河北地質(zhì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 馮麗麗 河北司法警官職業(yè)學(xué)院 從均廣

基于WBS的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)*
——以企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向

河北地質(zhì)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 馮麗麗 河北司法警官職業(yè)學(xué)院 從均廣

內(nèi)部控制在促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行方面發(fā)揮著重要作用。本文首先分析內(nèi)部控制目標(biāo)調(diào)整是促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的先導(dǎo)要求，在此要求下，考察了基于WBS（工作分解結(jié)構(gòu)法）的內(nèi)部控制制度影響社會(huì)責(zé)任履行的作用機(jī)理，并依據(jù)WBS優(yōu)化了內(nèi)部控制的內(nèi)在設(shè)計(jì)，以提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行。

WBS企業(yè)社會(huì)責(zé)任 履行 內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)作為當(dāng)今社會(huì)有效運(yùn)行的基本經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并為人類創(chuàng)造大量物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，亦會(huì)因社會(huì)責(zé)任缺失而帶來諸如環(huán)境污染、資源枯竭、勞工和消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)失當(dāng)?shù)热找鎳?yán)峻的問題。這些問題的出現(xiàn)與我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)中缺乏對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重視有關(guān)（劉蓉，2009）。然而，企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任過程中，交織著企業(yè)與社會(huì)、股東與其他利益相關(guān)者、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境污染等多方面的利益沖突（馮麗麗，2012），這就需要通過內(nèi)、外部制度來綜合協(xié)調(diào)不同群體的利益，進(jìn)而提高企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性。規(guī)制企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的外部制度主要有國(guó)家法律和政策規(guī)定的約束與激勵(lì)機(jī)制、外部利益集團(tuán)的約束和道德倫理約束三個(gè)方面，但外部規(guī)制作用的發(fā)揮最終還是需要通過企業(yè)內(nèi)部制度的執(zhí)行來具體體現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)而言，不僅要充分意識(shí)到履行社會(huì)責(zé)任的重要性，而且還必須將履行社會(huì)責(zé)任變成企業(yè)每個(gè)成員的自覺行為。要實(shí)現(xiàn)這一要求，企業(yè)必須在內(nèi)部制度建設(shè)上予以充分保障，內(nèi)部控制制度即是這種制度保障的具體體現(xiàn)方式。因此，應(yīng)當(dāng)完善與企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行相關(guān)的內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行效果，從而提升企業(yè)價(jià)值。

一、以促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向的內(nèi)部控制目標(biāo)調(diào)整

以社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系存在的根本目標(biāo)、內(nèi)部控制體系自身的建設(shè)目標(biāo)和相應(yīng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)內(nèi)容是內(nèi)部控制目標(biāo)的核心內(nèi)容。內(nèi)部控制體系存在的根本目標(biāo)也就是基本規(guī)范中明確提出的五大目標(biāo)，即合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)根據(jù)這個(gè)總目標(biāo)設(shè)置相應(yīng)的目標(biāo)體系，同時(shí)應(yīng)確定相配套的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以有效判斷控制活動(dòng)、措施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的好壞。因此，內(nèi)部控制體系自身的建設(shè)目標(biāo)要在社會(huì)責(zé)任履行環(huán)境下通過一系列方法形成牽制和制約，這是內(nèi)控方法觀的要求；在社會(huì)責(zé)任履行環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)關(guān)鍵的目標(biāo)是在內(nèi)控系統(tǒng)中著眼于過程，形成學(xué)習(xí)型的社會(huì)責(zé)任自組織控制機(jī)制，這既是過程觀也是風(fēng)險(xiǎn)觀的要求，這一機(jī)制的形成是內(nèi)部控制系統(tǒng)完善的重要目標(biāo)之一，也是保證內(nèi)部控制根本目標(biāo)充分實(shí)現(xiàn)的重要前提。而以社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，就是用來判定內(nèi)部控制的根據(jù)，即內(nèi)部控制是否符合基本規(guī)范、具體指引和應(yīng)用指南的要求。三種目標(biāo)互相配合，形成了以社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向的內(nèi)部控制目標(biāo)的核心內(nèi)容。

二、基于WBS的內(nèi)部控制作用企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的機(jī)理分析

