◆姚軒鴿

稅收互信簡論
——兼議當(dāng)前稅收互信建設(shè)存在的主要問題與對(duì)策

◆姚軒鴿

文章認(rèn)為，稅收互信是指征納稅主體既要相互傳達(dá)與自己的涉稅思想相符合、相一致的稅收信息，也要相互傳達(dá)與自己的實(shí)際行動(dòng)相符合、相一致的稅收信息。稅收互信是稅收治理的基石。提升稅收互信的根本途徑在于：建立完備市場經(jīng)濟(jì)、民主政治、科教文衛(wèi)體制與稅制。具體方法在于：加強(qiáng)稅收互信教育，建立征納稅互信溝通機(jī)制、納稅者利益表達(dá)機(jī)制、征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制、征納稅者互信榜樣引導(dǎo)機(jī)制與政府用稅信息公開透明機(jī)制，等等。當(dāng)前中國稅收互信狀況并不樂觀，征納互信建設(shè)任重道遠(yuǎn)，亟待頂層設(shè)計(jì)、標(biāo)本兼治、全面優(yōu)化。

稅收；誠信；互信

稅收互信作為稅收治理重要道德價(jià)值導(dǎo)向系統(tǒng)，不僅關(guān)涉稅收征納直接與間接成本的高低，而且也影響稅收治理終極目的——增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民福祉總量——的實(shí)現(xiàn)程度。稅收治理是國家治理的重要基礎(chǔ)和支柱，稅收互信則是稅收治理體系良好運(yùn)行的基石。

一、何謂“稅收互信”

“稅收互信”是一個(gè)合成詞，由“稅收”與“互信”兩個(gè)詞構(gòu)成。因此，要弄清“稅收互信”的內(nèi)涵，必須首先明確“稅收”與“互信”各自的內(nèi)涵。

（一）“稅收”的內(nèi)涵

關(guān)于“稅收”的內(nèi)涵，國內(nèi)教科書的界定是：“稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入所形成的特定的分配關(guān)系。”①李香菊，宋麗穎，賀忠厚：《中國稅收學(xué)》，西安：陜西人民出版社，1999年版。筆者以為，上述關(guān)于“稅收”的界定值得商榷：片面強(qiáng)調(diào)了征稅一方的索?。?quán)利），淡化了征稅一方的給予（義務(wù)）；強(qiáng)調(diào)了稅法權(quán)威與強(qiáng)制性，忽視了稅收治理中道德的作用；懸置了對(duì)征稅權(quán)力進(jìn)行合意性追問的問題；同時(shí)并未將“稅收”與“規(guī)費(fèi)”真正區(qū)別開來。

事實(shí)上，稅收的這一界定不僅將納稅人與國家之間的目的與手段交換關(guān)系偷換為一種分配關(guān)系，而且將原本的納稅人與國家之間就公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供求交換價(jià)款締結(jié)的“雙務(wù)契約”，偷換成了“單務(wù)契約”，從而將納稅人與國家之間的目的與手段之交換關(guān)系，偷換成了納稅人與國家之間的因果交換關(guān)系，結(jié)果便有意無意地將國家構(gòu)造成了恩賜納稅人的主體，即納稅人交稅——是因?yàn)閲蚁惹敖o予了恩惠。豈不知，稅收是納稅人與國家就公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供求交換價(jià)款締結(jié)、履行原初或衍生契約的活動(dòng)。納稅人交稅是為了從國家那里換取一定的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，二者之間的關(guān)系，本質(zhì)是一種目的與手段的交換關(guān)系或契約。即在稅收契約中，交換主體是納稅人與國家，對(duì)價(jià)是獲得的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，根本條件是納稅人與國家的同意。

（二）“互信”的內(nèi)涵

“互信”原意是指兩個(gè)國家，兩個(gè)人，兩個(gè)獨(dú)立體相互信任。因此，理解“互信”內(nèi)涵與本質(zhì)的關(guān)鍵就在于，何謂“信”？“信”的基本字義是指誠實(shí)，不欺騙，不懷疑，認(rèn)為可靠，即誠信。關(guān)于“誠信”，許慎的《說文解字》中說：“誠，信也。從言成聲”；“信。誠也，從人言”。①許 慎：《說文解字》，上海：復(fù)旦大學(xué)出版社，2006年版?！冬F(xiàn)代漢語詞典》的解釋是：“誠”有真實(shí)、實(shí)在、的確等意，主要指一種真實(shí)的、誠實(shí)的心意或心態(tài)；“信”有確實(shí)、信實(shí)、信用、相信、信奉等義，是指對(duì)信任行為或守信行為的一種確認(rèn)。因此，當(dāng)“誠”與“信”連用構(gòu)成“誠信”一詞，其基本意思便是誠實(shí)不欺。不欺已曰誠，不欺人曰信。即“內(nèi)不欺已，外不欺人”。精確地說，誠信是指“心口一致”與“言行一致”?！靶目谝恢隆笔侵競鬟_(dá)與自己的思想相符合、相一致的信息的行為；“言行一致”是指傳達(dá)與自己的實(shí)際行動(dòng)相符合、相一致的信息的行為。②王海明：《新倫理學(xué)》，北京：商務(wù)印書館，2001年版，第522頁。如此，“互信”便是指兩個(gè)國家，兩個(gè)人，兩個(gè)獨(dú)立體之間相互“心口一致”與“言行一致”，即相互傳達(dá)與自己的思想相符合、相一致的信息，相互傳達(dá)與自己的實(shí)際行動(dòng)相符合、相一致的信息。

