孫雅瓊

摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是國(guó)家深化財(cái)稅體制改革、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的一項(xiàng)重大舉措。電信業(yè)“營(yíng)改增”是國(guó)家“營(yíng)改增”進(jìn)程中的重要一環(huán)。本文闡述了電信業(yè)“營(yíng)改增”的必要性，通過(guò)剖析“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的沖擊與機(jī)遇，進(jìn)一步探討了“營(yíng)改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 電信業(yè)

2014年4月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布通知，為進(jìn)一步完善稅制，釋放改革紅利，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。根據(jù)通知，在我國(guó)境內(nèi)提供電信業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人，自6月1日起按相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”在電信業(yè)產(chǎn)生的效應(yīng)初顯。

一、電信業(yè)“營(yíng)改增”政策解讀

電信業(yè)“營(yíng)改增”前后征稅對(duì)比情況詳見(jiàn)表1。

二、電信業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

（一）避免重復(fù)征稅，促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要

在我國(guó)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，一般以總營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，存在雙重征稅的問(wèn)題。而電信業(yè)作為國(guó)家一個(gè)重要的生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)，與每個(gè)行業(yè)都密切相關(guān)，將其納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，有利于進(jìn)一步完整增值稅抵扣鏈條，對(duì)通信行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整都具有重要意義。

（二）完善稅制結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的需要

目前，中國(guó)增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，削弱了增值稅的“中性”調(diào)節(jié)效果，表現(xiàn)出不合理的稅收結(jié)構(gòu)。2016年5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，稅收結(jié)構(gòu)更加合理。

（三）不斷優(yōu)化稅種，實(shí)現(xiàn)國(guó)際性接軌的需要

從國(guó)際上看，增值稅作為一個(gè)成熟稅種被廣泛認(rèn)可。世界上超過(guò)70%的國(guó)家采用增值稅，但征收范圍、適用稅率、優(yōu)惠政策各不相同。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，專業(yè)化程度越高，商品生產(chǎn)與勞務(wù)環(huán)節(jié)聯(lián)系越緊密，全值流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的重復(fù)征稅矛盾就越突出，增值稅引入與發(fā)展的動(dòng)力就越大?！盃I(yíng)改增”是稅收體系走向國(guó)際化的標(biāo)志之一，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然需求。

三、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的“沖擊”

（一）“營(yíng)改增”顯著增長(zhǎng)公司稅負(fù)

“營(yíng)改增”實(shí)施以來(lái)，電信業(yè)營(yíng)業(yè)收入同比增速放緩，甚至出現(xiàn)了下滑趨勢(shì)，當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的下降幅度高于這項(xiàng)政策帶來(lái)的成本下調(diào)幅度，凈利潤(rùn)受到同樣影響。運(yùn)營(yíng)商成本中可抵扣項(xiàng)目少，以前年度大量投資的存量資產(chǎn)其成本不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，加之上游公司除設(shè)備供應(yīng)商外，其他合作商或者代理商多為無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，這些項(xiàng)目導(dǎo)致較低的抵扣比例，較高的稅基，稅負(fù)增加。

根據(jù)現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，公司購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)取得的發(fā)票可以從銷項(xiàng)稅額中扣除，符合有效憑證抵扣范圍。如中國(guó)移動(dòng)大規(guī)模建設(shè)的LTE，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅政策試點(diǎn)后，未來(lái)幾年資本支出仍然巨大，較高的資本開(kāi)支會(huì)增加當(dāng)期的增值稅抵扣額，有效減輕當(dāng)期稅負(fù)，但在公司全面完成LTE布局，大規(guī)模投資周期結(jié)束后，抵扣項(xiàng)大幅減少，折舊成本隨之增長(zhǎng)，大量銷項(xiàng)稅額沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，公司稅負(fù)將顯著增長(zhǎng)。

（二）“營(yíng)改增”加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)

