孫嬌　劉盼　孫家靖　朱晨

【摘 要】 我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)限來解決這一問題，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。然而，會計政策選擇的空間過大，會計政策選擇的隨意性過大，會計政策選擇透明度不高。是我國企業(yè)目前在會計政策選擇上存在的問題，也由此對企業(yè)產(chǎn)生了深度的影響。

【關(guān)鍵詞】 會計政策 選擇 影響

1 對企業(yè)管理層的影響

在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據(jù)會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報酬的現(xiàn)值。如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動機，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對會計政策選擇的立場是維護個人收益最大化的企業(yè)立場。

2 對企業(yè)債權(quán)人的影響

為了降低風(fēng)險，債權(quán)人通常要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性的條款。限制性條款一般都是依據(jù)會計信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會計信息進(jìn)行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會計政策選擇提供了可能。在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)管理當(dāng)局便越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)前的會計政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局總是會通過變更會計程序或者改變會計方法以避免這種違約行為。企業(yè)越是與特定的、基于會計信息的限制性條款聯(lián)系緊密，管理當(dāng)局越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會計政策以逃避違約的懲罰。會計政策的選擇增加了債權(quán)人的契約成本。

3 對企業(yè)市場價值的影響

首先，當(dāng)會計政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，而股票價格則依賴于管理者的行為。對管理者自身業(yè)績的評價也可能部分地依賴于這些股票的價格。由于股票市場對管理當(dāng)局利益的直接影響，管理當(dāng)局可能會用會計政策選擇這種特殊的方式操縱收益。會計政策選擇具有經(jīng)濟后果，雖然可能不影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但卻能夠影響企業(yè)的價值及其股票價格。

4 對政府的影響

政府通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團的利益，目的是在全社會達(dá)到資源配置最優(yōu)。企業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政治機構(gòu)的注意，利用會計政策選擇來保護企業(yè)的利益。管理當(dāng)局的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。

5 對企業(yè)收入的影響

經(jīng)常性、持續(xù)性地導(dǎo)致企業(yè)財富增加是收入的經(jīng)濟特征，評估企業(yè)財務(wù)利益，最基本的就是評估企業(yè)財務(wù)利益增加的途徑和模式，收入形成的模式，會影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴展性，從而影響企業(yè)未來財務(wù)利益流入的態(tài)勢。收入確認(rèn)的條件、尤其是收入確認(rèn)的時間區(qū)間，根據(jù)會計分期假設(shè)，收入在哪一個會計期間，就會直接增加企業(yè)該期間的財務(wù)利益，因此，某項特定的收入能在哪個會計期間實現(xiàn)是影響企業(yè)該期間財務(wù)利益的重要因素。企業(yè)通過選擇不同的會計政策影響收入形成的模式，進(jìn)而影響贏利模式的穩(wěn)定性和可擴展性，從而影響企業(yè)未來財務(wù)利益流入的態(tài)勢。

6 對企業(yè)成本的影響

從市場經(jīng)濟的角度看，企業(yè)是市場的主體。財務(wù)要素中的成本是一個廣義的概念，它既包括制造成本，也包括期間費用。在市場經(jīng)濟中，只有將成本降到最低，才有可能實現(xiàn)財務(wù)利益的最大，所以，追求最低的成本應(yīng)是會計政策選擇中一個重要的分目標(biāo)。選擇不同的會計政策會對成本數(shù)額的大小產(chǎn)生影響，同時也會影響到成本在不同會計期間的分布。企業(yè)可通過選擇不同的成本計算方法，調(diào)節(jié)銷售成本和期末存貨成本的數(shù)額，達(dá)到影響企業(yè)財務(wù)利益的目的。

7 對企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其最大的特點是立即的可支付性以及普遍的可接受性。在市場經(jīng)濟的今天，現(xiàn)金流量越來越受到企業(yè)以及企業(yè)的利益相關(guān)者的重視，是否有足夠的現(xiàn)金流代表著一個企業(yè)的經(jīng)營狀況是否良好、企業(yè)是否有足夠的償債能力、支付能力，同時充足的現(xiàn)金流量也是企業(yè)資本運作的保障。會計政策選擇對現(xiàn)金流的影響主要是通過影響現(xiàn)金的流速和流量實現(xiàn)的。

8 對企業(yè)風(fēng)險的影響

企業(yè)面臨的所有投資活動中，真正確定性的投資幾乎是不存在的。因為沒有任何因素能夠保證投資的未來收益是確定的，因此企業(yè)實際進(jìn)行的各項經(jīng)濟活動，絕大多數(shù)是風(fēng)險性活動，這就意味著未來的收益可能會朝著不利的方向發(fā)展。風(fēng)險同時意味著危險和機會，一方面可能遭受損失，對企業(yè)財務(wù)利益產(chǎn)生不利的影響；另一方面可能取得很大的收益，對企業(yè)財務(wù)利益產(chǎn)生有利的影響。因此說，風(fēng)險是影響企業(yè)財務(wù)利益的重要因素之一，其對企業(yè)財務(wù)利益的影響可能是有利的也可能是不利的。會計政策選擇會對企業(yè)的風(fēng)險產(chǎn)生影響。企業(yè)選擇會計政策的同時會使其面臨的風(fēng)險發(fā)生變化，從而會對企業(yè)的財務(wù)利益產(chǎn)生有利或不利的影響。

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