（三）“稅收互信”的內(nèi)涵

盡管稅收互信主體有納稅人、征稅人、國家，甚或人類與環(huán)境，但根本說來，唯有征納稅人之間的互信最為重要和根本。

因此，合而言之，“稅收互信”便是指征納稅人之間，也即國民與國家之間既要相互“心口一致”，也要相互“言行一致”。即征納稅主體既要相互傳達(dá)與自己的涉稅思想相符合、相一致的稅收信息，也要相互傳達(dá)與自己的實(shí)際行動(dòng)相符合、相一致的稅收信息。

唯有此，稅收治理的征納成本才可能降低，才可能有助于實(shí)現(xiàn)增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民福祉總量的稅收終極目的。

二、稅收互信的前提

毋庸置疑，稅收互信是有前提的，并不是絕對(duì)的。關(guān)鍵是，為什么要互信，以及如何互信？

征納稅者為何要互信？道理很簡單，因?yàn)椤白怨沤杂兴溃駸o信不立”。③王海明：《新倫理學(xué)》，北京：商務(wù)印書館，2001年版，第522頁。對(duì)此，美國著名學(xué)者福山說得很清楚：因?yàn)椤耙粋€(gè)國家的福利以及它參與競爭的能力取決于一個(gè)普遍的文化特征，即社會(huì)本身的信任程度?！雹躘美]弗朗西斯·福山：《信任：社會(huì)美德和創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)繁榮》，彭志華譯，?？冢汉Ｄ铣霭嫔?2001年版。而諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主肯尼思·阿羅（Kenneth Arrow）教授也認(rèn)為：“沒有任何東西比誠信更具有重大的實(shí)用價(jià)值。誠信是社會(huì)系統(tǒng)的重要潤滑劑?！奔凑骷{稅者之所以應(yīng)該互信，就是因?yàn)榛バ艑?duì)征納雙方都有利，互相欺騙對(duì)征納雙方都有害，互相欺騙不符合稅收增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民福祉總量的終極目的。

實(shí)踐中，稅收互信通常被理解為征納稅者應(yīng)該且必須共同遵從稅法，特別是納稅者要不折不扣地遵從稅法。邏輯上，這就自然帶來一個(gè)稅法本身優(yōu)劣的追問。對(duì)優(yōu)良稅法應(yīng)該且必須相互遵從沒有問題，但對(duì)一個(gè)落后的稅法也應(yīng)該且必須遵從嗎？答案是肯定的。在現(xiàn)實(shí)中，稅收互信意味著征納稅者雙方應(yīng)該且必須根據(jù)稅法規(guī)定，既相互傳達(dá)與自己的涉稅思想相符合、相一致的稅收信息，也相互傳達(dá)與自己的實(shí)際涉稅行動(dòng)相符合、相一致的稅收信息。

因此，稅法本身的優(yōu)劣以及完備程度，也就成為稅收互信的前提。由于稅收是納稅人與國家之間就公共產(chǎn)品和公共服務(wù)交換價(jià)款締結(jié)、履行契約的活動(dòng)，稅法便是指納稅人與國家之間就公共產(chǎn)品和公共服務(wù)交換價(jià)款應(yīng)該且必須如何締結(jié)、履行的法定契約，即權(quán)力性規(guī)范。因此，這個(gè)法定稅收契約就必須是在自由平等的前提下締結(jié)，而且在稅法面前人人平等。同時(shí)，這個(gè)稅收法定契約的內(nèi)容還必須公正，不僅征納稅者之間基本權(quán)利與義務(wù)的約定與交換要符合完全平等原則，而且征納稅人之間非基本權(quán)利與義務(wù)的約定與交換要符合比例平等原則。否則，稅收互信，即征納稅者之間的互信就不可能，相互欺騙就會(huì)成為一種常態(tài)?；蛘哒f，在此境遇下，征納稅者之間的互信就不可能做到真心實(shí)意。

