好的效果。大眾點評網(wǎng)發(fā)布的城市生活消費報告顯示，截至2015年底，全國餐廳在線預(yù)訂總訂單超過320萬，大型企業(yè)電子商務(wù)交易額占據(jù)餐飲企業(yè)電子商務(wù)交易額的近一半，而且小微企業(yè)也開始注重發(fā)展電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，增長最為迅速，高達(dá)25.8%。電子商務(wù)交易逐步為消費者所認(rèn)可，網(wǎng)上團(tuán)購、電子優(yōu)惠券等消費方式作為餐飲市場重要的組成部分。

表1 2011—2015年全國餐飲住宿業(yè)基本情況一覽

近年來，漢中市著力規(guī)范和引導(dǎo)服務(wù)業(yè)向特色化、規(guī)?；l(fā)展，全市餐飲業(yè)呈現(xiàn)出發(fā)展迅速，服務(wù)水平不斷提升，結(jié)構(gòu)漸趨合理，功能配套設(shè)施不斷完善的良好趨勢，市場分類不斷細(xì)化，新興餐飲業(yè)態(tài)快速發(fā)展，為方便居民消費、滿足游客住宿餐飲需求、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了突出貢獻(xiàn)?！笆濉逼陂g，漢中市餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)展在2010年基礎(chǔ)上保持年均增速27.5%，到2015年末，實現(xiàn)銷售收入63.5億元，餐飲住宿業(yè)實現(xiàn)了品牌化發(fā)展。目前，全市有四星級酒店2個，三星級15個，二星級16個。

二、漢中市餐飲住宿業(yè)稅負(fù)變化情況

（一）基本情況

“營改增”試點運行以來，漢中全市餐飲住宿企業(yè)開票、申報、繳稅等各項工作順暢有序，試點納稅人逐步適應(yīng)稅制變革，改革步入了正常運行軌道。截至2016年底，全市管轄餐飲住宿業(yè)納稅人8684戶，其中：住宿業(yè)1164戶，餐飲業(yè)7520戶。從納稅人類型分布情況看，增值稅一般納稅人41戶，占總戶數(shù)的0.47%；增值稅小規(guī)模納稅人8643戶，占總戶數(shù)的99.53%。2016年5—12月，全市餐飲住宿業(yè)共實現(xiàn)應(yīng)稅營業(yè)收入37,985萬元，實現(xiàn)改征增值稅1212萬元，其中：住宿業(yè)營業(yè)收入16,657萬元，入庫增值稅525萬元；餐飲業(yè)營業(yè)收入21,328萬元，入庫增值稅687萬元。與2015年同期應(yīng)稅營業(yè)收入31,960相比上升18.85%，與實現(xiàn)營業(yè)稅稅金1593萬元相比下降23.92%。

表2 漢中市2016年5—12月餐飲住宿業(yè)增值稅收入情況 單位：元

（二）稅負(fù)分析

1.一般納稅人企業(yè)稅負(fù)變化分析。2016年5—12月,全市“營改增”餐飲住宿業(yè)41戶一般納稅人實現(xiàn)銷售收入16,288萬元，入庫增值稅563萬元。2016年5—12月平均稅負(fù)水平為3.46%，39戶企業(yè)實現(xiàn)稅負(fù)下降，共計減負(fù)147萬元,2戶企業(yè)稅負(fù)上升，合計上升1.97萬元。

以漢中市X大酒店為例，該酒店自2016年5月“營改增”試點工作開展以來，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，不斷規(guī)范采購渠道，加強經(jīng)營管理，進(jìn)項稅額抵扣逐月上漲，稅負(fù)不斷下降，共計減稅28.16萬元，降幅58.83%。具體見下表：

表3 漢中X大酒店2016年“營改增”后進(jìn)項稅扣除結(jié)構(gòu) 單位：元

表4 漢中X大酒店2016年“營改增”后測算應(yīng)繳營業(yè)稅與增值稅繳納情況對比 單位：元

2.小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化分析。因政策因素，餐飲住宿業(yè)“營改增”小規(guī)模納稅人，因原適用5%營業(yè)稅稅率，現(xiàn)統(tǒng)一適用簡易征收辦法，征收率為3%，稅負(fù)下降約40%。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。那么，餐飲住宿業(yè)企業(yè)以100萬元經(jīng)營收入為例：銷售額=100÷（1+3%）=97.09（萬元），則應(yīng)納增值稅額=97.09×3%=2.91（萬元）。依據(jù)原有營業(yè)稅政策，測算小規(guī)模納稅人營業(yè)稅應(yīng)繳100×5%=5.00（萬元），稅負(fù)明顯降低，完全符合這次改革的初衷。

