◆王 浩 ◆酈 寅

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)作出了貢獻(xiàn)；建筑行業(yè)的稅收是我國(guó)稅收收入的重要來(lái)源之一。近年來(lái)全國(guó)各地查處的建筑行業(yè)逃稅案件日益增多，此類(lèi)逃稅問(wèn)題逐漸受到重視。據(jù)有關(guān)資料顯示，建筑行業(yè)的收入年年大幅增長(zhǎng)，稅制基本穩(wěn)定，而稅收收入并未有大幅增長(zhǎng)，可見(jiàn)其逃稅較為嚴(yán)重。建筑行業(yè)由于其投資時(shí)間長(zhǎng)、企業(yè)組織復(fù)雜、施工環(huán)節(jié)多、部分環(huán)節(jié)隱蔽、流動(dòng)性大等特點(diǎn)，對(duì)建筑企業(yè)的逃稅查處有一定困難。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，要求偵查人員對(duì)建筑行業(yè)深入研究，加強(qiáng)對(duì)該行業(yè)逃稅問(wèn)題的查處。本文擬對(duì)此類(lèi)案件偵查方法進(jìn)行探討，以期對(duì)查處建筑行業(yè)逃稅有所裨益。

一、建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

（一）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

2016年5月1日開(kāi)始，我國(guó)實(shí)施全面的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。此次“營(yíng)改增”確定建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。建筑工程造價(jià)的計(jì)算公式為：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×(1+11%)。其中，11%是建筑業(yè)的擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。①何之蕾：《建筑行業(yè)營(yíng)改增政策要點(diǎn)及重點(diǎn)問(wèn)題提示》，《中國(guó)財(cái)政》,2016年第18期。而小規(guī)模納稅人及選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人稅率為3%。建筑服務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地不同時(shí)，要向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

在營(yíng)業(yè)稅稅制下，建筑行業(yè)成本中已經(jīng)征收的稅款沒(méi)有被扣除,繼而又成了待繳稅營(yíng)業(yè)額中的一部分，造成重復(fù)征稅。②路憲文：《談建筑行業(yè)營(yíng)改增的必要性》，《企業(yè)研究》，2013年第2期。建筑行業(yè)之前以營(yíng)業(yè)額為納稅依據(jù)，大大壓縮了建筑行業(yè)的盈利空間；而增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅的稅制，對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額分別進(jìn)行征稅，有效避免了企業(yè)的重復(fù)征稅，使得稅制更加合理。

建筑行業(yè)“營(yíng)改增”的試行消除了建筑行業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于促進(jìn)企業(yè)投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工；有利于經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；有利于優(yōu)化稅制，減少重復(fù)征稅，降低建筑企業(yè)成本和稅收成本，這對(duì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革將發(fā)揮重要作用。①?gòu)?娟：《“營(yíng)改增”稅制改革與公安經(jīng)偵工作》，《中國(guó)人民公安大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》，2014年第6期。

（三）建筑行業(yè)“營(yíng)改增”后面臨的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”也是一把雙刃劍，建筑企業(yè)把握得好可以減少稅負(fù)提高盈利，把握不好反而會(huì)使稅負(fù)提高，影響企業(yè)生存。一是“營(yíng)改增”后有些建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有可能“不減反增”。建筑材料的供應(yīng)來(lái)源五花八門(mén)，所以增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的完整開(kāi)具難度較大。二是可能對(duì)長(zhǎng)久以來(lái)穩(wěn)定的工程造價(jià)體系造成沖擊。建筑行業(yè)是我國(guó)的支柱行業(yè)，一直以來(lái)形成了完整、穩(wěn)定的工程造價(jià)體系，“營(yíng)改增”勢(shì)必對(duì)此造成沖擊，甚至影響投標(biāo)體系。三是可能影響整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系。建筑行業(yè)之前繳納的營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目較簡(jiǎn)單，“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)科目數(shù)量大大增加，核算方式也更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理造成極大影響。②童立華：《淺議營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)方面的影響及應(yīng)對(duì)措施》，《現(xiàn)代商業(yè)》，2013年第6期。