本質(zhì)上說，唯有擺正了征納稅者之間目的與手段的交換關(guān)系，在自由平等原則基礎(chǔ)上締結(jié)了優(yōu)良稅法，才意味著奠定了稅收互信的基礎(chǔ)。否則，稅收互信的基礎(chǔ)就不牢固。而且，既然稅收互信是以自由平等公正的稅法為前提，那它自然也是一種動(dòng)態(tài)的過程，關(guān)鍵在于稅權(quán)的合法性，以及“閉環(huán)式”監(jiān)督制衡機(jī)制的完備程度。眾所周知，權(quán)利是權(quán)力保障下的利益索取，義務(wù)是在權(quán)力保障下的利益奉獻(xiàn)。如果權(quán)力處于初級(jí)階段，其合法性與民意基礎(chǔ)就不牢靠，征納稅者之間權(quán)利與義務(wù)的分配就不可能做到公正平等。同樣，如果稅權(quán)還沒有“裝進(jìn)制度的籠子”，其危害也會(huì)很大，就會(huì)加劇稅收的異化，背離稅制創(chuàng)建增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民福祉總量的終極目的。

三、稅收互信的實(shí)現(xiàn)途徑

稅收互信的實(shí)現(xiàn)途徑，筆者以為，無非法治與德治兩種路徑。就法治而言，就是要將那些重要的征納互信行為通過稅收法律的形式明確，借助暴力與行政強(qiáng)制的力量進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)。因此，稅收立法的質(zhì)量、執(zhí)法水平與司法狀況，便十分重要。就德治而言，則是將所有利害互信的涉稅行為通過道德的形式公示，并借助輿論與教育這兩種非權(quán)力力量進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)。

（一）提升稅收互信的根本舉措

理論上，面對(duì)現(xiàn)實(shí)，在稅法優(yōu)劣既定的境遇下，要總體上提升一個(gè)社會(huì)的稅收互信水平，根本途徑在于：

首先，有賴于全面市場經(jīng)濟(jì)體制的確立。因?yàn)橹挥性谑袌鼋?jīng)濟(jì)體制下，每個(gè)市場主體創(chuàng)獲物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的首創(chuàng)精神及潛能才可能得到最大限度發(fā)揮，社會(huì)生產(chǎn)力才可能發(fā)達(dá)，物質(zhì)會(huì)越來越豐富。如果再加上財(cái)富分配公正，每個(gè)國民的物質(zhì)需求便容易得到基本滿足。征納稅者做互信者的需求和欲望便強(qiáng)烈，稅法感情也會(huì)強(qiáng)烈。因?yàn)椤皞}廩實(shí)而知禮節(jié)，衣食足而知榮辱，上服度則六親固?！雹偎抉R遷：《管晏列傳》載于司馬遷著《史記》，北京：北京出版社，2006年版。

其次，有待于完備民主法治制度的構(gòu)建。因?yàn)橹挥性诿裰鞣ㄖ蜗拢瑖易罡邫?quán)力，包括財(cái)稅權(quán)力才可能真正裝進(jìn)了制度的籠子，稅權(quán)濫用和腐敗行為才可能得到制度性的遏制。自然，在這樣的社會(huì)里，遵從稅法者、互信者就可能致富致貴；不遵從稅法者、互相欺騙者便會(huì)致窮致賤。或者說，唯有在民主法治制度下，大多數(shù)征納稅者才會(huì)樂于選擇遵從稅法和互信，拒絕違背稅法和相互欺詐。

最后，有賴于科教文化教育事業(yè)的發(fā)達(dá)。這是因?yàn)?，科教文化事業(yè)發(fā)達(dá)是一個(gè)社會(huì)大量獲取稅收真理的前提，也是提升人們稅收治理認(rèn)識(shí)水平的前提，更是提升人們對(duì)征納稅行為事實(shí)如何規(guī)律認(rèn)識(shí)水平的前提。

可見，唯有政治、經(jīng)濟(jì)、文化體制，以及稅制、稅法的完備與不完備、先進(jìn)與落后，才是影響一個(gè)社會(huì)總體稅法遵從度與稅收互信度的根本要素。

（二）提升稅收互信度的具體途徑

盡管稅收互信教育不可能提升一個(gè)社會(huì)總體稅收互信度，但它卻可以具體提高每個(gè)征納稅者的稅收互信度。具體說，要提高每個(gè)征納稅者的稅收互信度的具體方法如下：

第一，加強(qiáng)稅收互信教育。稅收互信教育就是讓征納稅者明白互信互利的道理，使其成為一個(gè)具備互信品德者的過程?；蛘哒f是指社會(huì)如何使征納稅者“心口一致”“言行一致”，相互傳達(dá)涉稅信息，從而形成一種穩(wěn)定稅收互信品德的過程。為此，既需要借助輿論傳播的力量，也需要借助教育熏陶的力量。既可通過社會(huì)組織的途徑去完成，也可以通過家庭和學(xué)校的途徑去實(shí)現(xiàn)。