從漢中市“營改增”試點數(shù)據(jù)看，餐飲住宿業(yè)實現(xiàn)整體減負(fù)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降非常明顯，全市小規(guī)模納稅人2016年5—12月實現(xiàn)銷售收入21,697萬元，入庫增值稅649萬元。平均稅負(fù)3%，8643戶企業(yè)全部實現(xiàn)稅負(fù)下降，共計減負(fù)451萬元，降幅41.61%。

（三）個別企業(yè)稅負(fù)上升成因分析

在“營改增”初期，餐飲住宿業(yè)依照6%的增值稅率征稅，因稅率提高1%，短期內(nèi)餐飲住宿業(yè)一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相比營業(yè)稅也會出現(xiàn)暫時上升的現(xiàn)象。近期在漢中市調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別企業(yè)稅負(fù)“不降反升”，如漢中Y有限責(zé)任公司、漢中Z有限責(zé)任公司，數(shù)據(jù)顯示，2016年5—12月該2戶企業(yè)應(yīng)納增值稅額14.28萬元，相比按營業(yè)收入測算之營業(yè)稅12.31萬元，上升1.97萬元，上升幅度為16%。經(jīng)調(diào)查，Y有限公司、Z有限公司稅負(fù)提高主要有以下幾方面的原因：

一是可抵扣的進(jìn)項稅額偏少。餐飲住宿業(yè)為勞動密集型產(chǎn)業(yè)，因市場原因及勞動力成本上升，其增值部分大多為勞動力成本，勞動力成本無法抵扣的進(jìn)項稅是造成稅負(fù)提升的主要原因，以上兩戶企業(yè)勞動力成本占企業(yè)總成本的比重均在35%以上，占比較大，是造成其稅負(fù)“不降反升”的重要原因之一。

二是部分采購項目進(jìn)項稅抵扣憑證難以取得。餐飲業(yè)購進(jìn)原材料中的農(nóng)產(chǎn)品支出大多難以取得進(jìn)項稅抵扣憑證。以Y有限公司為例，該企業(yè)自2016年5—12月“營改增”試點工作開展以來，稅負(fù)增加1.4萬元。企業(yè)的主副食品收入占運營支出的34.24%，但是該部分支出獲得可抵扣進(jìn)項稅額占其全部可抵扣進(jìn)項稅額的比例僅為12.6%，成為其稅負(fù)“不降反升”的另一重要原因。其購進(jìn)業(yè)務(wù)及獲取可抵扣進(jìn)項發(fā)票的情況如下表：

表5 Y有限公司2016年5—12月各項運營支出及進(jìn)項抵扣情況 單位：元

三是企業(yè)大額采購使用周期較長，以上兩戶企業(yè)在2016年5月1日以前購買的期初庫存家具用具、設(shè)備及一次性付清的房屋租金無法抵扣，“營改增”后又均未發(fā)生新的裝修及家具購置等業(yè)務(wù)。

三、減負(fù)臨界點測算

生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率一般為5%。而“營改增”之后對餐飲住宿業(yè)一般納稅人適用6%的增值稅稅率，是否減稅則要看其抵扣情況。

現(xiàn)做出如下假設(shè)：

A企業(yè)為餐飲業(yè)完成“營改增”的一般納稅人，其“營改增”前后年營業(yè)額不變均為Y（含稅價）,“營改增”前稅負(fù)T1，“營改增”后稅負(fù)T2。根據(jù)營業(yè)稅與增值稅的計算方法（假設(shè)不考慮稅收優(yōu)惠等政策），有如下公式：

稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率T1=應(yīng)繳營業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=5%

稅改后增值稅稅負(fù)率T2=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入（含稅）=（銷項稅額-進(jìn)項稅額）/應(yīng)稅收入（含稅）

稅改前后的稅負(fù)率變化=稅改后增值稅稅負(fù)率T2-稅改前營業(yè)稅稅負(fù)率T1

假設(shè)當(dāng)稅改前后的稅負(fù)率相等時，即：

可以推出，當(dāng)A企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅額=0.66%Y時，“營改增”前后稅負(fù)率基本相等，若要達(dá)到減稅效果，則企業(yè)實際可以抵扣的進(jìn)項稅額要大于0.66%Y。從上述分析可以得知，在一般計稅方式下，稅改后增值稅稅負(fù)增減變化將直接受到進(jìn)項稅額抵扣情況的影響。