企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)是一種自律管理行為，在適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)逐步形成的。它包括著強(qiáng)制與自愿的有機(jī)整合，是一個(gè)具有獨(dú)立理論價(jià)值與實(shí)踐內(nèi)容的范疇（楊雄勝，2011），是為了維護(hù)企業(yè)組織內(nèi)部相關(guān)各方的利益關(guān)系而存在的（謝志華，2007）。甚至，有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)是來自于相關(guān)利益者的企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（王海兵等，2011），而社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)失控將會(huì)嚴(yán)重削弱企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，建立促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，不僅有利于獲取員工的支持和社會(huì)的認(rèn)可，而且降低了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，一套合理、有效的內(nèi)部控制體系必須考慮各利益相關(guān)者掌握的權(quán)力和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)（黎文靖、張帆，2005），具體作用機(jī)理見圖1。

圖1中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有效履行，相關(guān)內(nèi)控制度的完善：首先要明確內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)中各層級(jí)、各部門和各崗位的社會(huì)責(zé)任職責(zé)，同時(shí)建設(shè)以社會(huì)責(zé)任履行為導(dǎo)向的內(nèi)部環(huán)境，為企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行提供組織保障和氛圍。其次，將社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要內(nèi)容，結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)過程和內(nèi)部控制流程，制定明確的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制流程，有計(jì)劃、有步驟地開展社會(huì)責(zé)任實(shí)踐。并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和反饋，將社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)戰(zhàn)略和日常營(yíng)運(yùn)，處理好企業(yè)與內(nèi)外部利益相關(guān)者的關(guān)系，防范風(fēng)險(xiǎn)。最后，定期披露、檢查和評(píng)估促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制制度、措施及成效，明確改進(jìn)方向，調(diào)整相關(guān)內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)持續(xù)發(fā)展。

圖1 促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制框架示意圖

有效的內(nèi)部控制不僅能夠合理保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為的日?；⒁?guī)范化和合理化，積極推動(dòng)企業(yè)履行不同相關(guān)利益者的責(zé)任，而且也有助于企業(yè)有效的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用過程中，內(nèi)部控制五要素相互配合，但重要性各不相同。內(nèi)部環(huán)境為促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行提供了良好的企業(yè)氛圍；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，以及確定社會(huì)責(zé)任防范的重點(diǎn)；控制活動(dòng)是保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的具體措施；信息與溝通促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行信息有效傳遞，及時(shí)調(diào)整修正社會(huì)責(zé)任履行活動(dòng)；內(nèi)部監(jiān)督則是確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行目標(biāo)的重要手段。同時(shí)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的督促與保障促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行。社會(huì)責(zé)任履行好的企業(yè)具有良好的企業(yè)形象，吸引并留住優(yōu)秀的員工且對(duì)員工（潛在員工）有積極的心理暗示，為內(nèi)部控制制度執(zhí)行提供了有素質(zhì)的員工，同時(shí)也推動(dòng)了積極向上的企業(yè)文化建設(shè)。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行也是促進(jìn)內(nèi)部控制制度不斷完善的動(dòng)力。此外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任注重“以人為本”，特別關(guān)注對(duì)相關(guān)利益者責(zé)任的履行，一方面為內(nèi)部控制制度的制定和實(shí)施提供了人力資源支持，另一方面使企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更加明確，引導(dǎo)內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善。因此，企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部控制制度與社會(huì)責(zé)任履行結(jié)合起來，以形成兩者的良性互動(dòng)發(fā)展。

三、基于WBS的內(nèi)部控制優(yōu)化設(shè)計(jì)以促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行

內(nèi)部控制的過程和要素固然重要，但如果不能實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，一切都是枉然（張兆國(guó)等，2011）。因此，為了實(shí)現(xiàn)前文論述的內(nèi)部控制目標(biāo)，需要分析已有內(nèi)控規(guī)范中社會(huì)責(zé)任履行內(nèi)容，改進(jìn)相關(guān)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在設(shè)計(jì)。

