劉蓓

【摘要】“互聯(lián)網(wǎng)+”作為國家戰(zhàn)略，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要?jiǎng)恿?。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，以互聯(lián)網(wǎng)為主體現(xiàn)代信息技術(shù)在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的廣泛應(yīng)用，開啟了“互聯(lián)網(wǎng)+”的應(yīng)用時(shí)代。審計(jì)質(zhì)量始終是會(huì)計(jì)師事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量控制的重視程度決定其審計(jì)的有效性。應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+” 對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義與實(shí)踐價(jià)值。本文對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，揭示了審計(jì)質(zhì)量控制的薄弱環(huán)節(jié)，提出了以“人和”為核心，以“互聯(lián)網(wǎng)+”為工具的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制對策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 內(nèi)部質(zhì)量控制 “互聯(lián)網(wǎng)+”

一、引言

隨著我國資本市場的逐步完善及其功能的日益增強(qiáng)，人們對于財(cái)務(wù)信息的需求也越來越多，極大地拓展了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍，也促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的飛速發(fā)展。然而財(cái)務(wù)丑聞的不斷曝出，引發(fā)了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的信任危機(jī)。事實(shí)上在劣幣驅(qū)逐良幣的時(shí)代，惡意的低價(jià)競爭已讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了低價(jià)攬客，員工工資低無法留住人才，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降、公眾信任危機(jī)，業(yè)務(wù)收費(fèi)無法提高的惡性循環(huán)中。如何抓住“互聯(lián)網(wǎng)+”的機(jī)遇，有效提高審計(jì)質(zhì)量，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新回歸良性循環(huán)軌道，成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)務(wù)之急。

根據(jù)2010年修訂的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第5101號(hào)——質(zhì)量控制準(zhǔn)則》規(guī)定，審計(jì)質(zhì)量包括兩方面含義，一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和法律法規(guī)，二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具的報(bào)告應(yīng)適合具體情況。審計(jì)質(zhì)量控制可分為廣義和狹義兩類，廣義上的審計(jì)質(zhì)量控制，即考慮整體宏觀環(huán)境對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響，其控制主體不單指會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身，還包括政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)自律組織及客戶；狹義上的審計(jì)質(zhì)量控制，則僅指會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身對審計(jì)質(zhì)量的控制。本文在分析我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”，提出提高審計(jì)質(zhì)量的對策建議。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并改制做大做強(qiáng)

2007年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》，正式開啟了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“做大做強(qiáng)”工程。2012年，中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布關(guān)于印發(fā)《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》的通知，將合并浪潮推向頂峰。據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的近五年《中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名》顯示，自2013年以來，經(jīng)過合并的國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已超越部分“國際四大”，躋身前列。

與此同時(shí)，財(cái)政部、國家工商行政管理總局2010年共同發(fā)布了關(guān)于印發(fā)《財(cái)政部、工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》的通知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式由有限責(zé)任制轉(zhuǎn)為特殊普通合伙制，轉(zhuǎn)“資合”為“人合”，實(shí)現(xiàn)了合伙人法律責(zé)任的適度分離，避免了無過錯(cuò)合伙人為其他合伙人的違法行為或重大過失“買單”，有利于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)化質(zhì)量控制的前提下穩(wěn)步擴(kuò)張，不斷做大做強(qiáng)。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀

在“做大”的同時(shí)，是否真正實(shí)現(xiàn)了“做強(qiáng)”？

由表（1）可見，自2013年內(nèi)資大所“強(qiáng)強(qiáng)合并”以來，并未像人們所期望的那樣“1+1>2”，被證監(jiān)會(huì)查處的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未減少，其中不乏國內(nèi)知名大所。所查處的問題主要集中于總分所由于一體化造成的質(zhì)量控制不完善，以及重要審計(jì)程序的缺失等方面。

相關(guān)研究表明，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并及改制并未使審計(jì)質(zhì)量得到顯著提高，主要原因在于質(zhì)量控制制度在整合時(shí)存在問題。2013年，美國學(xué)者通過實(shí)證研究證明，低審計(jì)質(zhì)量造成的審計(jì)失敗具有傳染效應(yīng)，并指出低審計(jì)質(zhì)量的縱向傳染很可能是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度出現(xiàn)問題，且一直未做改進(jìn)，以至于審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評估及應(yīng)對方面存在思維定式與路徑依賴，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下的問題長期存在并難以糾正。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問題