二、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)逃稅犯罪的原因、特點(diǎn)及手段

（一）“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)逃稅犯罪的原因

一是進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅總額不全。建筑行業(yè)為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，在成本中，約有30%的勞動(dòng)力成本，加上其他不能抵扣的原材料成本，進(jìn)項(xiàng)稅額中不能抵扣的稅額較高；更有小型建筑企業(yè)材料采購(gòu)渠道中部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人甚至無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶(hù)，難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣困難，對(duì)納稅額產(chǎn)生很大影響。③④黃雪潔：《陜西省大型工程建設(shè)合同管理現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究》，西安：西安建筑科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2016年?！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，在進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額不全的情況下，稅負(fù)反而會(huì)提高。

二是建筑行業(yè)的企業(yè)魚(yú)龍混雜，存在掛靠不規(guī)范或者隨意掛靠現(xiàn)象。絕大多數(shù)建筑工程企業(yè)自己沒(méi)有獨(dú)立的開(kāi)發(fā)資質(zhì)，而是掛靠有資質(zhì)的企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，掛靠方除了注重上繳的管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)收入、企業(yè)毛利外，根本不重視財(cái)務(wù)管理，更談不上明確的納稅意識(shí)，逃稅“環(huán)環(huán)相扣”從掛靠方到被掛靠方，特別是掛靠方有的甚至沒(méi)有嚴(yán)格的企業(yè)形式，只要上繳一部分掛靠費(fèi)給被掛靠方而不履行納稅義務(wù)。

三是財(cái)會(huì)制度不健全。絕大多數(shù)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)建筑行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)政策、企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及收入和成本費(fèi)用的可靠性、合法性與成本扣除規(guī)定等會(huì)計(jì)核算規(guī)定并不熟悉，工作出發(fā)點(diǎn)是為了企業(yè)更多的營(yíng)利；有的財(cái)務(wù)人員甚至違反會(huì)計(jì)法，服從領(lǐng)導(dǎo)的安排做假賬應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，采取虛假申報(bào)逃稅；更有建筑企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，由自己和親友做賬，只是供自己查看。

四是工程款支付監(jiān)管不力。由于建筑行業(yè)特別是房地產(chǎn)工程施工周期長(zhǎng)，欠款周期長(zhǎng)，結(jié)算方式多樣，開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)付工程款時(shí)不按規(guī)定使用發(fā)票，而是以自制收據(jù)或白條支付工程款；④黃雪潔：《陜西省大型工程建設(shè)合同管理現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究》，西安：西安建筑科技大學(xué)碩士學(xué)位論文,2016年。更有一些建筑企業(yè)工程分包、轉(zhuǎn)包不規(guī)范，這不僅影響了工程成本的及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，又給建筑施工企業(yè)偷逃稅款提供了機(jī)會(huì)；⑤劉立軍：《房地產(chǎn)企業(yè)如何合理避稅》，《中外企業(yè)家》，2013年第13期。甚至有企業(yè)借工程未完結(jié)不繳納稅款。

五是缺乏對(duì)建筑行業(yè)逃稅的有效監(jiān)控。逃稅犯罪主要依靠稅務(wù)部門(mén)的日常檢查及知情人舉報(bào)發(fā)現(xiàn)，只能發(fā)現(xiàn)一個(gè)查處一個(gè)，缺乏一個(gè)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)逃稅犯罪的監(jiān)控機(jī)制，使建筑行業(yè)逃稅得不到有效監(jiān)控。

（二）“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)逃稅犯罪的特點(diǎn)

1.隱蔽性。建筑行業(yè)部分環(huán)節(jié)作業(yè)的流動(dòng)性較大，經(jīng)營(yíng)方式較隱蔽。建筑行業(yè)的企業(yè)呈現(xiàn)魚(yú)龍混雜，常常出現(xiàn)隨意掛靠和掛靠不規(guī)范等情況，大型建筑企業(yè)往往利用出借或變相出借自己的施工資質(zhì)，頻頻出現(xiàn)層層分包、轉(zhuǎn)包工程項(xiàng)目等現(xiàn)象，建筑市場(chǎng)暗箱操作現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮、屢禁不止；小型建筑施工項(xiàng)目由于流動(dòng)性較強(qiáng)、分布零散、施工地點(diǎn)較為隱蔽，甚至經(jīng)常有野外作業(yè)，經(jīng)營(yíng)所得難以統(tǒng)計(jì)；進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算較復(fù)雜，偽造、變?cè)爝M(jìn)項(xiàng)稅額較為容易。