（一）形成有助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制要素鏈企業(yè)積極履行社會(huì)責(zé)任不僅有助于增強(qiáng)企業(yè)的影響力，而且可營(yíng)造一種負(fù)責(zé)任的企業(yè)文化，對(duì)員工的歸屬感和認(rèn)同感產(chǎn)生積極影響，從而形成有助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部環(huán)境，這樣的內(nèi)部環(huán)境奠定了內(nèi)部控制制度的基調(diào)，引導(dǎo)其他要素的執(zhí)行；而且，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施保障了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的有效履行，并為其提供評(píng)價(jià)監(jiān)督。此外，內(nèi)部控制不僅為企業(yè)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任提供合理的保證，而且也是對(duì)外積極響應(yīng)社會(huì)控制的要求。因此，內(nèi)部控制五要素需要從企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行出發(fā)并加以通盤考慮，其中企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)嵌是關(guān)鍵和核心，因?yàn)樯鐣?huì)責(zé)任履行既是內(nèi)部控制的對(duì)象更是內(nèi)部控制的重要工具和手段，具體如圖2所示。

圖2 企業(yè)內(nèi)部控制促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行的機(jī)理圖

內(nèi)部控制要素在內(nèi)部控制理論中居于核心地位（王竹泉、隋敏，2010）。因此，圖2結(jié)合內(nèi)部控制五要素，從不同角度展示了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的作用機(jī)制。本質(zhì)上，內(nèi)部控制是一種機(jī)制，目的是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)包括三個(gè)層次：戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略執(zhí)行以及戰(zhàn)略執(zhí)行過程中各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。與此對(duì)應(yīng)，內(nèi)部控制也分成三個(gè)層次：與戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)的控制，處于最高層級(jí)；與戰(zhàn)略執(zhí)行相關(guān)的控制，聯(lián)結(jié)最高層級(jí)和最低層級(jí)控制的紐帶；與具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)相關(guān)的控制，處于最低層級(jí)。并且，企業(yè)通過信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)要素，保證三個(gè)層級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）運(yùn)用WBS法明晰有助于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制點(diǎn) 圖2中，CSR目標(biāo)分解維按照不同層次目標(biāo)的粒度（一個(gè)較大實(shí)體被拆分的程度）要求，可運(yùn)用工作分解結(jié)構(gòu)（Work Breakdown Structure，簡(jiǎn)稱WBS）方法將戰(zhàn)略CSR目標(biāo)（安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)和能源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益、產(chǎn)學(xué)研用和公益事業(yè)）分解為CSR管理目標(biāo)、CSR業(yè)務(wù)目標(biāo)、CSR具體控制目標(biāo)，直至形成控制點(diǎn)上的控制目標(biāo)——控制標(biāo)準(zhǔn)；業(yè)務(wù)流程分解維通過對(duì)業(yè)務(wù)流程不斷細(xì)化，直至細(xì)化到不能細(xì)化或沒有必要再細(xì)化的步驟——控制點(diǎn)。在此理念下，可以從不同方面將企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行與內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)控制通過WBS方法分解匹配，以促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（1）細(xì)化內(nèi)部環(huán)境的關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策和企業(yè)文化等。但是在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)面臨的外部環(huán)境不斷變化，并不斷影響改變著企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。因此，為了與不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，需要建立一個(gè)開放的自我調(diào)整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，在圖2中，用虛線表示內(nèi)部控制環(huán)境，表明其是一個(gè)動(dòng)態(tài)的環(huán)境。治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)就是權(quán)力的分配和制衡，不同管理層級(jí)根據(jù)授權(quán)原則擁有不同的權(quán)限，董事會(huì)負(fù)責(zé)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略制定，并成立專門的社會(huì)責(zé)任部，負(fù)責(zé)規(guī)劃企業(yè)社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，并將其融入具體的業(yè)務(wù)流程，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制流程手冊(cè)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略執(zhí)行，成立社會(huì)責(zé)任辦公室，將社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略落實(shí)到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。