王秋紅

摘要：出版單位轉(zhuǎn)為企業(yè)化改制之后，開始步入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段，這對(duì)于出版單位本身就是一種挑戰(zhàn)，與此同時(shí)，伴隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)也進(jìn)入到日常生活中，電子圖書由于閱讀方便，成本低廉，成為了許多閱讀愛好者的首選，這對(duì)于紙制圖書的出版單位更是前所未有的沖擊。因此，出版單位要想立足市場(chǎng)，提高競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)地位，必須加強(qiáng)對(duì)圖書的價(jià)格控制，而要想取得這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，又能獲得一定的利潤(rùn)，就應(yīng)該通過圖書成本的控制才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。文章首先對(duì)圖書成本管理的內(nèi)容從狹義和廣義角度進(jìn)行了區(qū)分，然后從規(guī)劃性、合理性和全面性三個(gè)方面解釋了圖書管理的特征，接著闡述了圖書成本管理的重要意義，然后根據(jù)自己的工作實(shí)際，從圖書出版整體規(guī)劃、跟蹤控制流程、成本分?jǐn)偡椒?、成本核算系統(tǒng)以及管理理念等五個(gè)方面對(duì)目前出版單位圖書成本管理中存在的問題進(jìn)行了分析，并針對(duì)這些問題提出了完善的措施，希望這些措施能解決出版單位的圖書成本管理問題。

關(guān)鍵詞：出版單位；圖書成本；成本管理

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境發(fā)生了顯著的變化，經(jīng)濟(jì)全球化為企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間和盈利機(jī)會(huì)，也使企業(yè)置身于更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，這樣的生存環(huán)境對(duì)企業(yè)成本管理提出了更高的要求，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變觀念，采用新型的成本管理模式來滿足現(xiàn)代管理的需求。

一、圖書成本管理的內(nèi)涵與意義

（一）圖書成本的定義

圖書成本有狹義和廣義之分，狹義的成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量圖書所發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，是從會(huì)計(jì)角度來研究如何把生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)所發(fā)生的耗費(fèi)和支出歸集、計(jì)算出生產(chǎn)成本，即圖書的制造成本。廣義的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化的、以貨幣表現(xiàn)的、為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)，即圖書成本的對(duì)象包括圖書出版過程中的所有成本。

（二）圖書成本管理的內(nèi)容

根據(jù)圖書成本的定義，圖書成本管理也可分為狹義的圖書成本管理和廣義的圖書成本管理。

狹義的圖書成本管理也就是傳統(tǒng)的圖書成本管理，管理的對(duì)象只針對(duì)圖書的制造成本，判斷圖書是否盈虧的標(biāo)準(zhǔn)是看“圖書營(yíng)業(yè)收入”是否大于“圖書制造成本”，這是一種典型且短視的產(chǎn)品決策觀。

廣義的圖書成本管理也就是戰(zhàn)略成本管理，這種成本管理模式從“產(chǎn)品總成本”角度來判斷新產(chǎn)品是否盈利、新生產(chǎn)線是否決策上馬。企業(yè)管理者不僅要關(guān)注圖書的制造成本，而且對(duì)圖書出版的整個(gè)流程如選題策劃、編輯加工、裝幀設(shè)計(jì)、材料采購、制印裝、營(yíng)銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)所發(fā)生的成本進(jìn)行管理，從總體上判斷產(chǎn)品的盈利性和價(jià)值創(chuàng)造性，可見，現(xiàn)代成本管理的本質(zhì)是“基于價(jià)值鏈”的總成本管理。

（三）圖書成本管理的特征

1. 圖書成本管理的規(guī)劃性

傳統(tǒng)成本管理往往把成本管理的重點(diǎn)放在制造環(huán)節(jié)，并通過加強(qiáng)對(duì)制造環(huán)節(jié)的各要素成本的控制實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)，戰(zhàn)略成本管理認(rèn)為，要做好圖書成本管理，必須在圖書的選題策劃階段，對(duì)圖書組稿、編輯加工、裝幀設(shè)計(jì)、材料采購、制印裝、銷售、售后服務(wù)等進(jìn)行全盤規(guī)劃，從源頭上控制圖書的成本。