2.復(fù)雜性。企業(yè)組織形式復(fù)雜，規(guī)模大小參差不齊，掛靠現(xiàn)象和分包、轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍存在，稅收征管舉步維艱。一部分不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)較低的小型建筑企業(yè)為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、掛名等不合理經(jīng)營(yíng)方式掛靠施工資質(zhì)較高的企業(yè)或向施工資質(zhì)較高的企業(yè)借用其施工資質(zhì)；①孫德利,周桂權(quán)：《建筑業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題及其對(duì)策》，《山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)》，2007年第5期。此類(lèi)施工企業(yè)只注重自身盈利，沒(méi)有納稅意識(shí)，甚至需要征稅時(shí)找不到他們的蹤影。

3.長(zhǎng)期性。建筑行業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長(zhǎng)。工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，更有企業(yè)由于資金鏈斷裂工程長(zhǎng)期處于“爛尾”，不能按計(jì)劃順利竣工，建筑行業(yè)中，工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫(kù)稅款等不合法現(xiàn)象大量存在。②程永泉：《淺談建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的內(nèi)部控制》，《“決策論壇——決策科學(xué)化與民主化學(xué)術(shù)研討會(huì)”論文集（下）》，2017年1月14日。甚至有某些不良企業(yè)假以工程未完結(jié)，延遲申報(bào)稅款，更有的長(zhǎng)期拖欠稅款；雖然在此次“營(yíng)改增”中按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以工程進(jìn)度百分比法確認(rèn)當(dāng)期工程收入，并據(jù)此確定一定的征收率計(jì)算和預(yù)征增值稅，在工程竣工時(shí)統(tǒng)一結(jié)算，但是結(jié)算情況依舊堪憂。③羅緒富：《建筑業(yè)“營(yíng)改增”問(wèn)題及對(duì)策探析》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》,2013年第4期。

（三）“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)逃稅犯罪的手段

“營(yíng)改增”前，主要是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)運(yùn)用虛增成本、隱瞞收入的手段逃稅，可將此概括為“增的增，減的減”。虛增方面主要表現(xiàn)為虛增成本費(fèi)用逃稅和利用不合法票據(jù)逃稅；隱瞞收入主要表現(xiàn)為隱瞞完工工程逃稅、利用預(yù)收賬款逃稅、利用以房抵賬逃稅、利用收入長(zhǎng)期掛賬逃稅、利用內(nèi)部層層虛報(bào)逃稅等。“營(yíng)改增”后主要是根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，利用銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額逃稅。但是兩者的核心還是一樣的，都是增加成本、降低營(yíng)業(yè)收入。

