詹慶元

摘 要 企業(yè)若想在激烈的競爭中脫穎而出，不僅需要通過提高勞動生產(chǎn)率等來增加企業(yè)收益，也要通過采用創(chuàng)新工藝對固有資產(chǎn)進行改造等一系列措施，來降低生產(chǎn)的成本。其中最為有效的降低成本的方法就是企業(yè)通過有計劃地對稅收進行籌劃來降低稅收成本。下邊，本文將對企業(yè)所得稅的稅收籌劃作簡要的分析。

關(guān)鍵詞 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；研究

一、企業(yè)所得稅的籌劃原則

（一）合法性的原則

“合法性的原則”顧名思義是企業(yè)在進行所得稅的稅收籌劃時要遵循稅收的法律、法規(guī)和政策，這是所得稅稅收籌劃的最基本原則。稅收籌劃雖然可以使公司降低稅收成本，但是如果在籌劃的時候超越了法律的界線（例如進行偷稅、漏稅等違法行為），就會受到法律的嚴懲以及承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還會危機到公司的聲譽?？傊?，企業(yè)在進行所得稅收籌劃的時候一定要遵循合法性的原則，這樣才能保證企業(yè)在法律的保護下獲得最大限度的利益。

（二）提前性原則

提前性原則就是所得稅的籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動之前進行，這樣可以根據(jù)所得稅的籌劃來制定企業(yè)下一步的生產(chǎn)經(jīng)營活動。要開展所得稅的籌劃，納稅人就必須在進行各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)之前，準確的把握從事這項業(yè)務(wù)需要注意和重視的事項。在對這些情況進行清楚的了解之后，納稅人才可以根據(jù)出臺的各項稅收優(yōu)惠政策進行合理的稅收籌劃。如果是在事后進行籌劃，就不可能在有限的稅收空間里創(chuàng)造出最大的利益。所以，在進行企業(yè)所得稅稅收籌劃時，一定要在企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行。

（三）綜合性原則

所謂的綜合性的原則，就是企業(yè)在進行所得稅籌劃時不僅要考慮到企業(yè)自身的情況，還要考慮到國家整體的經(jīng)濟環(huán)境，讓企業(yè)可以用更寬闊的眼光來進行所得稅的籌劃。其實所得稅的籌劃只是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的一種手段，并不是最終的最終目的，就是為了保證企業(yè)在有限的稅收空間里，讓企業(yè)在稅收后利益最大化。

二、企業(yè)所得稅籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)所得稅的籌劃

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)的功能，一般都會設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果對這些優(yōu)惠條款運用得當(dāng)，都可以讓企業(yè)在稅后后利益最大化。下邊本文就介紹如何利用稅收優(yōu)惠政策來進行企業(yè)所得稅的籌劃。

1.利用稅率優(yōu)惠政策

現(xiàn)今國家為了扶持中小型企業(yè)，在新出臺的《企業(yè)所得稅法》中制定了“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，且對中小型企業(yè)實行20%的稅收優(yōu)惠政策，但是卻對享受優(yōu)惠政策的企業(yè)進行了限制（例如對企業(yè)的人數(shù)、規(guī)模、年收入、總資產(chǎn)進行限制等），只有符合國家規(guī)定的企業(yè)才能有資格享受這些優(yōu)惠政策。其實，有的符合國家規(guī)定的企業(yè)就可以利用這個優(yōu)惠政策來進行所得稅籌劃，來為公司帶來一定的利益。

2.利用稅項扣除優(yōu)惠政策

稅項扣除主要是指在征收所得稅之前扣除國家規(guī)定可以扣除的項目（企業(yè)的稅前扣除項目主要包括支付給企業(yè)員工的工資、職工福利公會經(jīng)費、社會保險費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公益捐贈、手續(xù)費以及傭金支出、借款費用、利息支出等），企業(yè)在進行企業(yè)所得稅規(guī)劃的時候可以充分的考慮這些項目，選擇最佳資本結(jié)構(gòu)，來適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)所得稅的支出。

3.利用減免稅的優(yōu)惠政策

國家為了扶持某些行業(yè)的發(fā)展，往往會對這些領(lǐng)域的企業(yè)實行稅收減免的政策（例如現(xiàn)行的稅法中規(guī)定從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)的稅收可以實行減征或免征）。總之，企業(yè)一定要及時了解相關(guān)稅法信息，這樣可以知道國家出臺了哪些對自身企業(yè)有利的稅收減免政策，根據(jù)相應(yīng)政策來籌劃所得稅，使企業(yè)可以獲得更多的利益。

