2016年10月21日，財政部印發(fā)《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，引起財會界廣泛關(guān)注。《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》對“十三五”時期的會計改革和發(fā)展做了遠景展望和前瞻部署，并將管理會計確定為“十三五”時期會計改革和發(fā)展的九大任務(wù)之一。2016年12月9日，財政部會計司發(fā)文對《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》的重要內(nèi)容之一——管理會計進行了詳細(xì)解讀。中國人民銀行副行長陳雨露在2016年12月16日舉行的中國金融會計學(xué)會2016年學(xué)術(shù)年會上表示，管理會計是會計的重要分支，在企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著重要作用。在我國經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的大背景下，積極有效地推進管理會計在金融業(yè)的應(yīng)用，具有重要的現(xiàn)實意義和深遠影響。

上述舉措充分說明了政府對管理會計的重視，也間接指明了管理會計未來廣闊的發(fā)展前景。

一、近幾年我國管理會計的發(fā)展

近年來，在財政部的關(guān)懷和支持下，管理會計在我國的發(fā)展進入快車道。

2014年10月27日，財政部制定發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了“爭取3-5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計人才，力爭通過5-10年左右的努力，基本建成中國特色的管理會計體系”的總目標(biāo)。全面論述了管理會計體系的內(nèi)涵，深刻分析了以理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)為組成部分的管理會計體系建設(shè)。

隨后，一系列管理會計指引體系先后出臺，為下一步廣泛推廣管理會計提供了有力保障；數(shù)百條管理會計實踐案例被收集整理，為管理會計的應(yīng)用提供了鮮活經(jīng)驗；一批批高級管理會計人才穎脫而出，為管理會計的發(fā)展提供了智力支撐；一批高水平管理會計軟件集中涌現(xiàn)，為管理會計應(yīng)用提供了有力支撐；一大批高質(zhì)量的管理會計理論研究成果先后誕生，為中國特色管理會計體系建設(shè)奠定了堅實基礎(chǔ)。

二、未來我國管理會計發(fā)展的方向

無論是從政府的空前重視，還是從管理會計的實際應(yīng)用來講，管理會計的前途是無限光明的。未來管理會計將從理論探討走向廣泛深入的現(xiàn)實應(yīng)用，將從零星的試點走向普遍的推廣，將從單純的企業(yè)擴展到更多營利機構(gòu)和非營利機構(gòu)。

（一）管理會計指引體系將不斷完善

財務(wù)會計的發(fā)展得益于完善的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則和法律法規(guī)，管理會計要發(fā)展，也需要加強標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。管理會計的標(biāo)準(zhǔn)就是管理會計指引體系，根據(jù)《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的論述，管理會計指引體系以管理會計基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會計應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會計案例示范為補充，它是推動管理會計廣泛應(yīng)用的直接抓手。

《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確，要堅持經(jīng)驗總結(jié)和理論創(chuàng)新，加強政策指導(dǎo)，2018年年底前基本形成管理會計指引體系。

1.完善管理會計基本指引

2016年6月，財政部印發(fā)了《管理會計基本指引》，對管理會計的基本原則、基本目標(biāo)、基本要素等內(nèi)容進行了總結(jié)、提煉，為單位全面準(zhǔn)確理解管理會計、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會計提供了基本框架和方向，有利于加強單位管理會計工作。同時，《管理會計基本指引》構(gòu)建了管理會計概念框架，回答了會計理論界關(guān)心的管理會計目標(biāo)、原則、要素等基本理論問題，統(tǒng)一了各方認(rèn)識，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會計理論界加強管理會計理論研究、建設(shè)中國特色管理會計理論體系提供了有力制度保障。

隨著管理會計的應(yīng)用不斷擴大和深化，一些新的問題會隨時出現(xiàn)，這就需要不斷完善管理會計基本指引體系。

2.制定和完善管理會計應(yīng)用指引

實踐中，管理會計工具方法已經(jīng)在一些單位得到了一定應(yīng)用。但是，總體而言，有些單位對管理會計工具方法的應(yīng)用不夠系統(tǒng)，有些單位也對不同情況下如何選擇應(yīng)用適當(dāng)?shù)墓芾頃嫻ぞ叻椒ù嬖诶Щ?。制定管理會計?yīng)用指引，就是要對管理會計各項工具方法進行系統(tǒng)梳理，清晰明確地告訴單位這些工具方法是什么、怎么用、有哪些優(yōu)缺點、如何選擇等內(nèi)容，以便于單位結(jié)合自身情況選擇運用合適的管理會計工具方法。

應(yīng)用指引是開放性的，隨實踐發(fā)展而不斷發(fā)展完善。管理會計主管部門要在充分吸取管理會計理論研究成果、我國管理會計實務(wù)經(jīng)驗和借鑒國際先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上逐步發(fā)布系列管理會計應(yīng)用指引，并隨著實踐的發(fā)展而不斷豐富完善。

3.加強管理會計案例庫建設(shè)

案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗的總結(jié)提煉，是對如何運用管理會計應(yīng)用指引的實例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導(dǎo)實踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。