2. 圖書成本管理的合理性

圖書成本歸集的是否合理，決定著圖書價(jià)值反映的是否真實(shí)，決定著領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)決策是否正確，因此，在進(jìn)行成本歸集的過程中，選擇合理的分?jǐn)傄罁?jù)，對(duì)與圖書相關(guān)的編錄經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等進(jìn)行合理的歸集，使圖書的成本真實(shí)反映圖書的價(jià)值。

3. 圖書成本管理的全面性

在實(shí)際管理層面，如果僅僅依據(jù)圖書的制造成本來計(jì)算圖書的經(jīng)濟(jì)效益，必然扭曲事實(shí) ，并做出錯(cuò)誤的決策，只有用圖書的總成本來計(jì)算圖書的經(jīng)濟(jì)效益，才能真實(shí)反映圖書的價(jià)值。

二、圖書成本管理的現(xiàn)實(shí)意義

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，出版企業(yè)要想發(fā)展壯大，必須找到自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是最常見的一種競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，也是企業(yè)通過有效的途徑降低成本，從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種戰(zhàn)略。

1. 加強(qiáng)圖書成本管理有助于優(yōu)化圖書成本核算。通過選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，可以使圖書成本真實(shí)反映圖書的價(jià)值，而出版企業(yè)選擇的重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目也能夠贏利，甚至最終成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力量。但是，如果圖書成本核算不準(zhǔn)確，就有可能做出錯(cuò)誤的決策，甚至有可能給出版企業(yè)造成重大損失。

2. 加強(qiáng)圖書成本管理有助于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。出版企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中通過優(yōu)化選題、材料節(jié)約、生產(chǎn)創(chuàng)新和自動(dòng)化等來控制圖書的成本，使圖書的成本達(dá)到最低，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

3. 加強(qiáng)圖書成本管理有助于明確企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)劣。通過完善的成本管理，輔之以全面的企業(yè)縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈的分析，能夠幫助出版企業(yè)找準(zhǔn)自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，明確自己的成本軟肋，實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約戰(zhàn)略的目標(biāo)，最大程度的實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。

三、目前出版單位圖書成本管理中存在的問題

（一）缺乏圖書成本的全盤規(guī)劃

目前，有些出版單位不重視圖書成本的全盤規(guī)劃，在圖書項(xiàng)目的選題策劃階段，不制定圖書成本的全盤規(guī)劃；在選題論證階段，也不對(duì)圖書的成本、利潤(rùn)進(jìn)行分析；在后續(xù)的編輯、制造和銷售階段，各項(xiàng)成本費(fèi)用經(jīng)常隨機(jī)產(chǎn)生，無據(jù)可循，等到圖書出版之后再計(jì)算實(shí)際出版成本，如果前期成本過高，基本上已經(jīng)喪失了補(bǔ)救的余地，成本管理也失去了應(yīng)有的意義。

（二）缺乏圖書成本的跟蹤控制

在圖書項(xiàng)目策劃階段制定了圖書成本的全盤規(guī)劃后，后續(xù)階段的跟蹤控制也非常重要，有些出版單位庫存圖書特別多，其中就包含一些殘損圖書和印裝質(zhì)量不合格的圖書，出現(xiàn)這種情況，跟圖書的制造過程沒有嚴(yán)格的跟蹤控制有一定的關(guān)系。比如圖書稿件經(jīng)過三審三校，達(dá)到齊、清、定之后才能開始印刷，但如果這個(gè)過程缺乏跟蹤控制，在達(dá)到即定標(biāo)準(zhǔn)之前就開始印刷了，由于現(xiàn)在的印刷設(shè)備都比較先進(jìn)，自動(dòng)化水平也比較高，印刷一種幾千冊(cè)的圖書也就需要幾分鐘的時(shí)間，如在開機(jī)后發(fā)現(xiàn)圖書內(nèi)容有問題或印刷質(zhì)量有問題，基本上是沒法控制的，這樣，即使規(guī)劃制定的再好也無法達(dá)到成本管理的目的。