并根據(jù)企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略、內(nèi)容及特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)具體情況，確定不同的授權(quán)權(quán)限。常規(guī)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常出現(xiàn)的、可辨認(rèn)的和可預(yù)估的社會(huì)責(zé)任，一般包括日常的安全生產(chǎn)、產(chǎn)品的質(zhì)量控制和員工正當(dāng)權(quán)益等，應(yīng)明確各自的決策權(quán)限和執(zhí)行程序；突發(fā)性的企業(yè)社會(huì)責(zé)任，即非正常經(jīng)營(yíng)過程中，突然發(fā)生、難以辨認(rèn)的社會(huì)責(zé)任，一般包括自然災(zāi)害、重大安全事故、重大環(huán)境污染、集體罷工等，建立臨時(shí)授權(quán)制度，制定應(yīng)急預(yù)案明確突發(fā)事件的責(zé)任人、處理流程、處理手段等。結(jié)合企業(yè)的具體社會(huì)責(zé)任項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性及其存在的缺陷是否及時(shí)排除，關(guān)注社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)處理的流程、資金、時(shí)間是否合法合規(guī)。人力資源政策方面，除了處理日常的員工權(quán)益事宜，如薪酬、培訓(xùn)、保險(xiǎn)和身心健康等活動(dòng)外，企業(yè)在聘任員工時(shí)，通過性格測(cè)試、個(gè)人信用調(diào)查、關(guān)聯(lián)方咨詢等方式選聘富有社會(huì)責(zé)任感、職業(yè)道德水平高和專業(yè)勝任能力強(qiáng)的員工。企業(yè)文化在倡導(dǎo)積極向上的價(jià)值觀和誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神時(shí)有一定的影響，宣傳部門要通過口號(hào)、橫幅、手冊(cè)等形式全方位展現(xiàn)公司的社會(huì)責(zé)任定位，并加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，通過社會(huì)責(zé)任知識(shí)競(jìng)賽，提升員工的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。在這樣的企業(yè)文化熏陶下，企業(yè)內(nèi)部控制將得到有效的執(zhí)行和監(jiān)督，為促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行提供良好的企業(yè)氛圍。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵控制點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指及時(shí)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定合理有效的應(yīng)對(duì)策略。圖2中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估維通過對(duì)可能CSR風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、確認(rèn)和應(yīng)對(duì)，乃至形成具體的CSR風(fēng)險(xiǎn)控制措施。具體步驟：首先，準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)CSR目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)；然后，針對(duì)識(shí)別的CSR風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體分析和排序，確定要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的CSR風(fēng)險(xiǎn)；最后，權(quán)衡CSR風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定CSR風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)關(guān)注的企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)包括：治理機(jī)制、管理層的職業(yè)操守、員工勝任能力和企業(yè)文化等因素是否與企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行要求相匹配；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否節(jié)省能耗、降低污染、是否有損員工身體健康、是否有違安全生產(chǎn)規(guī)程等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)；研究開發(fā)是否有助于提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任；產(chǎn)品質(zhì)量是否達(dá)到國(guó)家相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)力是否對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任或規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)有足夠的支持；等等。企業(yè)外部應(yīng)關(guān)注的企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)包括：宏觀經(jīng)濟(jì)因素，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是否改變、產(chǎn)業(yè)政策是否調(diào)整、融資環(huán)境是否有利和資源供給是否滿足需求等；法律因素，如是否出臺(tái)新的關(guān)于本行業(yè)的法律法規(guī)、是否出臺(tái)財(cái)務(wù)制度規(guī)定等；社會(huì)因素，消費(fèi)者購(gòu)買行為是否發(fā)生變更，是否有重大社會(huì)事件影響本行業(yè)或本企業(yè)發(fā)展等；自然環(huán)境因素，如是否突然發(fā)生重大自然災(zāi)害、緊要能源是否短缺、是否有可替代能源等。這些外部風(fēng)險(xiǎn)是否對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行提出了新要求和新方向。同時(shí)，企業(yè)面臨的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)不斷變化，其應(yīng)對(duì)策略也要及時(shí)調(diào)整。此外，在履行社會(huì)責(zé)任過程中，企業(yè)應(yīng)充分考慮自身發(fā)展戰(zhàn)略和承受能力，實(shí)現(xiàn)股東和各利益相關(guān)者權(quán)益的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)。

