明國(guó)

(青島理工大學(xué) 山東 青島 266000)

三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的研究

王晶王明國(guó)

(青島理工大學(xué)山東青島266000)

作為在世界五百強(qiáng)的名額中占有一席之地的大型跨國(guó)企業(yè)，三井物產(chǎn)在內(nèi)部控制方面有自己的獨(dú)到之處。完善的內(nèi)部控制體系，標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制流程以及獨(dú)到的內(nèi)部控制方法幫助三井物產(chǎn)在對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的管理方面如魚得水。本文針對(duì)三井物產(chǎn)的內(nèi)部控制方法進(jìn)行研究和探討，希望對(duì)我國(guó)的公司帶來啟示。

內(nèi)部控制；合規(guī)運(yùn)作；細(xì)節(jié)控制；信息技術(shù)；成本收益

一、三井物產(chǎn)簡(jiǎn)介

從1876年創(chuàng)業(yè)開始，三井物產(chǎn)已成為日本第二大綜合商社，經(jīng)營(yíng)范圍包括鋼鐵、紡織、機(jī)械、化工、能源、電子和信息、糧油食品、有色金屬、輕工建材的內(nèi)貿(mào)、進(jìn)出口貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易等。三井物產(chǎn)作為綜合商社，其經(jīng)營(yíng)范圍之廣可謂覆蓋了“從雞蛋到衛(wèi)星”，這樣一個(gè)如此“枝繁葉茂”的企業(yè)能夠保持百年長(zhǎng)青，內(nèi)部控制發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。

二、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的體系

三井物產(chǎn)設(shè)置了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。為了對(duì)以股東為首的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)有效的公司治理，三井物產(chǎn)構(gòu)建了全面的內(nèi)控體系。

董事會(huì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督管理的最高機(jī)構(gòu)，并且還在董事會(huì)下面還設(shè)置了治理委員會(huì)、指名委員會(huì)和報(bào)酬委員會(huì)。為了保證董事會(huì)的職能，需要確保董事會(huì)擁有能夠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性討論的最多人數(shù)。而監(jiān)事作為接受股東委托的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，監(jiān)督董事執(zhí)行各項(xiàng)工作。比如出席公司內(nèi)部的重要會(huì)議、對(duì)各類報(bào)告進(jìn)行驗(yàn)證、調(diào)查公司業(yè)務(wù)等，并且還需要開展多方面的有效審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題及時(shí)的反饋和處理。同時(shí)，公司還從外部董事及外部監(jiān)事的角度加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和監(jiān)視的職能。此外，為了將“企業(yè)經(jīng)營(yíng)和監(jiān)督職能進(jìn)行分離”，公司將業(yè)務(wù)執(zhí)行權(quán)限大幅度地委托給執(zhí)行董事，并由董事會(huì)對(duì)執(zhí)行董事的業(yè)務(wù)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。

設(shè)立“內(nèi)部控制委員會(huì)”，作為公司內(nèi)部控制體制的核心部門，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部控制的基本方針，對(duì)公司整體的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，并采取措施提高內(nèi)部控制的水平。內(nèi)部控制委員會(huì)下面還設(shè)置了“合規(guī)委員會(huì)”、“信息披露委員會(huì)”和“J-SOX委員會(huì)”，積極開展各項(xiàng)活動(dòng)。

設(shè)置內(nèi)部監(jiān)察部，由公司總裁直接對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)察部負(fù)責(zé)對(duì)包括日本國(guó)內(nèi)外子公司在內(nèi)的企業(yè)實(shí)施定期內(nèi)部審計(jì)，就公司的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)的有效性、是否合規(guī)以及財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性等事宜實(shí)施獨(dú)立、客觀的評(píng)估，并將內(nèi)審結(jié)果匯報(bào)給公司總裁。對(duì)于內(nèi)部控制有需要改善的地方，應(yīng)及時(shí)要求接受內(nèi)審的部門加以改善。此外，設(shè)置在各個(gè)營(yíng)業(yè)本部?jī)?nèi)的業(yè)務(wù)監(jiān)察室自主實(shí)施營(yíng)業(yè)本部?jī)?nèi)的內(nèi)審，并配合內(nèi)部監(jiān)察部實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性。

三、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的獨(dú)到之處

(1)三井物產(chǎn)采用以實(shí)現(xiàn)“最大限度的價(jià)值回報(bào)”為目的的宏觀管理手段，改變了過去“防止發(fā)生損失”為目的、以微觀管理為主的方式。將具體的風(fēng)險(xiǎn)控制體制與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃緊密相關(guān)，達(dá)到有效運(yùn)用經(jīng)營(yíng)資源的目的。

(2)設(shè)立互相牽制的領(lǐng)導(dǎo)人體系，杜絕“一個(gè)人說了算”這種一家獨(dú)大的情況。除了地區(qū)領(lǐng)導(dǎo)人，三井物產(chǎn)還設(shè)有產(chǎn)品領(lǐng)導(dǎo)人，并向海外派駐專門的內(nèi)控部門。連最好的海外辦事處，也設(shè)立“三足鼎立”的局面。即產(chǎn)品負(fù)責(zé)人、總負(fù)責(zé)人和后勤部門(如財(cái)務(wù)部和內(nèi)控部門等)。