根據(jù)財政部會計司的部署，未來案例庫建設(shè)將堅持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則，在統(tǒng)一框架結(jié)構(gòu)、基本要素、質(zhì)量特征等案例標(biāo)準(zhǔn)，形成案例規(guī)范格式文本的基礎(chǔ)上，分不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模等情況，逐步提煉若干管理會計案例，并不斷予以豐富和完善。同時，既提煉總結(jié)管理會計整體應(yīng)用案例，也針對管理會計的某些領(lǐng)域和應(yīng)用指引中的相關(guān)工具方法提煉專項應(yīng)用案例。

鑒于管理會計案例庫在管理會計應(yīng)用中的重要作用，管理會計咨詢機構(gòu)也開始投入大量人力、物力建立管理會計案例庫。這些咨詢機構(gòu)對案例庫的建設(shè)雖然不像財政部那樣具有廣泛號召力，但他們可以通過咨詢專家直接調(diào)研等形式直接收集案例資料，再加上咨詢專家的專業(yè)性加工，他們案例庫也具有非常重要的價值。

大量案例庫的出現(xiàn)將對推動管理會計應(yīng)用起到不可估量的促進作用。

（二）成本管理將得到深入應(yīng)用

成本管理是管理會計的重要組成部分，也是我國管理會計體系建設(shè)的先行嘗試和有益探索。

財政部發(fā)布成本核算制度，有利于推動企業(yè)加強成本管理，促進管理升級，并有效貫徹落實中央“走出去”戰(zhàn)略。同時，在《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》的基礎(chǔ)上，發(fā)布分行業(yè)產(chǎn)品成本核算制度，統(tǒng)分結(jié)合，也是貫徹落實管理會計體系建設(shè)“因地制宜、分類指導(dǎo)”的具體體現(xiàn)。

此外，成本管理的方法也呈現(xiàn)多元化趨勢。傳統(tǒng)的成本管理方法，主要包括計劃成本法、定額管理、目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法。這些方法目前仍在很多企業(yè)應(yīng)用，有的仍具有其價值。比較新的管理會計成本管理方法主要有作業(yè)成本法和戰(zhàn)略成本法。

被視為新一代革命性的成本管理系統(tǒng)的作業(yè)成本法，是最近20年來成本管理理論發(fā)展的主要方向和成果。作業(yè)成本法的核心理念在于追蹤成本動因，找出導(dǎo)致成本發(fā)生的真正原因，確定其責(zé)任歸屬，并且通過消除不增加價值的作業(yè)達到成本最優(yōu)化，不斷優(yōu)化價值鏈。作業(yè)成本法的理念已被較多企業(yè)所接受，正在獲得更多推廣。同時，作業(yè)成本法在企業(yè)的具體應(yīng)用過程中，已開始超越單一的精確計算成本的職能，逐漸與戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合，在生產(chǎn)決策、企業(yè)定價決策、企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、供應(yīng)商的選擇與評價、客戶關(guān)系管理等方面發(fā)揮著管理的職能。

戰(zhàn)略成本管理最早于20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者肯尼斯·西蒙茲提出，后經(jīng)邁克爾·波特等人發(fā)展逐步趨于成熟。戰(zhàn)略成本管理的首要任務(wù)是要關(guān)注企業(yè)在不同戰(zhàn)略下如何進行成本管理，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)之中，通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的“成本優(yōu)勢”。盡管戰(zhàn)略成本當(dāng)前應(yīng)用情況不佳，但縱觀成本管理的各大方法體系，戰(zhàn)略成本管理有著無可比擬的獨特優(yōu)勢。這是因為無論是標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額管理、目標(biāo)成本法、計劃成本法亦或是作業(yè)成本法，它們管理的主要是經(jīng)營性成本，但其實，隨著各行業(yè)縱深發(fā)展，經(jīng)營性成本占企業(yè)成本的比重在逐漸降低，更大的比重在研發(fā)、設(shè)計等環(huán)節(jié)。另外，隨著競爭環(huán)境的日益復(fù)雜化和市場競爭的日趨激烈，成本管理的范圍也已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部擴展到外部，企業(yè)戰(zhàn)略的不同選擇，越來越直接地影響著企業(yè)成本戰(zhàn)略的選擇。因此，未來，關(guān)注長期發(fā)展、更具前瞻性的戰(zhàn)略成本管理必將在中國企業(yè)中獲得廣泛推廣。

（三）管理會計與業(yè)務(wù)活動融合發(fā)展

管理會計強調(diào)通過將管理會計的工具方法、知識理念嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合，從而將會計職能從記錄價值向創(chuàng)造價值拓展，從后臺部門向業(yè)務(wù)前端拓展，提升單位價值創(chuàng)造能力，從而推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級。

從應(yīng)用環(huán)節(jié)上講，管理會計貫穿于規(guī)劃、決策、控制、評價等各個管理環(huán)節(jié)，融合業(yè)務(wù)活動的全過程，形成完整的循環(huán)，貫穿于單位管理水平提升的始終。

從應(yīng)用領(lǐng)域上講，管理會計強調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)活動融合，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等各領(lǐng)域，輻射單位管理活動的方方面面，推動單位價值創(chuàng)造能力的全面提升。