外部社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)由社會(huì)責(zé)任辦公室定期（每周或每月）搜集，并上報(bào)給社會(huì)責(zé)任部。內(nèi)部社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)由業(yè)務(wù)部門（采購(gòu)部門、銷售部門等）派專員定期上報(bào)給社會(huì)責(zé)任辦公室，由其匯總上報(bào)給社會(huì)責(zé)任部。社會(huì)責(zé)任部根據(jù)出現(xiàn)的新社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任流程和手冊(cè)，固化起來，以有助于下一個(gè)周期相應(yīng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。如銷售或售后部門收集到產(chǎn)品質(zhì)量方面的投訴信息，及時(shí)反饋給社會(huì)責(zé)任辦公室，再由其直接向社會(huì)責(zé)任部匯報(bào)，社會(huì)責(zé)任部向董事長(zhǎng)提交召集董事會(huì)，緊急商討解決措施，消除產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（3）分解控制活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取一定的控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)，使其在企業(yè)可承受范圍是控制活動(dòng)的內(nèi)涵。企業(yè)內(nèi)部控制體系不同級(jí)次的目標(biāo)不同，這也就決定了在實(shí)施控制過程中，要按照內(nèi)部控制三個(gè)級(jí)次依次建立內(nèi)部控制體系。具體如圖2所示。首先，企業(yè)董事會(huì)社會(huì)責(zé)任部負(fù)責(zé)制定CSR戰(zhàn)略目標(biāo)。在制定戰(zhàn)略目標(biāo)過程中，需要分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)外部環(huán)境，設(shè)定CSR戰(zhàn)略及具體目標(biāo)，同時(shí)進(jìn)行CSR事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，形成相應(yīng)的CSR風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。其次，社會(huì)責(zé)任辦公室執(zhí)行董事會(huì)制定的CSR戰(zhàn)略。在執(zhí)行CSR戰(zhàn)略過程中，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步細(xì)化和層層分解，落實(shí)到內(nèi)部控制具體的流程，CSR部門目標(biāo)和CSR控制點(diǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)CSR戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)。在各個(gè)CSR控制點(diǎn)目標(biāo)基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的CSR控制措施，以保證各個(gè)環(huán)節(jié)CSR控制點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）疏通信息與溝通渠道的關(guān)鍵控制點(diǎn)。及時(shí)準(zhǔn)確地收集、并傳遞信息，確保這些信息在企業(yè)內(nèi)部之間以及與外部進(jìn)行有效的溝通，這就是信息與溝通的內(nèi)涵。圖2中，用虛線框表示信息與溝通，表明信息的溝通不僅包括企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者的溝通，還包括企業(yè)與外部利益相關(guān)者的溝通，其范圍隨著內(nèi)部控制環(huán)境的擴(kuò)展而拓展。根據(jù)《控制應(yīng)用指引——信息系統(tǒng)》建立信息與溝通體系，形成高效有序的系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)、監(jiān)督、披露等流程，并根據(jù)社會(huì)責(zé)任業(yè)務(wù)性質(zhì)、重要性程度、涉密情況等確定信息系統(tǒng)的安全等級(jí)，建立不同等級(jí)信息的授權(quán)使用制度，采用相應(yīng)技術(shù)手段保證信息系統(tǒng)安全有序運(yùn)行。首先，在系統(tǒng)開發(fā)流程就要明確與社會(huì)責(zé)任履行的相關(guān)內(nèi)部控制信息的收集、傳遞的流程、渠道、方向及方式；其次，分析運(yùn)行流程中不同信息的流通渠道、方式與責(zé)任人是否適合匹配，能否實(shí)現(xiàn)有效溝通；再次，在系統(tǒng)維護(hù)與監(jiān)督流程，明確不同用戶的權(quán)限、定期核查各賬號(hào)與流程，以避免授權(quán)不當(dāng)或存在非授權(quán)賬號(hào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的問題，及時(shí)處理；最后，確定系統(tǒng)披露制度能否滿足不同層級(jí)管理者的決策需求。其實(shí)，企業(yè)執(zhí)行各控制活動(dòng)，通過各部門和員工為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)的開展與了解，也就是信息與溝通的過程。