(3)運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，從全公司層面對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)，簡(jiǎn)化對(duì)內(nèi)部控制不完善度的評(píng)價(jià)。原有的自下而上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法十分繁瑣，特別是對(duì)于內(nèi)部控制的不完善程度的評(píng)價(jià)方面。按照內(nèi)部控制不完善性的評(píng)價(jià)，可以將內(nèi)部控制分為三個(gè)層次：重要缺陷、重大不完備和輕微不完備。而在實(shí)際的操作中，對(duì)這三個(gè)層次進(jìn)行評(píng)價(jià)和區(qū)分是施恩繁瑣和復(fù)雜。因此，三井物產(chǎn)在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行自我評(píng)價(jià)時(shí)，只區(qū)分“重要缺陷”“重大不完善”兩類，在保證內(nèi)部監(jiān)控效果的同時(shí)還能減少評(píng)估成本。

(3)采用客戶信用等級(jí)評(píng)定制度。在對(duì)客戶進(jìn)行信用度管理的時(shí)候，根據(jù)對(duì)客戶的信用等級(jí)來決定可以考慮的信貸額度。因此，對(duì)于信用額度搞得客戶，可以享受企業(yè)的特權(quán)政策，而對(duì)于信用等級(jí)低的客戶，特別是重大項(xiàng)目甚至需要成立專門的委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。

四、三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的啟示

(1)“沒有合規(guī)，就沒有工作，更沒有公司”，三井物產(chǎn)可謂一語中的，把合規(guī)與企業(yè)、個(gè)人聯(lián)系起來，個(gè)人利益必須服從集體利益，不允許個(gè)人特權(quán)和例外，構(gòu)筑了上行下效的控制環(huán)境。我國(guó)企業(yè)也應(yīng)意識(shí)到合法合規(guī)性是內(nèi)部控制的第一目標(biāo)，合規(guī)不僅是企業(yè)生存的王道，也是個(gè)人發(fā)展的底線。內(nèi)控應(yīng)該更多地針對(duì)管理者，特別是高級(jí)管理者，由于他們擁有更多的權(quán)利，所需接受的監(jiān)督也更多，強(qiáng)化集體主義并制約個(gè)人權(quán)力很有必要。

(2)現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)越來越嚴(yán)峻，稍不留神就會(huì)招致滿盤皆輸，特別是針對(duì)這種大型企業(yè)，更要防范千里之堤、潰于蟻穴的情況發(fā)生。因此，三井物產(chǎn)將風(fēng)險(xiǎn)概念劃分得非常細(xì)致，小到商品交易風(fēng)險(xiǎn)大到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)甚至國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)都做出了嚴(yán)格并且明確的風(fēng)險(xiǎn)劃分。我國(guó)企業(yè)應(yīng)借鑒三井物產(chǎn)這種把內(nèi)部控制深入到細(xì)節(jié)中去的意識(shí)，真正的到內(nèi)部控制不是高調(diào)“作秀”，而事應(yīng)該以可操作性和實(shí)際效果為準(zhǔn)繩。這樣才能保證在無論多么嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下都不會(huì)因?yàn)槟骋粋€(gè)環(huán)節(jié)的失誤而滿盤皆輸。

(3)美國(guó)和我國(guó)都沒有在內(nèi)部控制要素中專門提及信息技術(shù)的應(yīng)用問題，但在信息化高度發(fā)展的今天，信息系統(tǒng)的建設(shè)越來越重要，單純靠人工來進(jìn)行內(nèi)部控制越來越力小從心，特別是在全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的趨勢(shì)下，完善的信息系統(tǒng)建設(shè)是必不可少的。三井物產(chǎn)等日本企業(yè)在信息技術(shù)方面的前瞻性和戰(zhàn)略布局值得我們學(xué)習(xí)。

(4)三井物產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)有效性的基礎(chǔ)上，提出以最少的成本來實(shí)施內(nèi)部控制，注重了成本收益，因此在內(nèi)控的設(shè)置上更多地考慮了減少成本的問題。相較于美國(guó)的內(nèi)部控制，往往需要進(jìn)行大量的的抽樣檢查，并且編制大量的書面文件等。會(huì)給企業(yè)造成了過高的成本。我國(guó)企業(yè)也應(yīng)意識(shí)到，內(nèi)部控制須考慮成本效益，不惜成本代價(jià)也許會(huì)得小償失。因此，如何以最為經(jīng)濟(jì)的方法做到最為有效的控制，是我國(guó)企業(yè)界需要探索和解決的問題。

五、結(jié)束語

三井物產(chǎn)這座帝國(guó)大廈，經(jīng)歷這么多年依舊長(zhǎng)盛不衰，和三井物產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)策略無不關(guān)系，但同時(shí)也歸功于三井物產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)的、高效的內(nèi)部控制體系和規(guī)范。本文從三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了其內(nèi)部控制的獨(dú)到之處，并且給我國(guó)企業(yè)提出了建議。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該借鑒三井物產(chǎn)內(nèi)部控制的思路和方法，真正做到合規(guī)運(yùn)作、細(xì)節(jié)控制、結(jié)合信息技術(shù)、注重成本收益。

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[2]呂婷婷.日本商社內(nèi)部控制研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.2014

[3]楊雄勝.內(nèi)部控制范疇定義探索[J].會(huì)計(jì)研究.2011(08)

王晶(1993-),漢族,山東威海,現(xiàn)就讀于青島理工大學(xué)商學(xué)院,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士；王明國(guó)(1962-),漢族,任職于青島理工大學(xué)商學(xué)院教授,教授,碩士研究生導(dǎo)師指導(dǎo)教師。