而且，稅收互信教育的主體，既可以是社會(huì)，也可以是征納稅者個(gè)體。稅收互信教育的主要內(nèi)容是指稅收互信品德的培育，比如稅收互信認(rèn)識(shí)品德、情感品德與意志品德。同時(shí)，如果一個(gè)社會(huì)的文化教育機(jī)制優(yōu)良，征納稅者對(duì)稅收互信道理的認(rèn)識(shí)就全面深刻，就愿意做一個(gè)稅收互信者，拒絕稅收互騙互害。

第二，建立征納稅者互信溝通機(jī)制。從稅收互信的內(nèi)涵與本質(zhì)看，如果沒有涉稅信息的溝通，也就沒有征納稅者的互信，即征納稅者互信溝通機(jī)制是稅收互信的基礎(chǔ)。而且，這種涉稅信息溝通機(jī)制，并不在于所表達(dá)和傳遞的這些涉稅信息本身之真假，關(guān)鍵在于征納稅者彼此要對(duì)方相信的涉稅信息是什么。

因此，如何培育征納雙方的稅收理性意識(shí)，諸如權(quán)力，以及征納雙方的權(quán)利與義務(wù)，從而面對(duì)可能發(fā)生的利益沖突就顯得非常重要和必須。朱學(xué)勤先生說：“當(dāng)民眾直接面對(duì)政府權(quán)力運(yùn)作時(shí)，它是民眾對(duì)于這一權(quán)力公共性質(zhì)的認(rèn)可以及監(jiān)督；當(dāng)民眾側(cè)身對(duì)公共領(lǐng)域時(shí)，它是對(duì)公共利益的自覺維護(hù)與積極參與。”這就啟示我們，征納稅者雙方必須學(xué)會(huì)相互妥協(xié)和換位思考，從而尋求互信共識(shí)，不求最好，但求適宜和諧。當(dāng)然，征稅者由于在稅收互信溝通中扮演積極的角色，更需自覺認(rèn)識(shí)和改造自身的涉稅行為，包括涉稅信息表達(dá)和傳遞行為，必須多從納稅人的角度去反思和反省。而且，為了避免因?yàn)樯娑惣鹊美嫒后w對(duì)稅收信息的扭曲與遮蔽，加劇征納稅信息的不對(duì)稱，也應(yīng)自覺借助民間組織的力量，及時(shí)有效地吸收和珍視納稅者真實(shí)的涉稅信息與需求，遏制涉稅信息的失真與扭曲。邏輯上，也需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)平臺(tái)，搭建稅收信息溝通平臺(tái)和載體，為稅收互信提供技術(shù)保障與支持。

當(dāng)然，借助現(xiàn)有政治性信息溝通平臺(tái)和載體也十分重要和必要。比如，完全可以借助現(xiàn)有的電子型政府信息溝通網(wǎng)絡(luò)，借助人民代表大會(huì)已有的信息收集、分析、處理和溝通機(jī)制，借助現(xiàn)有的信訪制度，以及現(xiàn)有的社會(huì)性信息溝通渠道，諸如大眾媒體等信息溝通傳播平臺(tái)，等等。①武建強(qiáng)：《和諧社會(huì)視野下的地方政治溝通與互信機(jī)制探析》，《理論月刊》，2007年第7期，第29-31頁。

第三，建立納稅者利益表達(dá)機(jī)制。征納稅者互信并不是稅收互信的終極目的，稅收互信的終極目的是為了增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉總量。即稅收互信出發(fā)點(diǎn)與歸宿在于實(shí)現(xiàn)征納兩利，最終增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的福祉總量。事實(shí)上，納稅者給國家繳稅并不是一種大公無私的行為，而是為了從國家那里交換到高性價(jià)比的公共產(chǎn)品和服務(wù)。因?yàn)椤叭藗兊膴^斗所爭取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！雹隈R克思：《第六屆萊茵省議會(huì)的辯論（第一篇論文》載于馬克思、恩格斯著《馬克思恩格斯全集》（第1卷），北京：人民出版社，1956年版，第82頁。征納稅者亦然。離開征納稅利益談稅收互信，無異于自欺欺人。