（三）圖書成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú缓侠?/p>

目前有些出版單位在成本核算中，為了滿足按部門績(jī)效考核的需要，把編輯的各項(xiàng)費(fèi)用以部門為單位進(jìn)行歸集，然后把這部分費(fèi)用依據(jù)“圖書印張”或“圖書碼洋”分?jǐn)偟綀D書中，由于一個(gè)部門有的編輯做書多，有的編輯做書少，有的圖書印張多，有的圖書印張少，這樣有些印張多的圖書就分?jǐn)偭舜罅康馁M(fèi)用，分?jǐn)偟慕Y(jié)果導(dǎo)致某些圖書的成本特別高，甚至有些品種比定價(jià)還高，這樣計(jì)算出的圖書成本根本無法真實(shí)反映圖書的價(jià)值，導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)效益好、市場(chǎng)價(jià)值高的圖書反而被淘汰。

（四）成本核算系統(tǒng)比較落后

有些出版單位的成本核算系統(tǒng)比較落后，在科技高速發(fā)展的今天，有些會(huì)計(jì)軟件還只具備簡(jiǎn)單的核算功能，除了基本的資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表以外，其他表格如成本表，投入產(chǎn)出表等都無法自動(dòng)生成；另外，由于各部門的系統(tǒng)都是孤立的，信息資源無法共享，造成大量的重復(fù)勞務(wù)，任何一個(gè)信息系統(tǒng)都無法提供某一經(jīng)營(yíng)決策所需要的完整數(shù)據(jù)，這樣降低了所需數(shù)據(jù)的可靠性，導(dǎo)致工作效率低下，甚至決策失誤。由于現(xiàn)代管理需要各部門的數(shù)據(jù)相互共享，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并對(duì)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，顯然這樣的核算系統(tǒng)根本無法滿足現(xiàn)代成本管理的需求。

（五）圖書成本管理的觀念沒有轉(zhuǎn)變

許多出版單位的圖書成本管理還局限在圖書成本的核算階段，僅僅把制造環(huán)節(jié)的成本作為計(jì)算圖書成本的主要環(huán)節(jié)，但是，由于出版物的特殊性，在實(shí)踐中，其實(shí)制造環(huán)節(jié)的成本節(jié)約余地并不是很高，比如紙張的價(jià)格、裝幀設(shè)計(jì)的費(fèi)用、制印裝的成本等等這些價(jià)格調(diào)控空間有限，僅僅從這些方面來節(jié)約成本，圖書成本管理的效果不會(huì)特別明顯，如果無原則的降低成本，甚至可能會(huì)影響圖書的質(zhì)量。

四、加強(qiáng)圖書成本管理的完善措施

（一）建立圖書成本全盤規(guī)劃制度

圖書出版首先從選題策劃開始，在選題論證報(bào)告中就應(yīng)該包括圖書成本全盤規(guī)劃書，此規(guī)劃書的內(nèi)容應(yīng)該包括后續(xù)的組稿、編輯加工、裝幀設(shè)計(jì)、采購、制印裝、庫房管理、銷售、售后服務(wù)等各個(gè)階段可能發(fā)生的成本，以及為達(dá)到規(guī)劃的成本應(yīng)該采取的措施，這樣就很容易發(fā)現(xiàn)后續(xù)階段可能出現(xiàn)的問題及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并事先采取必要的措施來解決問題，防范和降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而達(dá)到成本控制的目的。建立了圖書成本全盤規(guī)劃，可以使各部門目標(biāo)明確，行動(dòng)一致，比如當(dāng)一種圖書成本全盤規(guī)劃制定后，財(cái)務(wù)部要準(zhǔn)備足夠的資金，采購部門要準(zhǔn)備必要的材料，印制部門要選擇合適的印廠，市場(chǎng)營(yíng)銷和銷售部門要為此種圖書做相應(yīng)的宣傳工作和銷售準(zhǔn)備工作等，這樣就為圖書項(xiàng)目的完成奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。如果沒有圖書成本的全盤規(guī)劃，就無法估算圖書的利潤(rùn)，能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益更無從談起，可見建立圖書成本全盤規(guī)劃制度是強(qiáng)化出版單位圖書成本管理的基礎(chǔ)性工作。