從增值稅計算的角度，總投入中，勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、營業(yè)盈余四個項目無法產(chǎn)生進(jìn)項稅額，只有中間投入能產(chǎn)生進(jìn)項稅額。工業(yè)企業(yè)中間投入是指工業(yè)企業(yè)在工業(yè)生產(chǎn)活動中消耗的外購物質(zhì)產(chǎn)品和對外支付的服務(wù)費用。中間投入的確定須遵循以下原則：1.必須是從外部購入的，并已計入工業(yè)總產(chǎn)值的產(chǎn)品和服務(wù)價值；2.必須是本期投入生產(chǎn)，并一次性消耗掉（包括本期攤銷的低值易耗品等）的產(chǎn)品和服務(wù)價值。中間投入包括外購材料、燃料、動力的消耗以及向外單位支付的郵電費、運輸費、修理費、倉儲費、利息支出等各種服務(wù)費，但不包括外購產(chǎn)品和服務(wù)時支付的增值稅進(jìn)項稅額。全面推開“營改增”試點改革后，餐飲住宿企業(yè)中間投入中，外購食材和飲料、購進(jìn)的固定資產(chǎn)、店鋪租賃費等都可以用于抵扣進(jìn)項稅額。其中，外購食材和飲料占餐飲成本比重相當(dāng)高，據(jù)統(tǒng)計一般在30%—45%左右，即使扣除掉日?；緭p耗，僅此一項其可以抵扣的進(jìn)項稅額已大于銷售收入的0.66%，只要納稅人能夠取得符合相關(guān)規(guī)定的抵扣憑證，就能極大地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，享受改革的紅利。

四、“營改增”對餐飲住宿業(yè)發(fā)展的影響分析

總體上看，“營改增”試點實施8個月來稅收減收效應(yīng)明顯，同時也給企業(yè)發(fā)展帶來多重利好條件。具體表現(xiàn)在：

（一）結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)顯現(xiàn)，小微企業(yè)普遍受益

餐飲企業(yè)一般納稅人稅率上升1%，但可以抵扣的進(jìn)項很多，比如房租、水電燃?xì)赓M、鍋碗瓢盆，都可以抵扣進(jìn)項，如果企業(yè)能夠取得符合相關(guān)規(guī)定的抵扣憑證，行業(yè)稅負(fù)并不會增加。小規(guī)模餐飲企業(yè)沒達(dá)到500萬的，還可以按照3%征收率交稅，比起5%的營業(yè)稅，稅負(fù)會直接下降40%?！盃I改增”從制度上有效解決了重復(fù)征稅問題，減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，餐飲住宿業(yè)試點納稅人減負(fù)面達(dá)到99%，其中小規(guī)模納稅人全部實現(xiàn)減稅，小微企業(yè)成為最大受益者，減稅政策效應(yīng)得以充分發(fā)揮。

（二）行業(yè)固定資產(chǎn)投資有望加快，經(jīng)營規(guī)模有望擴(kuò)大

隨著對增值稅體系的熟悉、采購渠道的暢通，餐飲住宿業(yè)將能取得更多的抵扣項目。有數(shù)據(jù)顯示，整個“十二五”期間，住宿和餐飲業(yè)城鎮(zhèn)固定投資額的增幅呈“滑梯”式的一路下探，在2014年跌至谷底，全年住宿和餐飲業(yè)固定投資額增速僅為4.2%，而同期全國固定資產(chǎn)投資額增速為15.7%?！盃I改增”后，餐飲住宿企業(yè)抵扣的進(jìn)項稅可抵減稅率上升帶來的影響，將會提高企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、翻新改建和擴(kuò)大經(jīng)營的積極性。

（三）價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅后，企業(yè)盈利能力有望提高

“營改增”后，稅收與價格的關(guān)系發(fā)生了變化，由原來的價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，將含稅的營業(yè)收入剔除增值稅后還原為不含稅的營業(yè)收入，這樣營業(yè)收入將會減少,和營業(yè)收入有關(guān)的稅費會相應(yīng)減少，加之“營改增”的推進(jìn)，減稅效果明顯，和增值稅配套的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等稅費會隨之減少，從而提高企業(yè)的營業(yè)利潤。企業(yè)的營業(yè)成本包括原材料成本、用工成本、水電費、折舊費、洗滌費等。而改為增值稅后，若上述成本都能取得增值稅專用發(fā)票，營業(yè)成本中不包括增值稅金，顯然營業(yè)成本會減少，企業(yè)的獲利能力會增強，從而提高企業(yè)的盈利能力。