其實(shí)，稅收互信的本質(zhì)在于征納稅者之間利益交換或分配的自由平等與公正。而且，就征納稅者之間關(guān)系的主次而言，納稅者利益表達(dá)無疑是第一位，首要的。因此，納稅者利益的增減便是評(píng)價(jià)互信機(jī)制或稅制優(yōu)劣的根本標(biāo)準(zhǔn)。而要提升稅收互信度，就必須擁有健全與有效的納稅者利益表達(dá)機(jī)制，及時(shí)回應(yīng)納稅者的需求。唯有此，才有助于納稅者遵從“心口一致”與“言行一致”的原則，順暢地進(jìn)行涉稅利益的表達(dá)和涉稅信息的傳遞。相反，如果缺乏健全與有效的納稅者利益表達(dá)機(jī)制，納稅者涉稅利益信息的表達(dá)與傳遞就不可能順暢和實(shí)現(xiàn)，稅收互信或征納互信也就無從談起。

第四，建立征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制。稅收互信獎(jiǎng)懲機(jī)制是指使征納稅者涉稅互信行為得到獎(jiǎng)勵(lì)，使其涉稅互騙行為受到懲罰的機(jī)制。而稅收互信獎(jiǎng)懲主體和實(shí)施者主要是社會(huì)及其代表者——領(lǐng)導(dǎo)者；稅收互信獎(jiǎng)懲的客體、對(duì)象則是征納稅者和被領(lǐng)導(dǎo)者。而且，由于每個(gè)征納稅者既是稅收互信的獎(jiǎng)懲者，又是稅收互信的教育者。

從獎(jiǎng)懲的外延來看，建立征納稅者的稅收互信獎(jiǎng)懲，一般分為物質(zhì)獎(jiǎng)懲、社會(huì)獎(jiǎng)懲和精神獎(jiǎng)懲。物質(zhì)獎(jiǎng)懲是作用于征納稅者物質(zhì)、生理需要的獎(jiǎng)懲，主要是指金錢獎(jiǎng)懲等。社會(huì)獎(jiǎng)懲是作用于征納稅者社會(huì)需要的獎(jiǎng)懲，主要是行政獎(jiǎng)懲，諸如推舉或提拔互信者，罷黜互騙者等。精神獎(jiǎng)懲是作用于征納稅者精神需要的獎(jiǎng)懲，主要是輿論獎(jiǎng)懲，比如給互信者以榮譽(yù)，給互騙者以恥辱等等。

需強(qiáng)調(diào)的是，精神獎(jiǎng)懲看似只賦予征納稅者的榮辱和名聲，并不直接影響其富貴貧賤，但由于人是一個(gè)社會(huì)動(dòng)物，互信誠信者最終將能從社會(huì)和他人那里得到他所能夠得到一切利益。相反，背信欺騙者則將拒絕可能拒絕給予他的一切利益。①王海明：《新倫理學(xué)（下）》，北京：商務(wù)印書館，2008年版，第1463、1571頁。即是說，唯有稅收互信精神獎(jiǎng)懲、榮辱毀譽(yù)，才是每個(gè)征納稅者富貴貧賤的根源，是每個(gè)征納稅者安身立命之本。

第五，建立征納稅者互信榜樣引導(dǎo)機(jī)制。征納稅人互信榜樣機(jī)制就是社會(huì)組織引導(dǎo)征納稅者模仿某些稅收互信品德高尚者，從而逐漸使其征納稅者互信品德與其所模仿者的征納稅者互信品德接近、相似乃至相同。征納稅者互信榜樣既有征稅者的榜樣，也有納稅者的榜樣。

其實(shí)，稅收互信榜樣就是征納稅者做一個(gè)互信者的互信道德理想之現(xiàn)實(shí)化、具體化和明確化的模型。由于稅收互信榜樣是最具感染力的互信品德培養(yǎng)方法，也就必須具體、感性、直觀、形象和生動(dòng)。因此，稅收互信榜樣是一種最富感染力的陶冶、增強(qiáng)和提高征納稅者互信品德感情、互信品德意志和互信認(rèn)識(shí)的全面的互信品德教育方法。對(duì)此，教育家蘇霍姆林斯基有一句名言：“人只能用人來建樹”；因?yàn)椤爸挥腥烁癫拍苡绊懙饺烁竦陌l(fā)展和規(guī)定”。②崔相錄：《德育新探》，北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，1987年版，第132頁。而且，唯有具體、感性、直觀、形象和生動(dòng)的稅收互信榜樣，才真正富有感染力。因?yàn)椤爸档梦覀冄瞿胶妥非蟮姆独?，必須以真?shí)性為基礎(chǔ)?！雹墼撔拢骸兜赖滦睦韺W(xué)》，長沙：中南大學(xué)出版社，1990年版，第154頁。

第六，建立政府用稅信息公開透明機(jī)制。稅收互信的核心在于征納稅者都能“相互信任”地表達(dá)和傳遞涉稅信息。即納稅者應(yīng)該“心口一致”“言行一致”地表達(dá)和傳達(dá)納稅思想與行為信息；征稅者也應(yīng)該“心口一致”“言行一致”地表達(dá)和傳達(dá)征稅思想與行為信息。否則，就談不上稅收互信，也不是真正意義上的稅收互信。