4.利用加計扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》所規(guī)定的研究開發(fā)費用的加計扣除，指的是企業(yè)在開發(fā)一些新技術(shù)等所使用的費用，沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%的加計扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%分攤?？傊?，企業(yè)如果可以合理利用加計扣除優(yōu)惠政策，就可以為企業(yè)帶來一定的利益。

（二）企業(yè)組織形式的稅收規(guī)劃

因為稅法對不同的企業(yè)組織形式征收的稅是不同的，所以企業(yè)一定要根據(jù)稅法來進行企業(yè)組織形式的規(guī)劃。例如，稅法規(guī)定除了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只個人所得稅法征稅外，其他形式的企業(yè)除了要征收收益者的企業(yè)所得稅還要征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)想要減少稅收的支出，可以在企業(yè)成立之初根據(jù)自身的情況和企業(yè)發(fā)展方向，并結(jié)合稅法規(guī)定的實際情況來考慮企業(yè)組織形式，

（三）對企業(yè)列支方法的稅收籌劃

新出臺的企業(yè)所得稅法對成本費用的扣除標準和范圍有所放寬，企業(yè)正好可以利用這個政策來好好對籌劃所得稅，從而減少企業(yè)的所得稅的支出。企業(yè)在報備成本費用的時候，一定要注意報備的日期和金額，因為這兩項對企業(yè)所繳納的所得稅的金額會有直接的影響。除了，這兩項外企業(yè)在進行費用列支的時候還應(yīng)該注意一下幾個方面：首先，對于已經(jīng)支出的費用要及時的報銷、核實、列入賬單里，以免有些支出被漏記；再次，是企業(yè)要通過科學(xué)的計算方法對可能支出的費用等作出預(yù)測；最后，對于有規(guī)定限額的費用，要做好提前的規(guī)劃，且規(guī)劃的費用最好能滿足實際的需要。

（四）對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃

在對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊上，企業(yè)要注意一下幾點：第一，是企業(yè)在進行投資的時候盡量投資一些免稅收入（新稅法規(guī)定的免稅收入有，非上市公司或是連續(xù)持有上市公司股票12個月以上所得的股息和紅利收入可以免稅）所以，企業(yè)在投資的時候一定要查閱相關(guān)的稅法，這樣可以幫助企業(yè)降低更多的稅收，收獲更多的利益。推遲收入確認時間，推遲收入確認的時間就是把本期應(yīng)納的稅收進行適當(dāng)?shù)耐七t，從而減少本期的應(yīng)納稅?？傊髽I(yè)要注意以上的兩點，這樣可以有效的對企業(yè)銷售收入進行稅收籌劃。

（五）對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是在進行企業(yè)所得稅征收前可以扣除的一部分，所以在企業(yè)收入既定的情況下，如果固定資產(chǎn)折舊的越多，企業(yè)就可以繳納更少的所得稅。由此可見，企業(yè)一定要重視所得稅的籌劃，企業(yè)在進行折舊稅計算的時候一定要選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ驗椴煌恼叟f計算法計算出的折舊資產(chǎn)也不一樣，所以企業(yè)一定要慎重選擇折舊計算法，這樣就可以為企業(yè)節(jié)省下一大筆資金。

（六）企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃

其實企業(yè)存貨計價方法和折舊計算法一樣，不同的計算方法對最終結(jié)果的影響也不一樣。所以，企業(yè)在選擇存貨計價方法時也要認真考慮。存貨的計價法主要有先進先出法和加權(quán)平衡法，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況進行選擇。只有選擇合適的計價方法，才可以真正為企業(yè)減少所得稅。

三、結(jié)語

通過本文的簡析我們知道了在企業(yè)所得稅的報備中應(yīng)該遵守的原則和所得稅的籌劃方法，同樣也知道了一個科學(xué)稅收籌劃方法可以讓企業(yè)在稅收后利益最大化。所以，企業(yè)一定要重視所得稅籌劃，在遵守國家稅法和相關(guān)規(guī)定的前提下，來適當(dāng)降低企業(yè)所得稅繳納的資金，從而增加企業(yè)所得利益。

參考文獻：

[1]田志華，丁紅衛(wèi).高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析[J].會計之友（中旬刊）. 2009（08）

[2]田志華，丁紅衛(wèi).新稅制下高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃[J].北方經(jīng)貿(mào).2009（07）

[3]顏喜.事前籌劃在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用[J].文史博覽（理論）. 2008（02）

[4]王莉麗.論新形式下的企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].時代經(jīng)貿(mào)（下旬刊）. 2007（09）

[5]（美）阿爾弗洛德·拉帕波特（AlferdRappaport）著，北京天則經(jīng)濟研究所，北京江南天慧經(jīng)濟研究有限公司選譯.創(chuàng)造股東價值[M].云南人民出版社， 2002