一方面，隱瞞銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行逃稅。一是利用掛靠單位逃稅。掛靠單位缺乏納稅意識(shí)，只看重營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的提高；而被掛靠單位只重視自身利益，不會(huì)對(duì)相關(guān)掛靠企業(yè)的稅收進(jìn)行督促。法律規(guī)定被掛靠企業(yè)才是納稅義務(wù)人，掛靠企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況影響被掛靠企業(yè)的應(yīng)納稅額，所以出于雙方自身利益考慮，都不約而同采取逃稅手段。有些掛靠單位與被掛靠單位互相約定提取營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的幾個(gè)百分點(diǎn)作為掛靠費(fèi)，所有需要繳納的稅收都由被掛靠方繳納，在共同利益的驅(qū)使下，雙方聯(lián)手隱瞞利潤(rùn)。二是利用隱瞞完工工程逃稅。不法企業(yè)對(duì)于已完工的工程采取欺騙、隱瞞等不法手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或直接不申報(bào)。由于建筑工程必須全部結(jié)算后才需要納稅，有的企業(yè)利用此規(guī)定只按實(shí)際收到的工程進(jìn)度款結(jié)轉(zhuǎn)收入，甚至到工程完全結(jié)算后，賬面上還顯示有工程款未到。更有的建筑企業(yè)利用政策空子，工程完工后故意留有少量工程款不結(jié)算，以此制造工程未完工的假象，一直拖延繳納稅款，甚至以期達(dá)成逃稅目的。三是利用預(yù)收賬款逃稅。在會(huì)計(jì)賬目中，預(yù)收賬款不體現(xiàn)為收入，甚至預(yù)收賬款可以轉(zhuǎn)入借款項(xiàng)中，也就不用交稅，建筑企業(yè)以此名義掛賬收取工程款以達(dá)到逃稅目的。四是利用以房抵賬逃稅。許多房產(chǎn)公司無(wú)力結(jié)算，就以房抵賬，但是這部分房產(chǎn)沒(méi)有入賬，更不要說(shuō)交稅。此現(xiàn)象在建筑行業(yè)很普遍，特別是經(jīng)濟(jì)不景氣時(shí)，加之中小房產(chǎn)公司越來(lái)越多，此類(lèi)逃稅現(xiàn)象更為普遍。其實(shí)這部分房產(chǎn)與賬款持平，甚至很多市值都是高于賬款的，將這些房產(chǎn)出售以后就轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)了。五是利用收入長(zhǎng)期掛賬逃稅?！皯?yīng)付賬款”是企業(yè)會(huì)計(jì)核算中常用的一個(gè)科目，通常指建筑企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付給相關(guān)供應(yīng)單位的款項(xiàng)。①遲太水：《稅務(wù)檢查中不容忽視的“應(yīng)付賬款”》，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，2015年8月14日。此會(huì)計(jì)科目一般應(yīng)在與所購(gòu)買(mǎi)物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)，“應(yīng)付賬款”一般需要在較短時(shí)間內(nèi)完成支付，但現(xiàn)在的建筑企業(yè)存在此會(huì)計(jì)科目多年掛賬的情況，以此手段逃稅。六是利用內(nèi)部層層虛報(bào)逃稅。建筑企業(yè)是分級(jí)管理，利潤(rùn)結(jié)余也是一層層上報(bào)。在這個(gè)過(guò)程中，有些企業(yè)欺上瞞下，層層將收入作假，中飽私囊；這個(gè)過(guò)程中又間接減少了建筑企業(yè)的納稅工程造價(jià)。七是利用私設(shè)“小金庫(kù)”逃稅。建筑企業(yè)做真假兩本賬，真賬記錄真實(shí)收支情況，假賬交給稅務(wù)部門(mén)檢查，在假賬上面制造“虧損”，將真實(shí)收支情況記入真賬中；有時(shí)候甚至造成經(jīng)營(yíng)狀況不佳、入不敷出的假象；利用“小金庫(kù)”走賬時(shí)，由于建筑企業(yè)記賬不留存根，所以此手段比較隱蔽，很難被發(fā)展。八是關(guān)于小的安裝隊(duì)的逃稅問(wèn)題。小的安裝工程隊(duì)在農(nóng)村地區(qū)尤其常見(jiàn)，施工大多以自建為名，這類(lèi)工程隊(duì)也沒(méi)有建筑的資質(zhì)，自己拉人就干活，沒(méi)有納稅的意識(shí)，難以管控其納稅；雖然一次的收入并不多，但是長(zhǎng)年累月加上此類(lèi)建筑安裝隊(duì)眾多，逃稅數(shù)額也是不容小覷的。

另一方面，利用進(jìn)項(xiàng)稅額逃稅。（1）利用成本費(fèi)用逃稅。虛增成本費(fèi)用是建筑行業(yè)逃稅手段中最常見(jiàn)的，大致分為以下幾類(lèi)：①工人工資成本轉(zhuǎn)移。在增值稅的計(jì)稅方式下，工人工資成本得不到進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，這部分成本往往進(jìn)行轉(zhuǎn)移，通過(guò)虛增其他方面的成本來(lái)抵消。②閆愛(ài)青：《經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查理論與實(shí)踐》，北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2015年版。虛增材料費(fèi)用。材料費(fèi)用都需要有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才可以抵扣，但是有些途徑拿不到發(fā)票，所以有些企業(yè)就通過(guò)可以拿到發(fā)票的其他途徑虛增材料費(fèi)用；建筑行業(yè)涉及材料款項(xiàng)多而復(fù)雜，較難查證。有的企業(yè)自制手工材料費(fèi)用憑證結(jié)算建筑成本甚至購(gòu)入假發(fā)票，作為原始憑證入賬，造成賬面虧損。③餐飲費(fèi)、差旅費(fèi)等支出。在公司原有此類(lèi)正常消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上，將個(gè)人支出計(jì)入公司賬務(wù)，用大量的此類(lèi)消費(fèi)來(lái)逃稅；甚至將各種公司經(jīng)營(yíng)中的招待費(fèi)用票據(jù)都入賬。大量的招待性支出混入成本項(xiàng)目列支，造成工程成本增大。④白條入賬，隨意加大基礎(chǔ)材料費(fèi)用。（2）利用不合法票據(jù)逃稅。建筑企業(yè)從發(fā)票入手，虛增成本，利用重復(fù)使用發(fā)票、混用發(fā)票、使用假發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票等手段，虛增成本費(fèi)用，嚴(yán)重影響了國(guó)家稅收收入和經(jīng)濟(jì)秩序；由于建筑企業(yè)施工長(zhǎng)期性、復(fù)雜性、隱蔽性等特點(diǎn)，利用票據(jù)逃稅往往不易查出。