五、餐飲住宿業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略

（一）加強企業(yè)內(nèi)部需求供應(yīng)管理

面對“營改增”新政策，住宿餐飲行業(yè)應(yīng)該加強內(nèi)部管理，提高市場競爭力。完善治理機(jī)構(gòu)，從內(nèi)部體制、機(jī)制、內(nèi)控水平入手，制定完整的業(yè)務(wù)流程，建立公司增值稅管控體系；加強對增值稅發(fā)票的管理，提高會計基礎(chǔ)工作水平；嚴(yán)格管控發(fā)票，提高增值稅發(fā)票的獲取、管理以及保管意識，抓好項目采購支出等發(fā)票收取和管理。不斷加強供應(yīng)商管理，有針對性地選擇客戶，關(guān)注供應(yīng)商的納稅人身份及提供的發(fā)票類型，保證企業(yè)合理利潤空間。

（二）分析轉(zhuǎn)型困難，爭取政策扶持

盡管“營改增”在理論上解決了重復(fù)征稅的問題，但在實際執(zhí)行過程中，餐飲業(yè)可能存在納稅人可抵扣進(jìn)項稅額的支出占總支出的比重小，或大部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票等諸多困難，出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的局面。按照試點方案“改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的指導(dǎo)思想，政府在餐飲業(yè)進(jìn)行稅制改革轉(zhuǎn)型時，至少應(yīng)保持轉(zhuǎn)型后的企業(yè)利益不受損失。因此，在進(jìn)項稅額抵扣范圍不變的條件下，建議餐飲業(yè)應(yīng)本著客觀公正、實事求是的態(tài)度，分析轉(zhuǎn)型中遇到的困難及問題，爭取稅收優(yōu)惠及當(dāng)?shù)卣呢斦С郑龠M(jìn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）優(yōu)化采購方式，改變采購渠道

餐飲業(yè)一般納稅人應(yīng)由零星采購轉(zhuǎn)為集中采購，如汽車單獨在加油站加油時一般不能開專用發(fā)票，但集中采用加油卡加油時，能夠取得專用發(fā)票。各部門采購材料、物資設(shè)備時一定要按規(guī)定取得可抵扣的發(fā)票憑據(jù)。對于增值稅一般納稅人，一定要優(yōu)化選擇供應(yīng)商，放棄零散、分散的規(guī)模小、不規(guī)范的供應(yīng)商，盡可能選擇生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定、財務(wù)核算健全、企業(yè)規(guī)模較大的一般納稅人，以確保有更多的機(jī)會取得增值稅專用發(fā)票和以更高的比率抵扣進(jìn)項稅額，這樣才能降低稅負(fù)。與供應(yīng)商洽談業(yè)務(wù)時，不允許通過加價方式開取專用發(fā)票，這樣反而多支付了稅款，損失了資金。另外，企業(yè)要充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，進(jìn)行多方面對比，選擇性價比高的材料、物資、設(shè)備，選擇信譽良好、能夠開具增值稅專用發(fā)票的電商進(jìn)行采購。

六、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對餐飲住宿業(yè)“營改增”之策

（一）住宿餐飲業(yè)涉稅風(fēng)險

1.企業(yè)實際經(jīng)營收入往往與賬面收入不符。在調(diào)查中不難發(fā)現(xiàn)，很多餐飲企業(yè)申報的銷售收入嚴(yán)重低于實際收入。其一，大部分經(jīng)營都以現(xiàn)金交易為主，隨著科技和信息化的進(jìn)步又催生了支付寶、微信交易等網(wǎng)絡(luò)支付交易方式。收入來源的多樣性給餐飲業(yè)隱匿實際收入提供了便利。其二，餐飲服務(wù)基本為最終消費，絕大多數(shù)消費者不需要發(fā)票用來抵扣或報銷且沒有養(yǎng)成索要發(fā)票的習(xí)慣，這讓納稅人有機(jī)可乘。甚至有納稅人以贈送代金券、零頭減免等形式引誘客戶放棄索要。其三，絕大多數(shù)餐飲企業(yè)不是按照實際的經(jīng)營收入申報，而是僅按照其開具發(fā)票上的收入納稅，造成未開具發(fā)票的實際收入稅款流失。

2.農(nóng)產(chǎn)品收購抵扣進(jìn)項稅額帶來管理風(fēng)險。餐飲行業(yè)中的一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，可以使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進(jìn)項稅額。購進(jìn)批發(fā)零售環(huán)節(jié)的蔬菜、肉、蛋、禽等，因流通環(huán)節(jié)免稅則餐飲不能抵扣進(jìn)項，這是增值稅的基本原理。但餐飲企業(yè)直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品很難實現(xiàn)，餐飲業(yè)為降低稅負(fù)有可能將非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票，抵扣進(jìn)項，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難監(jiān)管，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來管理風(fēng)險。