（二）制定圖書成本跟蹤制度

圖書成本的全盤規(guī)劃制定后，在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，圖書成本的實(shí)際發(fā)生情況如何，還應(yīng)該派專人進(jìn)行跟蹤，否則，不光無法完成事先規(guī)劃的成本，甚至可能給出版企業(yè)造成重大損失。一方面，要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行跟蹤，比如圖書制印裝的過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，如果管理不到位，肯定會(huì)成為成本浪費(fèi)最嚴(yán)重的階段。而發(fā)貨過程也是成本控制的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，發(fā)貨的數(shù)量要根據(jù)客戶的銷售能力、信用狀況等，以免產(chǎn)生大量的退貨，從而增加圖書的銷售成本；另一方面對(duì)實(shí)際產(chǎn)生的成本進(jìn)行跟蹤，每進(jìn)行一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，都要把實(shí)際發(fā)生的成本與規(guī)劃成本進(jìn)行比較，比如審稿環(huán)節(jié)結(jié)束了，要對(duì)稿酬、編輯加工費(fèi)等實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行匯總，并與事前的成本規(guī)劃進(jìn)行對(duì)比，如果偏高，就要對(duì)偏高的原因進(jìn)行分析研究，及時(shí)找到原因，爭(zhēng)取在后續(xù)階段把這部分成本補(bǔ)回，這樣就為圖書成本的管理提供了后續(xù)保障。

（三）選擇合理的成本費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/p>

為了解決成本費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼⒉蝗娴膯栴}，應(yīng)優(yōu)化使用作業(yè)成本法，作業(yè)成本的正確計(jì)算具有兩個(gè)前提，一是作業(yè)消耗資源；二是產(chǎn)品耗用作業(yè)。根據(jù)出版行業(yè)的特點(diǎn)，圖書的稿酬、材料、制印裝成本一般可以直接分?jǐn)偟綀D書中，有一些費(fèi)用如編輯人員的工資，編輯加工費(fèi)用，辦公費(fèi)用以及編輯部門發(fā)生管理費(fèi)用，圖書的銷售費(fèi)用，這些費(fèi)用與圖書成本相關(guān)，但如果采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟讲煌膱D書中，顯然是不合理的。由于每種圖書的難易程度不同，編輯加工的復(fù)雜程度不同，每個(gè)印張所耗用的人工工時(shí)不同，不能簡(jiǎn)單地按張印或碼洋把這些費(fèi)用分?jǐn)偟讲煌膱D書中。在分?jǐn)倳r(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)認(rèn)真分析上述費(fèi)用的成本動(dòng)因，根據(jù)相關(guān)的成本動(dòng)因分?jǐn)偟较鄳?yīng)的圖書中，編輯人員的工資，編輯加工費(fèi)用，辦公費(fèi)用以及編輯部門發(fā)生管理費(fèi)用等，一般情況下，這些費(fèi)用與人工工時(shí)有一定的相關(guān)性，可以選擇人工工時(shí)作為其作業(yè)動(dòng)因?qū)@些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂ｄN售費(fèi)用主要是為銷售圖書發(fā)生的，圖書的銷售收入是以銷售碼洋為基礎(chǔ)計(jì)算得來的，特別是現(xiàn)代銷售模式的多樣化，書店開展活動(dòng)的促銷費(fèi)用大多是依據(jù)銷售碼洋來計(jì)算，因此銷售碼洋作為銷售費(fèi)用的作業(yè)動(dòng)因比較合理。