三、“營(yíng)改增”后建筑行業(yè)逃稅犯罪的偵查對(duì)策

（一）提前介入，核實(shí)線索

公安機(jī)關(guān)接到線索，首先要判斷線索真假，建筑行業(yè)逃稅雖然較普遍，但不是一棒打死所有企業(yè)，線索渠道多種多樣，惡意舉報(bào)也不少見(jiàn)。所以，要經(jīng)過(guò)初步核查，確定線索是否真實(shí)，屬于違法還是犯罪行為，才能確定是否需要進(jìn)一步采取偵查措施。首先要善于借助稅務(wù)部門(mén)核查。公安部門(mén)過(guò)早介入容易暴露調(diào)查意圖，導(dǎo)致涉案單位提早實(shí)施反偵查；而稅務(wù)部門(mén)有稅務(wù)檢查權(quán)，可以以稅務(wù)稽查的名義對(duì)涉嫌單位進(jìn)行檢查，有利于更好地收集、固定、保全證據(jù)，為下一步的案件偵查打好基礎(chǔ)。其次是學(xué)會(huì)喬裝身份，實(shí)地調(diào)查。以公安機(jī)關(guān)偵查人員身份直接接觸涉案單位可能打草驚蛇，喬裝身份有利于更好地了解企業(yè)情況，可以化裝成合作伙伴、稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、分公司成員等深入涉案單位了解真實(shí)納稅情況，為案件的偵破創(chuàng)造有利條件。②另外，要善于利用知情人了解情況，舉報(bào)人通常為案件知情人，可以利用舉報(bào)人了解更多線索。如果舉報(bào)資料不夠詳盡，在不打草驚蛇的提前下，可以要舉報(bào)人去獲取更多資料；也可以通過(guò)其他途徑尋找可以控制的知情人，比如通過(guò)該企業(yè)的合作伙伴、單位人員等側(cè)面進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。最后要綜合運(yùn)用各種手段核查案件，初查對(duì)案件突破十分重要，必須運(yùn)用多種手段做好初查工作。查閱工商資料、銀行賬戶(hù)和相關(guān)企業(yè)的往來(lái)賬等途徑都可以用上?？傊浞峙袛嗑€索真實(shí)性，確定犯罪性質(zhì)，為以后的偵破創(chuàng)造條件。

（二）果斷立案，固定證據(jù)

在初查環(huán)節(jié)不能耗費(fèi)太多時(shí)間，否則容易使涉案的逃稅企業(yè)有所警覺(jué)，導(dǎo)致對(duì)方產(chǎn)生反偵查意識(shí)。在對(duì)案件有所了解后，只要發(fā)現(xiàn)案值達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)，就要果斷立案，及時(shí)啟動(dòng)偵查程序。要及時(shí)對(duì)相關(guān)人員分別采取以下措施：（1）對(duì)于涉案人員，要迅速控制，對(duì)于在異地的人員也要采取強(qiáng)制措施。此類(lèi)建筑行業(yè)逃稅案件的犯罪嫌疑人出逃的可能性不大，采取取保候?qū)徏纯?；在偵破案件的同時(shí)要注意保護(hù)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)不受案件偵辦影響，不能因此影響企業(yè)效益,造成更大損失。（2）對(duì)與案件相關(guān)的企業(yè)人員要進(jìn)行具體詢(xún)問(wèn)，了解具體案件情節(jié)，要求相關(guān)人員配合公安機(jī)關(guān)調(diào)查。知情人員往往為企業(yè)內(nèi)部人員或者相關(guān)企業(yè)的人員，這些人有的本人參與逃稅過(guò)程或者與犯罪嫌疑人有千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，所以詢(xún)問(wèn)要有一定的技巧。（3）對(duì)于舉報(bào)人，要進(jìn)行保護(hù)，不能使舉報(bào)人在提供舉報(bào)線索的同時(shí)受到涉案企業(yè)的打擊報(bào)復(fù)。在控制犯罪嫌疑人的同時(shí)，要采取實(shí)地搜查措施，對(duì)與案件有關(guān)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行扣押；特別是賬外賬、記載真實(shí)情況的筆記本、自制憑證、假發(fā)票等都要及時(shí)扣押；查賬的結(jié)論要以鑒定意見(jiàn)的形式給出，對(duì)于逃稅數(shù)額等專(zhuān)業(yè)問(wèn)題聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行司法鑒定。另外，要積極獲取與案件緊密相關(guān)的書(shū)證、物證，對(duì)包括企業(yè)印章、涉案的合同、資金往來(lái)憑證等證據(jù)都要做好提取與保全；及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)調(diào)取納稅申報(bào)表等涉案建筑企業(yè)納稅檔案資料，同時(shí)了解該企業(yè)是否還有其他稅務(wù)處罰記錄，一并進(jìn)行調(diào)取。

