邱帆

摘 要 與其他公司相比，上市公司在經(jīng)營(yíng)權(quán)、所有權(quán)歸屬等方面產(chǎn)生了一些變化。在這些變化的影響下，上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法得到良好保證。為了改善這種局面，應(yīng)該將適宜的優(yōu)化策略應(yīng)用在上市公司中，以此促進(jìn)上市公司的良性發(fā)展。本文從會(huì)計(jì)信息造假成本及收益關(guān)系因素入手，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞 上市公司 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 挑戰(zhàn)

一、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)

與其他公司相比，上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、準(zhǔn)確性主要受到以下幾種因素的影響：

（一）會(huì)計(jì)信息造假成本及收益關(guān)系因素

近年來(lái)，我國(guó)上市公司暴露出的會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題數(shù)量逐漸增多。雖然相關(guān)監(jiān)管部門(mén)針對(duì)這一現(xiàn)象采取了多種不同的政策，但上市公司的會(huì)計(jì)信息造假問(wèn)題仍然屢禁不止。究其根本，這種現(xiàn)象與會(huì)計(jì)信息造假成本與收益之間的不平衡關(guān)系密切相關(guān)。如果將管理者編報(bào)虛假會(huì)計(jì)報(bào)表信息的成本看成1，則其通過(guò)這一不合理行為獲得的收益可以達(dá)到5倍甚至更高的水平。在巨大利益的誘惑下，部分無(wú)視監(jiān)管機(jī)構(gòu)的人員通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息的方式降低了整體上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。[1]

（二）上市公司特殊性治理結(jié)構(gòu)因素

與其他公司相比，上市公司的本質(zhì)區(qū)別之一為經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)的分離。在這種特殊的權(quán)利劃分狀態(tài)下，投資者與管理者之間通常會(huì)存在較為明顯的信息不對(duì)稱問(wèn)題：管理者按照保障自身權(quán)益的原則對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行弄虛作假；當(dāng)投資者向其提出查看會(huì)計(jì)信息需求時(shí)，通常無(wú)法獲得及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。這一因素的存在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高產(chǎn)生了極大的制約作用。

（三）會(huì)計(jì)信息外部管理制度因素

除了上市公司內(nèi)部因素之外，保證上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的另一種因素為外部因素——社會(huì)審計(jì)因素。從本質(zhì)角度來(lái)講，社會(huì)審計(jì)因素監(jiān)督、控制作用的發(fā)揮建立在自身較高獨(dú)立性水平的基礎(chǔ)上。從社會(huì)審計(jì)的運(yùn)行流程可知：其審計(jì)功能是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師體現(xiàn)出來(lái)的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性直接影響社會(huì)審計(jì)這一外部管理制度的應(yīng)用質(zhì)量。結(jié)合上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系可知：上市公司聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利是由公司的高層管理人員掌控的。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照正規(guī)流程督促公司披露會(huì)計(jì)信息、約束管理高層管理人員的會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)權(quán)利時(shí)，高層管理人員可能會(huì)出于防止自身利益受損的目的，解除與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作關(guān)系。相反，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在徇私舞弊現(xiàn)象時(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門(mén)會(huì)對(duì)其進(jìn)行懲處。這種特殊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任方式嚴(yán)重影響了社會(huì)審計(jì)這種外部管理制度的獨(dú)立性水平。[2]

（四）會(huì)計(jì)信息披露因素

在會(huì)計(jì)信息披露方面，上市公司存在的不合理問(wèn)題主要包含以下幾種：第一，會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性問(wèn)題。對(duì)于上市公司的投資者而言，上市公司會(huì)計(jì)信息的披露時(shí)間與他們的利益息息相關(guān)。就我國(guó)目前的證券市場(chǎng)實(shí)際情況而言，上市公司可能為了自身的利益，故意延遲公司重大事件會(huì)計(jì)信息的披露。對(duì)于投資者而言，這種經(jīng)濟(jì)損失并不公平。因此，證券市場(chǎng)相關(guān)監(jiān)控機(jī)構(gòu)需要加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間的要求。第二，會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)性問(wèn)題。對(duì)于投資者而言，其希望通過(guò)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息中，判斷出上市公司管理者有關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)、投資效益等方面的決策，進(jìn)而根據(jù)決策情況作出自身的投資選擇。但在實(shí)際披露過(guò)程中，部分上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息與管理者決策之間的相關(guān)性水平相對(duì)較低。[3]

二、提升上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的策略

為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，上市公司需要對(duì)以下幾種策略的應(yīng)用加以重視：

（一）審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立董事設(shè)置策略

對(duì)于上市公司而言，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置可以對(duì)上市公司管理者會(huì)計(jì)報(bào)表的編制產(chǎn)生一定的監(jiān)督作用，提升其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，并有效保障披露工作的及時(shí)性。而獨(dú)立董事則通過(guò)自身的獨(dú)立性特點(diǎn)解決上市公司投資者及管理者之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。但事實(shí)上，影響?yīng)毩⒍陋?dú)立性地位的因素較多，因此，為了保證獨(dú)立董事設(shè)置策略作用的發(fā)揮，需要保證獨(dú)立董事聘任、賠償機(jī)制制定的合理性。[4]

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度優(yōu)化策略

為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性地位，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)作用的發(fā)揮，可以將我國(guó)原本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度調(diào)整為：定期更換模式。當(dāng)某一上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作時(shí)間達(dá)到一定期間之后，由相關(guān)監(jiān)管部門(mén)強(qiáng)制執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換。這種策略的應(yīng)用降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于合作親密性幫助上市公司弄虛作假行為的發(fā)生概率，同時(shí)，定期更換模式保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)益：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督上市公司管理者編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的行為時(shí)，很難受到管理者的解聘威脅。[5]

（三）上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系完善策略

為了降低會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生概率，應(yīng)該通過(guò)完善上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系的方式，增大會(huì)計(jì)信息造假行為的懲處比例。在實(shí)際的完善過(guò)程中，應(yīng)該將會(huì)計(jì)信息造假與收益之間的比例關(guān)系計(jì)算出來(lái)，并結(jié)合這種比例關(guān)系設(shè)計(jì)出有針對(duì)性行的懲罰措施，將上市公司管理者修改會(huì)計(jì)信息的行為遏制在前期階段中。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析可知，當(dāng)前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)主要包含上市公司特殊性治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)信息外部管理制度、會(huì)計(jì)信息造假成本與收益關(guān)系等。為了提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，提升上市公司的規(guī)范性水平，應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期更換模式、上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系完善、設(shè)置審計(jì)委員會(huì)等策略的應(yīng)用。

（作者單位為四川大學(xué)錦城學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

[1] 王宏.基于國(guó)際視野與科學(xué)發(fā)展的我國(guó)內(nèi)部控制框架體系研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.

[2] 李明.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2008

（12）：46-48.

[3] 劉中元.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2003（03）：32-34.

[4] 胡偉芳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)及對(duì)策[J].金融經(jīng)濟(jì)，2006（20）：159-160.

[5] 葉映蘭.壽險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)管理運(yùn)營(yíng)機(jī)制研究——組織、控制與系統(tǒng)[D].武漢大學(xué)，2010.