（5）提升內(nèi)部監(jiān)督效率的關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，并采取必要措施加以改進(jìn)的過程。在企業(yè)建立信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，通過系統(tǒng)設(shè)置相應(yīng)的監(jiān)督流程檢查CSR工作的針對(duì)性和及時(shí)性；同時(shí)，通過內(nèi)部監(jiān)督部門，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的效率和質(zhì)量。如圖2所示，內(nèi)部監(jiān)督，即設(shè)置或指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)改進(jìn)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，督促內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。具體步驟：首先，建立內(nèi)部監(jiān)督的具體流程，具體流程的不同，內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的時(shí)間也不同。常規(guī)性的促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制活動(dòng)要定期評(píng)價(jià)審核，如生產(chǎn)過程中廢棄物的排放是否超標(biāo)，需時(shí)時(shí)監(jiān)控，定期監(jiān)督；非經(jīng)常性的促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制活動(dòng)需不定期審核，如財(cái)務(wù)報(bào)告的編制監(jiān)督、特殊業(yè)務(wù)的執(zhí)行審核，需不定期監(jiān)督等。其次，內(nèi)部監(jiān)督部門還要關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對(duì)措施或方法，降低不利因素的影響。最后，內(nèi)部監(jiān)督部門負(fù)責(zé)披露監(jiān)督結(jié)果，包括管理層出具促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的促進(jìn)社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，有助于內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行有效性進(jìn)行客觀地分析和準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)，并與預(yù)定的CSR戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行比較，分析產(chǎn)生的偏差，采取措施糾正偏差，周而復(fù)始，最終確保實(shí)現(xiàn)CSR戰(zhàn)略目標(biāo)。

當(dāng)然，促進(jìn)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，也必須考慮成本效益原則，要在企業(yè)內(nèi)部控制預(yù)算范圍內(nèi)實(shí)施。當(dāng)然，有助于社會(huì)責(zé)任履行的內(nèi)部控制預(yù)算可以貨幣或人次為計(jì)量單位，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)及其所涉及的資源配置以計(jì)劃的形式加以具體而系統(tǒng)的反映，對(duì)明確企業(yè)社會(huì)責(zé)任目標(biāo)，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門社會(huì)責(zé)任履行工作，控制企業(yè)日常社會(huì)責(zé)任活動(dòng)和考評(píng)企業(yè)各部門社會(huì)責(zé)任業(yè)績(jī)都有十分重要的作用。事實(shí)證明，當(dāng)內(nèi)部控制執(zhí)行水平達(dá)到一定程度時(shí)，內(nèi)部控制制度執(zhí)行與社會(huì)責(zé)任履行會(huì)發(fā)揮協(xié)同作用，有效提升企業(yè)價(jià)值內(nèi)部控制制度。因此，融合企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行要求的內(nèi)部控制制度必將成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，在促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行方法發(fā)揮極其重要的作用。

*本文系教育部人文社科青年基金項(xiàng)目“管理層異質(zhì)性與企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的行為契合研究”（項(xiàng)目編號(hào)：14YJC630033）；河北科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目“我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)體系及評(píng)價(jià)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：17454204D）；河北省教育廳重點(diǎn)項(xiàng)目“河北省上市公司環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SD141008）階段性研究成果。

[1]楊雄勝：《內(nèi)部控制范疇定義探索》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第8期。

[2]謝志華：《內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理：關(guān)系與整合》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第10期。

[3]呂敏康、許家林：《企業(yè)內(nèi)部控制專家系統(tǒng)：基本思想·理論模型·構(gòu)建方法——以GL暖通設(shè)備有限責(zé)任公司采購(gòu)成本控制為例》，《會(huì)計(jì)研究》2012年第12期。

[4]王竹泉、隋敏：《控制結(jié)構(gòu)+企業(yè)文化：內(nèi)部控制要素新二元論》，《會(huì)計(jì)研究》2010年第3期。

[5]王海兵、伍中信、李文君等：《企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)》，《會(huì)計(jì)研究》2011年第7期。

[6]馮麗麗：《當(dāng)代中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范的現(xiàn)狀與反思——基于利益相關(guān)者視角》，《財(cái)政監(jiān)督》2012年第12期。

[7]黎文靖、張帆：《利益相關(guān)者導(dǎo)向內(nèi)部控制設(shè)計(jì)》，《中國(guó)金融》2005年第22期。

[8]張兆國(guó)、張旺峰、楊清香：《目標(biāo)導(dǎo)向下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建及實(shí)證檢驗(yàn)》，《南開管理評(píng)論》2011年第1期。

（編輯 劉 姍）