1.事前控制

（1）信息共享欠缺。國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采取總分所的管理模式，對業(yè)務(wù)承接與立項(xiàng)設(shè)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和流程。但在實(shí)際操作過程中，總所與各分所間，或規(guī)模較大的分所各合伙人間往往沒有實(shí)現(xiàn)信息共享，以致出現(xiàn)不必要的內(nèi)部競爭，造成業(yè)務(wù)流失和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（2）項(xiàng)目分級(jí)不清。國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)根據(jù)業(yè)務(wù)的重要程度和風(fēng)險(xiǎn)大小劃分業(yè)務(wù)級(jí)次，根據(jù)業(yè)務(wù)級(jí)次進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并完成后續(xù)的質(zhì)量控制。但在實(shí)際操作過程中，由于業(yè)務(wù)信息填寫等初級(jí)工作由助理審計(jì)人員完成，很容易造成分級(jí)不清，導(dǎo)致應(yīng)作為重點(diǎn)質(zhì)量控制的項(xiàng)目流失質(zhì)量控制體系外，從而使整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益受損。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評估不足。對于大型及存在重大風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，應(yīng)由主任合伙人或風(fēng)控部門審核。但在實(shí)際操作過程中，由于業(yè)務(wù)量巨大，審核人員很可能判斷失誤，造成人力資源浪費(fèi)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。

2.事中控制

對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，人力往往是其主要資源和審計(jì)質(zhì)量的基本保障。

（1）人才流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所正常的人員結(jié)構(gòu)如圖（1）所示，由于國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在業(yè)務(wù)繁重、薪酬不合理、培訓(xùn)不完善等弊端，每年人才流失率高達(dá)30%至40%。尤其是處于“金字塔”中間層的經(jīng)理級(jí)，作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中堅(jiān)力量和業(yè)務(wù)骨干，更是審計(jì)質(zhì)量控制的重要執(zhí)行者，卻流失最嚴(yán)重，在羽翼豐滿后選擇跳槽到待遇更好的“國際四大”或企業(yè)，造成目前國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)如圖（2）所示。同時(shí)，留下的中間層經(jīng)理級(jí)人員承受的壓力將更大，助理審計(jì)員也常被揠苗助長，提前承擔(dān)過大責(zé)任，使國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)質(zhì)量下降。

（2）人員素質(zhì)差異?！皣H四大”成立時(shí)間長，組織文化、人事和培訓(xùn)機(jī)制較為完善，相較而言，國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是合并產(chǎn)物，存在磨合困難，組織文化上有沖突，人員素質(zhì)參差不齊，給提高審計(jì)質(zhì)量控制帶來難度。

（3）獨(dú)立復(fù)核不受重視。由于質(zhì)量控制部門非直接創(chuàng)收部門，剛起步的國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所重視程度不夠，質(zhì)量控制部門仍主要作為后勤服務(wù)部門。職級(jí)和預(yù)算的限制造成人員長期超負(fù)荷工作，審計(jì)質(zhì)量控制受損。

3.事后控制

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般于年中會(huì)對上年的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行例行檢查，全面、系統(tǒng)地評價(jià)各業(yè)務(wù)部門的審計(jì)質(zhì)量，但多數(shù)流于形式上的監(jiān)督，對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)質(zhì)改進(jìn)作用不大。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)構(gòu)建

1.建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫共享平臺(tái)

將全所項(xiàng)目資料分庫整理，分設(shè)待立項(xiàng)目庫、已立項(xiàng)目庫、已拒絕項(xiàng)目庫、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目庫等數(shù)據(jù)庫。所有合伙人通過互聯(lián)網(wǎng)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行共同維護(hù)，信息上傳后由總所風(fēng)控部門進(jìn)行審核確認(rèn)，建立數(shù)據(jù)庫共享平臺(tái)供所有合伙人隨時(shí)查詢使用。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警系統(tǒng)

利用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)建立風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警系統(tǒng)，相應(yīng)節(jié)省人力并降低風(fēng)險(xiǎn)。全所各待立項(xiàng)的項(xiàng)目信息輸入平臺(tái)后，首先，系統(tǒng)自動(dòng)與上述項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫共享信息進(jìn)行匹配，若匹配成功，跳出警示信息，拒絕立項(xiàng)操作，轉(zhuǎn)至總所風(fēng)控部門審核，只有提供充足的依據(jù)后才可由風(fēng)控部門或主任合伙人審批立項(xiàng)。其次，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)預(yù)先設(shè)定值對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)篩選，對篩選出的重大或異常項(xiàng)目，自動(dòng)轉(zhuǎn)至總所風(fēng)控部門人工審核。最后，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)項(xiàng)目組提供的信息對項(xiàng)目進(jìn)行分級(jí)，并在出具報(bào)告時(shí)核對相關(guān)信息，如前后出現(xiàn)重大差異（立項(xiàng)分配級(jí)別低于報(bào)告應(yīng)屬級(jí)別），跳出警示信息，拒絕出具報(bào)告，轉(zhuǎn)至總所風(fēng)控部門審核，只有提供充足的依據(jù)才可由風(fēng)控部門或主任合伙人審批出具報(bào)告。