（三）掌握建筑企業(yè)基本情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查

在建筑企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存在大量的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及其他各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)記錄和反映該建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量，多數(shù)經(jīng)濟(jì)犯罪案件中犯罪嫌疑人的犯罪手段或痕跡都留存于其中。一要驗(yàn)證會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性。會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明，包括原始憑證和記賬憑證，常見(jiàn)的原始憑證是發(fā)票，①?gòu)?郁，雷中堅(jiān)：《經(jīng)濟(jì)犯罪偵查新編》，北京：中國(guó)人民公安大學(xué)出版社，2014年版。建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證將運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄，以登入會(huì)計(jì)賬戶(hù)，偵查人員在驗(yàn)證會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性時(shí)首先需要對(duì)該原始憑證的內(nèi)容、手續(xù)、編號(hào)等表面信息進(jìn)行檢查；其次需要對(duì)憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況和實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)兩者的差異；同時(shí)，通過(guò)查閱會(huì)計(jì)憑證，還可以發(fā)現(xiàn)與目標(biāo)企業(yè)存在業(yè)務(wù)聯(lián)系的單位或者不良進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開(kāi)具單位，為進(jìn)一步開(kāi)展偵查、核實(shí)情況提供線索。二要查閱明細(xì)賬，檢查會(huì)計(jì)科目。明細(xì)賬是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目來(lái)設(shè)置的賬目類(lèi)別，用于分類(lèi)登記某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；是否能夠提供有關(guān)明細(xì)賬情況，對(duì)總賬起著補(bǔ)充和說(shuō)明的作用，雖然明細(xì)賬與總賬所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同，但是明細(xì)賬更加詳細(xì)地反映了資金流動(dòng)等具體信息，因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)檢查要查詢(xún)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)線索，及時(shí)查證逃稅問(wèn)題。三要查閱現(xiàn)金日記賬，確認(rèn)資金流動(dòng)方向?，F(xiàn)金日記賬是用來(lái)記錄每日庫(kù)存現(xiàn)金的收入、付出及結(jié)余情況的特種日記賬；日記賬由出納人員逐日登記，記錄詳細(xì)、具體,偵查人員如果要對(duì)每一筆現(xiàn)金流動(dòng)進(jìn)行具體了解，主要途徑是查閱現(xiàn)金日記賬，掌握該建筑企業(yè)的資金流動(dòng)情況，將此賬簿對(duì)比總賬可以發(fā)現(xiàn)更多案件線索。四要檢查會(huì)計(jì)報(bào)表，尋找異常之處。建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是建筑企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上定期編制的，是綜合反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面材料；在建筑行業(yè)中，會(huì)計(jì)報(bào)表具有重要地位，會(huì)計(jì)人員的逃稅行為表現(xiàn)在此處隱瞞收入、擴(kuò)大支出，因此，偵查人員在偵辦此類(lèi)建筑企業(yè)逃稅案件中要將會(huì)計(jì)報(bào)表仔細(xì)核查，找出異常之處，確定犯罪事實(shí)。

（四）通過(guò)鑒定認(rèn)定犯罪事實(shí)

