賴光科

摘 要：隨著財(cái)政管理體制改革的不斷深化，我國事業(yè)單位一方面在財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)核算方面調(diào)整完善，另一方面事業(yè)單位對會計(jì)內(nèi)部控制工作了加強(qiáng)重視。雖然，近幾年事業(yè)單位的內(nèi)控工作得到了加強(qiáng)和完善，但是有一部分事業(yè)單位內(nèi)部仍然存在著一些問題，本文主要對這些存在的問題進(jìn)行了淺析并提出了相關(guān)改正措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會計(jì) 內(nèi)部控制 問題及對策

政企分開深化改革、市場控制資源分配等背景下，行政事業(yè)單位在經(jīng)費(fèi)管理上做出了一系列改革，經(jīng)費(fèi)跟之前相比更加公開透明，特別是國家機(jī)關(guān)的“三公”支出基本在廣大群眾的監(jiān)督關(guān)注下，經(jīng)費(fèi)公開化已經(jīng)成為企事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的必然趨勢。很多行政事業(yè)單位在行政績效上十分重視，結(jié)合多方情況和自身職權(quán)進(jìn)行考量，但是卻忽視了對行政成本的管理控制。當(dāng)前我國的事業(yè)單位尚沒有形成規(guī)范完整的的成本支出成效控制理念，對成本支出的管理處于松懈的狀態(tài)，會計(jì)內(nèi)部控制更是問題突出。事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理上的不足，使得其行政成本居高不下，給政府財(cái)政造成了額外的負(fù)擔(dān)。

一、我國事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）會計(jì)內(nèi)部控制的觀念意識不強(qiáng)

事業(yè)單位人員只有具備會計(jì)內(nèi)部控制的意識，認(rèn)識到管理控制財(cái)務(wù)會計(jì)的重要性，才能逐步完善內(nèi)部控制的管理措施，相關(guān)部門才能做到真正為財(cái)政把號關(guān)卡，總之會計(jì)內(nèi)部控制意識決定了內(nèi)控環(huán)境。但是目前有很多事業(yè)單位的管理層缺乏相關(guān)的控制管理理念，仍然停留在只追求績效的局限面上，認(rèn)識不到加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性。重事業(yè)發(fā)展輕內(nèi)部管理的現(xiàn)狀導(dǎo)致將會計(jì)內(nèi)部控制工作一股腦交給財(cái)務(wù)部門，或是內(nèi)部控制流于形式。部分事業(yè)單位無所謂的態(tài)度，使其相關(guān)制度措施成為裝點(diǎn)門面的空殼，領(lǐng)導(dǎo)不重視，下級人員不行動，財(cái)務(wù)部門沒有明確的責(zé)任機(jī)制，對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督工作空白。

（二）內(nèi)部會計(jì)控制制度不健全

市場化環(huán)境下，讓市場資源發(fā)揮最大的效用成為新時(shí)期的常態(tài)，同樣，讓事業(yè)單位的財(cái)政資金發(fā)揮最大的成效，也是事業(yè)單位更好發(fā)展的重要保障，會計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)該成為單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作。要想做好這項(xiàng)工作，需要建立完備的制度保證，無規(guī)矩不成方圓，只有規(guī)章制度建立起來。明確責(zé)任，才能督促單位成員做好會計(jì)內(nèi)部控制管理?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是當(dāng)前大部分企業(yè)適應(yīng)的會計(jì)內(nèi)部控制管理制度遵循，很多事業(yè)單位而言并不適用。因此，有的事業(yè)單位會根據(jù)單位職能結(jié)合相關(guān)經(jīng)驗(yàn)建立起僅應(yīng)用與單位內(nèi)部的內(nèi)控管理制度。這些制度雖然一定程度上優(yōu)化了財(cái)政管理，但是由于主要依據(jù)單位以期的經(jīng)驗(yàn)制定的，缺少科學(xué)性和前瞻性，在實(shí)際運(yùn)用過程中總會遇到新情況特殊狀況。此外，大多制度建立起來后就不再修改完善，在業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)變化時(shí)，會出現(xiàn)不適合的狀態(tài)，影響內(nèi)部控制的成效結(jié)果。事業(yè)單位不完整、不規(guī)范甚至是缺失的制度導(dǎo)致單位內(nèi)部會計(jì)控制無章可循、無標(biāo)準(zhǔn)約束。