就稅收的本質(zhì)是為公共產(chǎn)品生產(chǎn)籌集資金而言，建立政府用稅信息公開透明機(jī)制，諸如稅款用了多少，用到哪里了，誰是最終受益者等，這是提升稅收互信的前提，也是稅收治理的基礎(chǔ)。而且，完備有效的政府用稅信息公開透明機(jī)制，不僅折射稅收互信的公正程度，也可奠定征納稅公正的基礎(chǔ)。

四、兼議當(dāng)前稅收互信建設(shè)存在的主要問題與對(duì)策

（一）主要問題

根據(jù)上述對(duì)稅收互信內(nèi)涵、實(shí)現(xiàn)前提及實(shí)現(xiàn)途徑的分析，反觀當(dāng)前中國稅收互信建設(shè)現(xiàn)實(shí)，存在如下主要問題：

總體而言，一是物質(zhì)基礎(chǔ)薄弱，征納稅者互信愿望淡弱。由于市場經(jīng)濟(jì)體制尚不完備，中國社會(huì)生產(chǎn)力欠發(fā)達(dá)。而且由于國民收入分配存在貧富懸殊的問題，征納稅者愿意做一個(gè)稅收互信者的需要、欲望和愿望并不強(qiáng)烈，因此，稅收互信便缺乏豐厚的物質(zhì)基礎(chǔ)保障，便對(duì)稅收互信總體建設(shè)提出挑戰(zhàn)和壓力。二是由于稅權(quán)監(jiān)督缺乏“閉環(huán)式”監(jiān)督機(jī)制，征納稅者互信缺乏保障。由于中國社會(huì)尚處于初級(jí)階段，權(quán)力尚未完全裝進(jìn)“制度的籠子”，腐敗和尋租現(xiàn)象比較嚴(yán)重，客觀上難以做到“德福一致”，即征納稅互信者未必能獲得基本公正的福利回報(bào)。因此，征納稅者愿意做一個(gè)稅收互信者的需要、欲望和愿望同樣并不十分強(qiáng)烈，也對(duì)稅收互信總體建設(shè)提出挑戰(zhàn)和壓力。三是稅權(quán)民意基礎(chǔ)不廣泛、不堅(jiān)實(shí)，征納稅者互信回報(bào)機(jī)制不暢。在這種不完備稅權(quán)保障下的征納稅者之間權(quán)利與義務(wù)交換，顯然難以實(shí)現(xiàn)平等。因此，由于稅收公正無法保障，既無法保障征納稅者之間基本權(quán)利與義務(wù)的完全平等分配，也無法做到征納稅者之間非基本權(quán)利與義務(wù)的比例平等分配。自然，稅收互信便缺乏堅(jiān)實(shí)的稅制基礎(chǔ)，征納稅者做一個(gè)稅收互信者的需要、欲望和愿望也不會(huì)十分強(qiáng)烈。四是由于科教文化事業(yè)的發(fā)達(dá)程度欠缺，稅收互信建設(shè)也面臨一定的挑戰(zhàn)和壓力。因?yàn)檎骷{稅者互信道德認(rèn)識(shí)是其互信品德和愿望形成的必要條件、必要因素。正如王海明教授所言：“一個(gè)國家的科教文化越發(fā)達(dá)，該國國民普遍的認(rèn)識(shí)水平便越高，國民普遍的道德認(rèn)識(shí)水平便越高。”①王海明：《新倫理學(xué)》（下），北京：商務(wù)印書館，2008年版，第1463，1571頁。

但具體而言，當(dāng)前稅收互信建設(shè)存在的主要問題如下：

第一，稅收互信教育意識(shí)淡漠，且缺乏基本的規(guī)劃與途徑。表現(xiàn)在僅僅滿足于每年一度的稅收宣傳月活動(dòng)，并將稅收誠信作為主題。特別是，稅收互信教育沒有走進(jìn)家庭教育的視野，也沒有走進(jìn)學(xué)校教育的課堂，更沒有走入社會(huì)大眾的意識(shí)，主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)唱“獨(dú)角戲”。就稅收互信教育內(nèi)容而言，也僅僅滿足于稅收誠信認(rèn)識(shí)品德的教育，忽視稅收互信情感與意志品德教育。