一是司法物證技術(shù)鑒定。主要是對(duì)建筑行業(yè)逃稅案件中留下的痕跡物證進(jìn)行鑒定；此類(lèi)鑒定主要針對(duì)偽造、通過(guò)涂改、挖補(bǔ)、刮削等方法變?cè)靻螕?jù)憑證等問(wèn)題。二是司法會(huì)計(jì)鑒定。該項(xiàng)鑒定是指聘請(qǐng)具有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)的相關(guān)人員，依照財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)部門(mén)的有關(guān)文件、制度、紀(jì)律，以財(cái)務(wù)資料為對(duì)象，對(duì)涉及違反財(cái)政法規(guī)和制度的有關(guān)問(wèn)題作鑒定的活動(dòng)。三是稅務(wù)鑒定。該項(xiàng)鑒定是指聘請(qǐng)具有稅務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員，依照有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)和政策對(duì)建筑企業(yè)逃稅的行為等問(wèn)題進(jìn)行鑒定。

（五）追繳涉案稅款

辦理案件的任務(wù)之一就是要追繳涉案稅款，挽回?fù)p失。建筑行業(yè)逃稅損害的是國(guó)家稅收，偵辦案件的目的之一就是要追回少繳的稅款，這關(guān)乎國(guó)家、集體和個(gè)人的利益，所以在整個(gè)偵查過(guò)程中都要重視追贓工作，尤其是要對(duì)企業(yè)賬戶(hù)進(jìn)行徹查，查清其小金庫(kù)情況，進(jìn)行收繳。主要可以通過(guò)以下途徑：一是查閱該建筑企業(yè)銀行賬戶(hù)及相關(guān)往來(lái)賬戶(hù)情況。首先要全面了解被查單位設(shè)置的銀行賬戶(hù)，這是辦案單位追贓活動(dòng)的基礎(chǔ)工作，偵查人員應(yīng)熟悉銀行存款的收支業(yè)務(wù)和檢查方法，據(jù)此分析建筑企業(yè)資金流向，在往來(lái)賬戶(hù)中發(fā)現(xiàn)與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不符合的情況要及時(shí)調(diào)查。二是對(duì)比會(huì)計(jì)資料情況，分析逃稅資金情況。通過(guò)會(huì)計(jì)資料分析逃稅金額，除基本會(huì)計(jì)資料外還有“賬外賬”等情況，經(jīng)過(guò)偵查人員的對(duì)比分析可以掌握逃稅金額和基本流向。三是詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)等相關(guān)知情人員。知情人員往往是追贓的關(guān)鍵一步，偵查人員要盡可能多地了解詢(xún)問(wèn)人員的相關(guān)信息，把握相關(guān)人員的心理，合理運(yùn)用詢(xún)問(wèn)技巧，對(duì)不同的人采用不同的審訊方法；正確、有效地詢(xún)問(wèn)知情人員有利于了解逃稅金額、犯罪所得流向等情況，便于追贓。四是訊問(wèn)建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人。建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)逃稅過(guò)程可能不是很了解，但是對(duì)最后的資金流向是絕對(duì)的知情者，訊問(wèn)企業(yè)負(fù)責(zé)人是追贓工作的核心，及時(shí)有效地控制并訊問(wèn)建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人，對(duì)追繳涉案稅款、挽回?fù)p失起著關(guān)鍵作用。

四、結(jié)語(yǔ)

打擊建筑行業(yè)逃稅犯罪對(duì)保障國(guó)家稅收征管秩序意義重大。建筑行業(yè)的逃稅行為是綜合因素造成的，特別是“營(yíng)改增”后，建筑行業(yè)逃稅的手段、途徑發(fā)生了新的變化；不僅需要對(duì)這類(lèi)犯罪進(jìn)行打擊、處理，同時(shí)，更需要以有效的偵查手段來(lái)武裝自己。由于建筑行業(yè)施工時(shí)間長(zhǎng)、利潤(rùn)高、工程復(fù)雜、稅負(fù)高等特點(diǎn)，導(dǎo)致逃稅現(xiàn)象日益嚴(yán)重，手段也逐漸專(zhuān)業(yè)化，所以要了解建筑行業(yè)逃稅的現(xiàn)狀、原因、特點(diǎn)及手段，采取有效偵查方法；公安機(jī)關(guān)要積極大力發(fā)掘案源、初步核查，及時(shí)立案，控制好各類(lèi)證據(jù)，盡力追贓。