增值稅管理相比營(yíng)業(yè)稅管理監(jiān)管更加嚴(yán)格，增值稅在政策理解、稅收計(jì)算、發(fā)票管理等方面更為復(fù)雜，人員素質(zhì)要求更高。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將影響公司的會(huì)計(jì)處理、運(yùn)營(yíng)管理及其他方面，間接加重公司稅務(wù)管理負(fù)擔(dān)。

（三）“營(yíng)改增”影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征管

“營(yíng)改增”使電信業(yè)由原繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，相應(yīng)的，征管機(jī)構(gòu)也由地稅部門(mén)改為國(guó)稅部門(mén)，鑒于電信業(yè)本身的行業(yè)特殊性與業(yè)務(wù)復(fù)雜性，伴隨著增值稅納稅人數(shù)量及業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大，將增加國(guó)稅機(jī)關(guān)的征管力度和檢查難度。

四、“營(yíng)改增”對(duì)電信業(yè)的“機(jī)遇”

（一）精細(xì)“凸顯”

利用此次“營(yíng)改增”，電信業(yè)可以及時(shí)淘汰低效率設(shè)備并引進(jìn)高效率的先進(jìn)設(shè)備，三大運(yùn)營(yíng)商更應(yīng)該抓住這次難得的契機(jī)，變粗放式經(jīng)營(yíng)為精細(xì)化管理。

（二）核心“凸顯”

增值稅抵扣制度有利于電信業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，促使其將一些非核心業(yè)務(wù)外包，從而更專注于核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）信心“凸顯”

“營(yíng)改增”在電信業(yè)的成功突圍，彰顯了中央對(duì)改革的強(qiáng)大決心和意志，為其他行業(yè)的改革提供經(jīng)驗(yàn)和啟示，具有承前啟后的作用。4G時(shí)代的電信業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”稅制改革，有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇。

五、“營(yíng)改增”后電信業(yè)面臨的戰(zhàn)略需求

電信業(yè)“營(yíng)改增”前后稅率變化情況詳見(jiàn)表2。

（一）業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)要求轉(zhuǎn)型

政策差異化的稅率為電信運(yùn)營(yíng)商的轉(zhuǎn)型提供了無(wú)限可能，旨在鼓勵(lì)電信業(yè)實(shí)現(xiàn)向信息服務(wù)業(yè)的成功蛻變?！盎ヂ?lián)網(wǎng)的流量經(jīng)營(yíng)”和“服務(wù)內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)”是未來(lái)經(jīng)營(yíng)導(dǎo)向，運(yùn)營(yíng)商應(yīng)該大力發(fā)展增值電信業(yè)務(wù)、創(chuàng)新增值業(yè)務(wù)種類、改善增值業(yè)務(wù)用戶體驗(yàn)，逐步提高增值業(yè)務(wù)占收入的比例，逐步增加向增值業(yè)務(wù)傾斜的資費(fèi)套餐，優(yōu)化調(diào)整收入結(jié)構(gòu)。

（二）運(yùn)營(yíng)模式要求變革

“營(yíng)改增”的推行，要求公司的運(yùn)營(yíng)模式必須做出重大改變。合同管理層面，要求規(guī)范供應(yīng)商準(zhǔn)入且在與客戶簽訂協(xié)議時(shí)需明確標(biāo)明商品的不含稅價(jià)及增值稅額；客戶維系層面，要求針對(duì)“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的客戶體驗(yàn)變化，統(tǒng)一做好宣傳及投訴應(yīng)對(duì)等；合作層面，要求盡量與一般納稅人合作（渠道商、廣告商等），如供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則需要通過(guò)談判等方式要求對(duì)方在價(jià)格上給予優(yōu)惠或者提供更多優(yōu)惠服務(wù)。