（四）健全圖書成本核算系統(tǒng)與方法

傳統(tǒng)的圖書成本核算系統(tǒng)根本無法滿足現(xiàn)代成本管理的需求，出版企業(yè)需要一個(gè)強(qiáng)大、靈活、高效的數(shù)字管理平臺(tái)，在這個(gè)平臺(tái)上能將企業(yè)內(nèi)、外部所有資源完整地集合于同一體系中，為企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順暢運(yùn)行提供管理平臺(tái)，帶來高效率和高效益，并為決策者提供信息支持。國(guó)外企業(yè)在20世紀(jì)90年代問世的ERP已經(jīng)把供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)、客戶等納入了一個(gè)緊密的供應(yīng)鏈中，并能有效地安排企業(yè)的產(chǎn)、供、銷活動(dòng)，滿足企業(yè)利用一切市場(chǎng)資源快速高效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需求，并準(zhǔn)確及時(shí)地反映各方的動(dòng)態(tài)信息，監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成本和資金流向，提高了企業(yè)對(duì)市場(chǎng)反應(yīng)的靈活性和財(cái)務(wù)效率，在市場(chǎng)獲得了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。ERP系統(tǒng)的先進(jìn)性、自主性和高效性已成為圖書成本控制的主要手段，可見，出版企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)已迫在眉捷。

（五）從戰(zhàn)略的高度做好圖書成本管理

戰(zhàn)略成本管理以識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵成功因素為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。邁克爾·波特基于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略框架，為戰(zhàn)略成本管理體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。下面我們分別對(duì)圖書出版企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈和企業(yè)間價(jià)值鏈進(jìn)行分析，從而識(shí)別出企業(yè)的關(guān)鍵成功因素。

出版企業(yè)的基本活動(dòng)包括原材料的采購、制印裝、質(zhì)量檢測(cè)、圖書的庫存管理、訂單處理、發(fā)貨、促銷、銷售隊(duì)伍建設(shè)，銷售渠道選擇以及售后服務(wù)等。輔助活動(dòng)是保證和支行基本活動(dòng)而發(fā)生的活動(dòng)，主要包括行政管理、財(cái)務(wù)、人力資源管理、選題策劃、裝幀設(shè)計(jì)等。識(shí)別了企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)后，對(duì)價(jià)值活動(dòng)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析，識(shí)別出具有成本優(yōu)勢(shì)的作業(yè)或活動(dòng)，分析價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)聯(lián)性，并對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化與協(xié)調(diào)，為建立持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)采取改進(jìn)行動(dòng)。比如在圖書的銷售過程中，如果某種圖書的銷售量比較大，可以與印制部門協(xié)商，把圖書直接從印刷廠發(fā)到圖書批發(fā)商，這樣就降低了倉儲(chǔ)部門的人工成本、運(yùn)輸費(fèi)用和庫房管理費(fèi)用；許多出版企業(yè)將圖書的制印裝環(huán)節(jié)和圖書庫房管理環(huán)節(jié)實(shí)行外包等等，這都是企業(yè)去除非增值作業(yè)，保留增值作業(yè)的體現(xiàn) 。

出版企業(yè)間的價(jià)值鏈包括縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈。出版企業(yè)的上游價(jià)值鏈主要包括作者和擁有版權(quán)的單位等，下游企業(yè)主要有印刷廠、圖書批發(fā)企業(yè)等?？梢圆捎瞄L(zhǎng)期合同、合營(yíng)甚至控股等多種遞進(jìn)形式形成企業(yè)間的紐帶，這樣有助于節(jié)約企業(yè)間的交易成本。橫向價(jià)值鏈上的企業(yè)主要是各種出版單位。通過分析現(xiàn)實(shí)或潛在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)劣勢(shì)，從而明確企業(yè)自身的戰(zhàn)略定位，并通過規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)降低企業(yè)的圖書成本，大大提升在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

總之，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的商業(yè)環(huán)境的需要，出版企業(yè)應(yīng)該從圖書成本管理制度、圖書成本費(fèi)用的分?jǐn)偡绞健D書成本的核算系統(tǒng)、圖書成本的管理理念等方面加強(qiáng)管理，發(fā)揮自己的成本優(yōu)勢(shì)，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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（作者單位：中國(guó)美術(shù)出版總社有限公司）