在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等工具方法，從戰(zhàn)略分析、制定、實施、評價和調(diào)整等環(huán)節(jié)，指導(dǎo)單位加強戰(zhàn)略管理的科學(xué)性和有效性，促進單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

在預(yù)算管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用滾動預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、全面預(yù)算管理等工具方法，促進單位提高預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析、報告、考核的水平，促進單位加強預(yù)算管理，提高資源配置的合理性和有效性。

在成本管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促進單位優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，削減無效成本，拓展成本控制和分析維度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。

在營運管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標(biāo)桿管理等工具方法，強化營運控制，提高營運效率和質(zhì)量，優(yōu)化單位營運管理。

在投融資管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析等工具方法，降低投融資風(fēng)險，健全投融資決策機制，優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)，提高投資效益。

在績效管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用關(guān)鍵指標(biāo)法、經(jīng)濟增加值（EVA）、平衡計分卡等工具方法，提升績效管理水平，激發(fā)管理活力，促進單位可持續(xù)發(fā)展。

在風(fēng)險管理領(lǐng)域，管理會計可以通過應(yīng)用風(fēng)險管理框架、風(fēng)險矩陣模型等工具方法，全面梳理單位風(fēng)險環(huán)節(jié)，提供有效風(fēng)險應(yīng)對方案，提升單位風(fēng)險管理水平，為單位基業(yè)長青保駕護航。

（四）財務(wù)共享是構(gòu)建管理會計體系的基石

高質(zhì)量的財務(wù)共享服務(wù)中心與管理會計實質(zhì)上屬于“殊途同歸”，財務(wù)共享服務(wù)中心是建立管理會計體系的基礎(chǔ)支撐，而管理會計則是建立財務(wù)共享服務(wù)中心的最終目的。

第一，從組織架構(gòu)層面看，財務(wù)共享服務(wù)中心進行的財務(wù)崗位職能分離，為后續(xù)搭建管理會計組織架構(gòu)建立了基礎(chǔ)。

建立共享服務(wù)中心，必須進行財務(wù)組織架構(gòu)的深度變革。那些共性的、重復(fù)的、標(biāo)準(zhǔn)化的會計核算等業(yè)務(wù)被集中在共享中心進行統(tǒng)一處理，而更多的財務(wù)崗位職能向廣闊和縱深發(fā)展——以提供分析、管控、決策支撐等管理會計職能為主，讓財務(wù)在共享管理中直接體現(xiàn)出價值增值。

財務(wù)共享使財務(wù)會計與管理會計的崗位職能分離成為可能。在崗位分離基礎(chǔ)上，企業(yè)可以分步設(shè)置管理會計崗、管理會計科、管理會計處等，財務(wù)崗位職能逐漸向管理會計轉(zhuǎn)化。

第二，從人員儲備看，財務(wù)共享中心為管理會計的發(fā)展奠定了人力資源基礎(chǔ)。

一方面，財務(wù)共享成為財務(wù)人員快速成長的第一關(guān)。在共享模式下，核算、費控、資金管控等大量重復(fù)的工作被標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、流程化，即便是剛畢業(yè)的會計人員也能很快上手。另一方面，財務(wù)共享將會計核算工作從企業(yè)財務(wù)部門中相對剝離，使財務(wù)人員有更多精力投入到企業(yè)的管理會計領(lǐng)域，加快向管理會計轉(zhuǎn)型。在共享模式下，管理會計有更多的機會站在前端，從業(yè)務(wù)視角、管理者視角、戰(zhàn)略視角審視問題，并逐步積累業(yè)務(wù)建模和分析能力，使管理會計人才的職業(yè)路徑規(guī)劃更明確。

第三，從系統(tǒng)要求看，財務(wù)共享服務(wù)平臺是構(gòu)建管理會計體系的有機組成部分。

通過共享平臺，促成會計信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和業(yè)績評價系統(tǒng)的有機融合，將戰(zhàn)略規(guī)劃通過業(yè)務(wù)流程貫徹到具體作業(yè)，有助于實現(xiàn)精細(xì)化管理的職能。

第四，從數(shù)據(jù)關(guān)系看，財務(wù)共享中心產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)為管理會計工作提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

一方面，財務(wù)共享服務(wù)中心使原來分散的數(shù)據(jù)得以匯總和統(tǒng)一處理，為管理會計的分析與決策工作收集了大量可靠、低成本的數(shù)據(jù)。另一方面，財務(wù)共享中心夯實了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，促進了流程、管理、數(shù)據(jù)質(zhì)量的規(guī)范，而這些真實的數(shù)據(jù)正是戰(zhàn)略分析、管理決策中的一部分。此外，財務(wù)共享中心可以提煉出管理者最關(guān)心的報告級數(shù)據(jù)，是管理會計管控思想最基礎(chǔ)的體現(xiàn)。

作為管理會計應(yīng)用的基石，財務(wù)共享服務(wù)中心的建設(shè)在管理會計的深化應(yīng)用中至關(guān)重要。在未來的會計改革和發(fā)展中，財務(wù)共享必將扮演越來越重要的作用。

參考文獻：

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