（三）營(yíng)銷策略要求調(diào)整

“營(yíng)改增”后，“買(mǎi)一贈(zèng)一”按照視同銷售原則征稅。營(yíng)銷活動(dòng)中作為贈(zèng)品的終端或者其他商品按照17%的稅率核算，贈(zèng)送的電信服務(wù)則按照11%或者6%核算，相比于3%稅率的營(yíng)業(yè)稅收政策，電信運(yùn)營(yíng)商目前采用最多的“充話費(fèi)送手機(jī)、充話費(fèi)送禮品”等營(yíng)銷策略無(wú)疑帶來(lái)稅負(fù)的大幅增長(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”改變了運(yùn)營(yíng)商靠終端補(bǔ)貼拉動(dòng)用戶增長(zhǎng)的傳統(tǒng)理念，減少甚至取消終端補(bǔ)貼轉(zhuǎn)而為用戶提供更加豐富的信息服務(wù)體驗(yàn)才是營(yíng)銷之本。

（四）稅務(wù)管理要求提高

增值稅的計(jì)稅原理相比營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)更復(fù)雜，以發(fā)票來(lái)控制稅收的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，使得運(yùn)營(yíng)商必須充分考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)額變化，因此公司不同機(jī)構(gòu)必須對(duì)涉稅職責(zé)進(jìn)行承擔(dān)：一方面加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)其樹(shù)立良好的職業(yè)道德、培養(yǎng)其專業(yè)技能的迅速提升；另一方面提高管理力度，將有效的管理融入增值稅發(fā)票的保管及開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的嚴(yán)格抵扣、稅務(wù)申報(bào)、稅款繳納等各個(gè)環(huán)節(jié)。

（五）系統(tǒng)改造要求升級(jí)

“營(yíng)改增”的落地實(shí)施，對(duì)IT系統(tǒng)的改造升級(jí)提出了更高要求。對(duì)合同系統(tǒng)的改造，需要增加供應(yīng)商的稅務(wù)資質(zhì)查詢功能；對(duì)預(yù)算系統(tǒng)的改造，需要進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)口徑等調(diào)整；對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的改造，需要進(jìn)行收入價(jià)稅分離等處理；對(duì)報(bào)賬系統(tǒng)的改造，需要對(duì)可抵扣業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并對(duì)報(bào)賬發(fā)票信息自動(dòng)采集；對(duì)核算系統(tǒng)的改造，需要增加增值稅核算的相關(guān)功能；對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的改造，需要與稅務(wù)部門(mén)金稅系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票跟蹤、納稅申報(bào)管理、匯算清繳管理、發(fā)票真?zhèn)尾樵兊裙δ堋?/p>

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于2016年5月1日起全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅工作的業(yè)務(wù)要求，本次“營(yíng)改增”擴(kuò)圍涉及進(jìn)一步的信息化系統(tǒng)改造：ERP系統(tǒng)將完成采購(gòu)訂單錄入判斷邏輯修改并新增5%簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率，更新物料編碼應(yīng)稅范圍，更新（同步）預(yù)算業(yè)務(wù)活動(dòng)等功能補(bǔ)丁的開(kāi)發(fā)；報(bào)賬平臺(tái)系統(tǒng)將完成差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目等報(bào)賬單的改造及上線，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出報(bào)賬單的上線開(kāi)發(fā)等。

（六）國(guó)際視野要求開(kāi)拓

“營(yíng)改增”后，境內(nèi)單位和個(gè)人向中華人民共和國(guó)境外單位提供電信業(yè)服務(wù)，免征增值稅，而“營(yíng)改增”前是需要征收營(yíng)業(yè)稅的。這是“營(yíng)改增”為電信業(yè)帶來(lái)的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，同時(shí)也是鼓勵(lì)“走出去”的重大舉措。境內(nèi)三大運(yùn)營(yíng)商應(yīng)該充分利用該優(yōu)惠政策，積極開(kāi)拓海外業(yè)務(wù)，降低稅負(fù)的同時(shí)也能增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

六、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”打通了電信業(yè)與其他行業(yè)之間的抵扣鏈條，其他行業(yè)增值稅一般納稅人得以分享電信業(yè)“營(yíng)改增”的改革紅利。這一政策的有效實(shí)施，最終將促使各行各業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)甘肅有限公司）