3.發(fā)票開具涉稅風(fēng)險?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)不允許抵扣進(jìn)項稅。部分酒店其對承接的會議服務(wù)，住宿餐飲服務(wù)同時提供發(fā)票，酒店合并收費。因政策規(guī)定餐飲服務(wù)受票方不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，酒店專用發(fā)票開具時不得將住宿服務(wù)及餐飲服務(wù)收入混合開票。但實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個別酒店因自身經(jīng)營需要，合并開具專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)管，造成專用發(fā)票使用的風(fēng)險，也造成受票方稅收流失風(fēng)險?！盃I改增”后，酒店很可能與入住企業(yè)聯(lián)合籌劃，將企業(yè)不能抵扣的餐飲服務(wù)和娛樂服務(wù)價格定低，將住宿價格定高，由于適用相同稅率，這對酒店來說沒有少繳稅款，但對入住企業(yè)來說可以多抵扣稅款，同樣為征管帶來較大難度，產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對之策

1.完善進(jìn)項抵扣辦法,降低執(zhí)法風(fēng)險。按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，餐飲行業(yè)可以自行開具收購發(fā)票，但其收購行為的真實性難以掌控，給稅收管理工作帶來風(fēng)險。建議進(jìn)一步完善政策，改進(jìn)進(jìn)項稅抵扣管理辦法，在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除辦法，操作上可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅〔2012〕38號）及現(xiàn)行有關(guān)文件執(zhí)行，對于餐飲業(yè)建議可以按照成本法核定進(jìn)項稅額，合理確定企業(yè)成本利潤率，從而核定其進(jìn)項稅額，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險。同時，針對經(jīng)營規(guī)模較小，會計核算不健全的住宿餐飲企業(yè)，其成本、費用大多使用白條、收據(jù)記錄，甚至存在不入賬記錄的現(xiàn)象，且基本不領(lǐng)取發(fā)票，也不開票，很難核實其業(yè)務(wù)真實性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參考行業(yè)規(guī)模、經(jīng)營地段等要素，核定其銷售額，加強日常管理。

2.規(guī)范發(fā)票管理，加大清查力度?！盃I改增”對餐飲業(yè)的發(fā)票管理制度有了更高的要求。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要大力推廣和倡導(dǎo)納稅人使用增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)，提高防偽技術(shù)和管理水平，減少發(fā)票開具環(huán)節(jié)的作假行為。同時加強對財務(wù)人員增值稅發(fā)票尤其是增值稅專用發(fā)票的開具、管理等各個環(huán)節(jié)的宣傳和培訓(xùn)，提升其財務(wù)人員發(fā)票使用、管理的正確性和有效性，并嚴(yán)懲偽造、倒賣、盜竊、虛開增值稅專用發(fā)票等不法行為。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大發(fā)票清查力度，定期開展餐飲業(yè)票稅比對工作，對發(fā)票領(lǐng)購異常的納稅人進(jìn)行重點檢查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有重復(fù)使用發(fā)票或拒不開具發(fā)票等行為，立即實施相應(yīng)懲處，納入重點監(jiān)管范圍，以便更好地規(guī)范企業(yè)的稅收行為。

3.加強風(fēng)險監(jiān)控，堵塞征管漏洞。進(jìn)一步強化行業(yè)稅收管理，加強稅收風(fēng)險監(jiān)控，加大對虛開騙稅等違法行為的整治力度，通過納稅評估和重點稽查，堵塞管理漏洞,規(guī)范行業(yè)稅收秩序。同時，針對廣大消費者消費不索要發(fā)票等情形，建議學(xué)習(xí)地稅有獎發(fā)票的模式，在增值稅發(fā)票上印制兌獎區(qū)，設(shè)置一定的中獎比例，并對消費者舉報企業(yè)不開發(fā)票的行為設(shè)置投訴獎勵基金，及時兌現(xiàn)，引導(dǎo)廣大消費者參與監(jiān)督，減少該行業(yè)不如實申報收入的行為。

[1]李廷明,劉洋瑞.“營改增”對餐飲行業(yè)是利好還是利空[J].會計之友,2015,(21).

[2]周銀燕,孫明山.餐飲業(yè)“營改增”的稅制安排難點及路徑選擇[J].會計之友,2015,(14).

[3]薛洪鋒.稅收制度對我國餐飲業(yè)的影響研究[J].中國商貿(mào),2011,(15).

（責(zé)任編輯：李新）

F812.422

A

2095-1280(2017)03-0077-07

夏小雪，女，陜西省漢中市漢臺區(qū)國家稅務(wù)局干部。