第二，征納稅者互信溝通機(jī)制建設(shè)滯后。表現(xiàn)在：一方面征納稅雙方的稅收理性意識(shí)缺乏，對(duì)權(quán)力以及征納稅者雙方的權(quán)利與義務(wù)認(rèn)識(shí)模糊。而且征納稅雙方缺乏相互妥協(xié)和換位思考，尋求互信共識(shí)的思維自覺。同時(shí)，征稅者在稅收互信溝通中也未扮演積極的角色，發(fā)揮應(yīng)有的作用。而且在避免既得利益群體對(duì)稅收信息的扭曲與遮蔽方面，缺乏顯見的作為，也未自覺發(fā)揮民間組織的力量，遏制涉稅信息的失真與扭曲。當(dāng)然，也未積極借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)平臺(tái)，搭建征納稅者涉稅信息溝通平臺(tái)和載體。另一方面，也沒有自覺發(fā)揮現(xiàn)有政治性信息溝通平臺(tái)和載體的作用。既沒有發(fā)揮現(xiàn)有電子型政府信息溝通網(wǎng)絡(luò)的作用，也沒有有效發(fā)揮人民代表大會(huì)已有信息收集、分析、處理和溝通機(jī)制，以及現(xiàn)有信訪制度、社會(huì)性信息溝通渠道，諸如大眾媒體等信息溝通傳播平臺(tái)的作用，等等。

第三，納稅者利益表達(dá)機(jī)制欠缺。納稅者利益表達(dá)機(jī)制欠缺是稅收互信建設(shè)面臨的核心問題。由于納稅者給國家繳稅并不是一種大公無私的行為，而是為了從國家那里交換到高性價(jià)比的公共產(chǎn)品和服務(wù)。因此，離開征納稅者利益訴求的稅收互信建設(shè)，無異于沙上建塔。而納稅者利益表達(dá)的核心是國家應(yīng)該以怎樣的原則征稅？征什么稅？在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅？以及交稅的主要需求和愿望是什么，即意欲從政府那里交換到何種公共產(chǎn)品和服務(wù)？遺憾的是，對(duì)此我們?nèi)狈?yīng)有的反思與探索。

第四，征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制缺位。征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制缺位表現(xiàn)在，既缺乏物質(zhì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制與作為，也缺乏社會(huì)獎(jiǎng)懲的機(jī)制與作為，更缺乏精神獎(jiǎng)懲的機(jī)制與作為。結(jié)果，既使征納稅者的互騙行為得不到及時(shí)有效的懲罰與遏制，客觀上鼓勵(lì)互害行為。也使征納稅者的互信行為得不到及時(shí)有效的獎(jiǎng)勵(lì)，挫傷了互信行為，從而導(dǎo)致征納稅者互信行為的大面積消減。

第五，征納稅者互信榜樣機(jī)制缺乏。主要表現(xiàn)在：征納稅人互信榜樣機(jī)制建設(shè)虛設(shè)；未全面樹立真實(shí)、可信的稅收互信榜樣。自然，也就難以發(fā)揮稅收互信機(jī)制和榜樣的示范帶頭作用。

第六，政府用稅信息公開透明機(jī)制不完備。盡管《中華人民共和國政府信息公開條例》已于2007年1月17日國務(wù)院第165次常務(wù)會(huì)議通過公布，對(duì)政府信息公開工作機(jī)構(gòu)的具體職責(zé)、范圍、方式和程序，以及監(jiān)督和保障等要素提出了明確要求，并自2008年5月1日起施行。但現(xiàn)實(shí)是，政府信息公開，特別是預(yù)算信息公開，即用稅信息公開并未讓公眾十分滿意，僅僅停留在文件中，或者淺表層次。如果長此以往，便會(huì)因?yàn)楣妼?duì)稅收公正的質(zhì)疑，從根本上動(dòng)搖征納稅者互信的基礎(chǔ)，催生大量的征納稅者不信任行為，比如目前大量存在的逃避納稅義務(wù)，抗稅等現(xiàn)象，就是征納稅互信不足的具體表現(xiàn)。有資料顯示，中國稅收流失率高達(dá)21.6%。②賈紹華：《中國稅收流失問題研究》，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015年版，第118，119頁。而暴力抗稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅1988—1990上半年間，全國發(fā)生暴力抗稅案件就有6850余起，有6293名稅務(wù)人員被打，其中重傷654人，致殘17人，死亡7人。③賈紹華：《中國稅收流失問題研究》，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015年版，第118，119頁。

（二）改善中國稅收互信現(xiàn)狀的對(duì)策

上述分析告訴我們，要全面改善中國稅收互信現(xiàn)狀，對(duì)策無非根本與具體途徑兩塊。就根本對(duì)策而言，必須有賴完備市場經(jīng)濟(jì)、民主制度，以及稅制、科教文化體制的建立與優(yōu)化。