（三）會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理監(jiān)督急需完善

集中核算是事業(yè)單位會計(jì)部門核算的主要方式，在進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理時(shí)應(yīng)該著力加強(qiáng)對集中核算的監(jiān)督管理。在財(cái)政收支改革深化的背景下，事業(yè)單位的會計(jì)集中核算也出現(xiàn)了一些問題。首先是事業(yè)單位會計(jì)責(zé)任追究問題，會計(jì)主體意識不強(qiáng)，財(cái)務(wù)監(jiān)督部門的監(jiān)督工作沒有做好，形式監(jiān)督長期存在，監(jiān)督不力使得財(cái)務(wù)審核、報(bào)銷混亂不清。然后是會計(jì)集中核算下，容易出現(xiàn)一人負(fù)責(zé)多個(gè)部門單位的賬務(wù)的情況，對核算工作難以進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督管理，沒有很好的遵循會計(jì)控制制度。最后是單位內(nèi)的資金使用較為混亂，資金用途不清晰，會計(jì)信息失真。這系列問題使單位的資金使用情況大打折扣，給單位帶來了經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，會計(jì)內(nèi)部控制失靈，會計(jì)信息參考度不高。

二、完善我國事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的對策建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制意識

事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位，負(fù)責(zé)人的思想觀念對單位的控制環(huán)境有很大的影響。要加強(qiáng)單面內(nèi)部會計(jì)控制工作，首先需要督促領(lǐng)導(dǎo)人完善監(jiān)督控制意識，對此相關(guān)政府部門可以組織各事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化主人翁精神，加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制工作的重要程度。在單位負(fù)責(zé)人的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，提高整體成員的會計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識，不要以為這是財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立工作，應(yīng)該認(rèn)識到這需要全體成員的共同努力，只有這樣才能為實(shí)行內(nèi)部控制創(chuàng)立一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境條件，為接下來工作的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

事業(yè)單位要建立完善科學(xué)的內(nèi)部控制制度，首先需要加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作，一要建立嚴(yán)格規(guī)范的財(cái)務(wù)管理規(guī)則，在日常工作中注意各項(xiàng)手續(xù)的正規(guī)辦理；二是責(zé)任追究機(jī)制，當(dāng)資產(chǎn)財(cái)務(wù)出現(xiàn)問題時(shí)有相關(guān)責(zé)任人作出合理解釋或賠償損失嚴(yán)三是要做好資產(chǎn)的清查工作，使資產(chǎn)的使用淘汰及后續(xù)處理專業(yè)規(guī)范化。

（三）改進(jìn)和完善會計(jì)核算，提高會計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確性

事業(yè)單位需要加強(qiáng)會計(jì)核算工作，完善會計(jì)核算中心和單位之間財(cái)務(wù)管理之間的溝通協(xié)商渠道，確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠。會計(jì)集中核算工作應(yīng)該有方向的向財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制上的側(cè)重，見單位的監(jiān)督和控制有機(jī)結(jié)合起來，發(fā)揮更大的作用。在會計(jì)核算監(jiān)督上，改變事后監(jiān)督為主的監(jiān)督策略，將重心移向預(yù)算管理的整個(gè)過程監(jiān)督。會計(jì)核算監(jiān)督信息是事業(yè)單位安排資金調(diào)度、做出會計(jì)決策的重要依據(jù)。

三、結(jié)束語

綜上所述，事業(yè)單位需要加強(qiáng)會計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)，建立完整的管理體系，并使其發(fā)揮出應(yīng)用的作用，提高單位財(cái)政資金的使用效率，減少不必要資金的支出和杜絕行政資金浪費(fèi)。

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