3.建立合伙人信息數(shù)據(jù)庫

數(shù)據(jù)庫通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)收錄所有合伙人相關(guān)執(zhí)業(yè)、獎(jiǎng)懲等信息，根據(jù)信息庫數(shù)據(jù)，系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別合伙人資質(zhì)，并分析合伙人專業(yè)方向。在待立項(xiàng)的項(xiàng)目信息輸入平臺(tái)后，系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)合伙人資質(zhì)，如不符合標(biāo)準(zhǔn)，跳出警示信息，則拒絕立項(xiàng)操作。出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，系統(tǒng)再次檢查簽字合伙人信息，如與立項(xiàng)發(fā)生變更且不符合標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，自動(dòng)跳出警示信息，則拒絕出具報(bào)告。對于需復(fù)核合伙人進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核的項(xiàng)目，系統(tǒng)可根據(jù)數(shù)據(jù)庫中合伙人的專業(yè)方向，快速精準(zhǔn)地匹配出最適合的獨(dú)立復(fù)核合伙人。

4.建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)

業(yè)務(wù)流程由互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全程電子化控制。合伙人、部門和項(xiàng)目經(jīng)理在系統(tǒng)中完成審計(jì)策略、計(jì)劃確定與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估工作后，助理審計(jì)人員根據(jù)要求的審計(jì)程序完成審計(jì)工作，若有審計(jì)程序未完成，則無法進(jìn)入下一步工作，以防止由于助理審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足而造成重大審計(jì)程序的遺漏。同時(shí)，合伙人、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理可通過互聯(lián)網(wǎng)隨時(shí)隨地復(fù)核審計(jì)工作底稿，并與助理審計(jì)人員溝通，在經(jīng)過三級(jí)復(fù)核審批完成后系統(tǒng)才可進(jìn)入下一步程序，防止項(xiàng)目未經(jīng)過或缺少項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核。質(zhì)量控制人員也可以在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的任何階段，通過互聯(lián)網(wǎng)對項(xiàng)目的進(jìn)度及情況進(jìn)行復(fù)核。項(xiàng)目合伙人、質(zhì)量控制部門、獨(dú)立復(fù)核合伙人，均可對爭議提交技術(shù)咨詢，進(jìn)入總所技術(shù)部咨詢系統(tǒng)，待所有問題解決后系統(tǒng)才可進(jìn)入出具報(bào)告流程。所有審計(jì)底稿及資料由系統(tǒng)歸檔留存，以保證在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更換審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，系統(tǒng)可自動(dòng)完成交接，避免人員流動(dòng)造成交接不清。

5.建立質(zhì)量控制系統(tǒng)和人才儲(chǔ)備庫

每年總所通過業(yè)務(wù)系統(tǒng)抽取全所合伙人及簽字注冊會(huì)計(jì)師項(xiàng)目，通過互聯(lián)網(wǎng)安排各質(zhì)量檢查人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)情況審核。對被檢人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)水平分級(jí)，分發(fā)至各質(zhì)量控制人員，同時(shí)要求在后期的質(zhì)量控制中，對不同級(jí)別人員的項(xiàng)目區(qū)分審核力度及重點(diǎn)，有效整合分配資源。如表（2）所示。

同時(shí)在全所范圍內(nèi)建立人員共享庫，由總所協(xié)調(diào)，統(tǒng)一調(diào)配。對于長期評分為優(yōu)的人員，建立人才儲(chǔ)備庫，重點(diǎn)培養(yǎng)；對于長期評分為中的人員，給予機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)其向優(yōu)秀發(fā)展；對于長期評分為差的人員，可考慮勸退。

6.建立文件及技術(shù)信息共享系統(tǒng)

對于重要的文件及時(shí)在系統(tǒng)中彈出，保證全所員工充分了解相關(guān)信息。通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取各行業(yè)最新信息，并根據(jù)立項(xiàng)情況，由系統(tǒng)自動(dòng)、持續(xù)向各項(xiàng)目合伙人、經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)送相關(guān)項(xiàng)目的行業(yè)信息，使項(xiàng)目成員加強(qiáng)對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的判斷。

7.建立網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)系統(tǒng)

會(huì)計(jì)師行業(yè)由于其專業(yè)性需要及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，網(wǎng)上培訓(xùn)系統(tǒng)可方便員工利用碎片時(shí)間完成充電。培訓(xùn)成績可作為人才儲(chǔ)備庫信息來源之一。

五、結(jié)語

“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的是理念和模型的改變，打破了以往束縛會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的人力和技術(shù)障礙。利用大數(shù)據(jù)，能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對審計(jì)對象、報(bào)告等整體數(shù)據(jù)的梳理甄別。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，可以隨時(shí)隨地做到信息、數(shù)據(jù)、人員的共享及對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，將各類風(fēng)險(xiǎn)降至最低，同時(shí)優(yōu)化資源配置，真正將精力放到依靠專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷技能為企業(yè)、社會(huì)、公眾提供更專業(yè)化、更高質(zhì)量的服務(wù)上，并促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步。

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