但就具體對(duì)策而言，第一，要加強(qiáng)稅收互信教育，做好全民互信教育的規(guī)劃。既要堅(jiān)持每年一度的稅收宣傳月活動(dòng)，繼續(xù)將稅收誠信作為主題。同時(shí)稅收互信教育應(yīng)該走進(jìn)家庭，走進(jìn)學(xué)校，走入社會(huì)大眾。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能再唱“獨(dú)角戲”，要建設(shè)全社會(huì)齊抓共管的良好氛圍。同時(shí)，稅收互信教育要認(rèn)識(shí)、情感與意志教育并重。

第二，加快征納稅者互信溝通機(jī)制建設(shè)。要強(qiáng)化征納稅者雙方的稅收理性意識(shí)培育，提高雙方對(duì)權(quán)力以及權(quán)利與義務(wù)的認(rèn)識(shí)。同時(shí)也要引導(dǎo)征稅者，在稅收互信溝通中扮演積極的角色，自覺認(rèn)識(shí)和改造自身的涉稅行為，并在避免既得利益群體對(duì)稅收信息的扭曲與遮蔽方面有所作為，注意發(fā)揮民間組織的力量。同時(shí)要積極借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)平臺(tái)，搭建征納稅者涉稅信息溝通平臺(tái)和載體。當(dāng)然應(yīng)該積極發(fā)揮現(xiàn)有政治性信息溝通平臺(tái)和載體的作用，諸如電子型政府信息溝通網(wǎng)絡(luò)、人民代表大會(huì)已有的信息收集、分析、處理和溝通機(jī)制，以及現(xiàn)有信訪制度、社會(huì)性信息溝通渠道（大眾媒體）等信息溝通傳播平臺(tái)的作用。

第三，要建立納稅者利益表達(dá)機(jī)制，及時(shí)收集、分析、處理和溝通納稅者利益涉稅信息。要搭建納稅者利益表達(dá)平臺(tái)，拓寬納稅者訴求以及與征稅人互動(dòng)溝通的渠道。同時(shí)也要加強(qiáng)涉稅信息載體建設(shè)，在納稅者利益訴求與回應(yīng)立法保障方面有所作為，等等。①婁成武，鐘俊生：《公眾利益表達(dá)機(jī)制的缺失及其應(yīng)對(duì)》，《社會(huì)科學(xué)輯刊》，2012年第4期。關(guān)鍵是要解決納稅者利益表達(dá)組織發(fā)展不平衡，制度內(nèi)納稅者利益表達(dá)機(jī)制不暢，以及非制度化與非法利益表達(dá)行為不斷衍生等問題。②王中汝：《我國現(xiàn)行利益表達(dá)機(jī)制運(yùn)行中存在的問題》，《科學(xué)社會(huì)主義》，2004年第5期。

第四，要構(gòu)建征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制。要讓征納稅者互信行為能夠得到及時(shí)有效的獎(jiǎng)勵(lì)，使征納稅者互害行為能夠得到及時(shí)有效的懲罰。既要重視征納稅者互信物質(zhì)獎(jiǎng)懲，也要重視社會(huì)獎(jiǎng)懲，更要重視精神獎(jiǎng)懲。

第五，要加強(qiáng)征納稅者互信榜樣機(jī)制建設(shè)。既要重視征納互信榜樣機(jī)制建設(shè)，也要重視真實(shí)、可信征納互信榜樣的發(fā)現(xiàn)與培養(yǎng)，要全面發(fā)揮稅收互信榜樣的示范引領(lǐng)作用。

第六，要加快政府用稅信息公開透明機(jī)制建設(shè)。重點(diǎn)在于借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，盡快構(gòu)建可視化的高效預(yù)算信息公開平臺(tái)。

五、結(jié)語

總之，稅收互信是指征納稅主體既要相互傳達(dá)與自己涉稅思想相符合、相一致的稅收信息，也要相互傳達(dá)與自己實(shí)際行動(dòng)相符合、相一致的稅收信息。稅收互信是稅收治理的基石。全面提升稅收互信的根本途徑在于：建立完備的市場經(jīng)濟(jì)、民主政治、科教文衛(wèi)與稅制體制。具體方法在于：加強(qiáng)稅收互信教育，全面建立征納稅互信溝通機(jī)制、納稅者利益表達(dá)機(jī)制、征納稅者互信獎(jiǎng)懲機(jī)制、征納稅者互信榜樣引導(dǎo)機(jī)制與政府用稅信息公開透明機(jī)制，等等。坦率地說，當(dāng)前中國稅收互信狀況并不樂觀，稅收互信建設(shè)任重道遠(yuǎn)，亟待頂層設(shè)計(jì)、標(biāo)本兼治、全面優(yōu)化。

（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）

F812.423

A

2095-1280(2017)03-0020-07

姚軒鴿，男，西安市稅務(wù)學(xué)會(huì)副秘書長。