婁會娟

摘 要：市場化改革以來，中小企業(yè)得到了高速發(fā)展，目前已是促進經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力的重要力量，在我國經(jīng)濟體系中具有顯著地位。完善的財務(wù)管理是中小企業(yè)運轉(zhuǎn)的必要保障，本文將通過對中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及問題的分析，指出當(dāng)前中小企業(yè)財務(wù)管理不完善主要源于內(nèi)部控制不足，在此基礎(chǔ)上分析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，并提出改進對策，以期在健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制的同時，完善其財務(wù)管理狀況。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財務(wù)管理；問題；內(nèi)部控制

一、中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及問題

改革開放以來，我國中小企業(yè)得到了前所未有的高速發(fā)展，現(xiàn)已成為我國經(jīng)濟體系的重要組成部分，推動著產(chǎn)業(yè)發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整與就業(yè)市場的完善。但與此同時，與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在各方面都缺乏足夠的規(guī)范性，包括但不限于片面追求市場份額與銷售、輕視財務(wù)管理的重要性等，亦因此導(dǎo)致其在財務(wù)管理中存在較多問題，影響其財管職能的有效發(fā)揮。從當(dāng)前情況來看，我國中小企業(yè)在財務(wù)管理方面主要存在以下幾個問題：

1.財務(wù)管理的職能作用較小

中小企業(yè)的財務(wù)管理模式根植于其企業(yè)管理模式之中，由于中小企業(yè)多為家庭式作坊抑或家族企業(yè)，一般傾向于集權(quán)式的管理模式，因此造成中小企業(yè)的財務(wù)管理決策往往由其所有者負(fù)責(zé)，缺乏科學(xué)有效的程序設(shè)計，甚至部分企業(yè)連專門的財務(wù)管理人員都未設(shè)置，完全將其企業(yè)的財務(wù)管理依賴于所有者的個人素質(zhì)，從而大大降低了財務(wù)管理的有效性。

從本質(zhì)來看，該問題主要是由于中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境較差產(chǎn)生。和大企業(yè)相比，中小企業(yè)沒有形成完善的公司治理結(jié)構(gòu)，亦缺乏合理的組織架構(gòu)設(shè)計，導(dǎo)致企業(yè)決策者之間、決策者與執(zhí)行者之間難以建立有效的監(jiān)督機制。

2.財務(wù)管理人員專業(yè)水平不足

即便是在聘任專業(yè)財務(wù)管理人員的中小企業(yè)中，其所聘任人員也往往存在專業(yè)水平不足的問題，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是從聘任方面來看，中小企業(yè)在選擇財管人員時，存在大量的“任人唯親”情況，這些親近的財管人員通常并非財務(wù)專業(yè)出身，不具備充分的專業(yè)知識，從而很難有效的勝任職務(wù)所需；二是從經(jīng)營理念來看，中小企業(yè)往往缺乏對財務(wù)管理的足夠重視，有些企業(yè)為了節(jié)約成本，會交由核算人員兼任財管工作，從而降低財管職能。人員問題亦是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境較差的一種表征，正是由于中小企業(yè)未建立科學(xué)的人力資源政策，缺乏合理的人員激勵，才造成人員水平低下的現(xiàn)狀。

3.融資能力不足

中小企業(yè)融資難一直以來都是金融體系的痛點，無論是銀行貸款，還是股權(quán)融資，中小企業(yè)均難以獲取所需資金。比如，就銀行貸款來看，一方面中小企業(yè)缺乏充足的抵押物，另一方面由于很難確定中小企業(yè)財務(wù)報表的真實性與完整性，銀行往往不愿向中小企業(yè)發(fā)放貸款；而股權(quán)融資通常具有更大的難度，這主要源于兩個因素，一是中小企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，不確定性較高，二是我國尚未形成完善的多層次資本市場，其中，第二個因素隨著我國多層次市場的建設(shè)將逐步改善。

可以看出，中小企業(yè)融資難的問題除了客觀存在的經(jīng)營風(fēng)險以外，內(nèi)部控制與風(fēng)險評估機制建設(shè)滯后亦是其融資障礙的主要原因。

4.投資盲目

與大企業(yè)相比，中小企業(yè)由于未形成完善的公司治理，其決策形成多依賴于所有者個人等問題，在逐步發(fā)展的過程中，往往會因分析不足、監(jiān)督不足等導(dǎo)致投資失敗。具體而言，中小企業(yè)在發(fā)展到一定階段后，為擴大經(jīng)營、實施多元化戰(zhàn)略等具有較強的投資沖動，而由于缺乏科學(xué)的決策體系及監(jiān)督制約，中小企業(yè)的投資決策具有較大的盲目性，一旦市場情況與預(yù)期不符，便給企業(yè)帶來致命的風(fēng)險。從該意義上來講，中小企業(yè)的投資盲目主要因為其缺乏完善的組織架構(gòu)，未構(gòu)建有效的控制措施和風(fēng)險評估機制。

綜合以上四個方面的問題，雖然中小企業(yè)表現(xiàn)出一系列具體不足，但實際上，其財管問題主要是由于缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制體系造成。因此，如何有效合理的解決上述問題，需要從中小企業(yè)的內(nèi)部控制著手，通過完善其內(nèi)部控制來提高其財務(wù)管理水平，促進財管職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部控制概念與中小企業(yè)內(nèi)部控制

現(xiàn)有文獻一般將企業(yè)內(nèi)部控制定義為企業(yè)為保證業(yè)務(wù)順利有序進行、確保資產(chǎn)安全與完整、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等而制定和實施的一攬子具有控制職能的方法與程序。根據(jù)控制對象的不同，企業(yè)內(nèi)部控制可進一步分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會計控制兩個方面。

就中小企業(yè)的內(nèi)部控制而言，雖然近年來中小企業(yè)在日益認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，但由于所有制問題以及各種先天不足，現(xiàn)階段中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍存在一定不足，比如內(nèi)部環(huán)境差、風(fēng)險評估不可靠等。出于優(yōu)化財務(wù)管理的目標(biāo)，本部分將系統(tǒng)梳理中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題，并在下一節(jié)據(jù)此提出相應(yīng)對策，以期在完善內(nèi)部控制的同時強化中小企業(yè)的財務(wù)管理職能。具體而言，現(xiàn)階段中小企業(yè)內(nèi)部控制存在以下幾方面問題：

1.內(nèi)部控制制度缺失或不完善

家族在中小企業(yè)中廣泛存在，作坊式的起步使中小企業(yè)未在早期形成兩權(quán)分離，導(dǎo)致集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重盛行。所有者往往偏好家長式作風(fēng)，獨斷專行，并且認(rèn)為如果建立了內(nèi)控制度，會妨礙自己的決策與消費，因此對企業(yè)建立內(nèi)部控制通常具有抵觸心理。尤其是在家族成員滲透程度較大的企業(yè)，不僅所有者抵觸內(nèi)部控制制度，經(jīng)營者為便于渾水摸魚亦對內(nèi)控制度有所抗拒。因此，中小企業(yè)難以形成重視內(nèi)部控制的企業(yè)氛圍，導(dǎo)致內(nèi)控制度要么殘缺不全，要么出于表面工作搞了一些制度但在實際工作中未見執(zhí)行，使企業(yè)難以達成內(nèi)控目標(biāo)，帶來較大的潛在風(fēng)險。

2.風(fēng)險意識不足

雖然企業(yè)間的競爭愈加激烈，但從我國中小企業(yè)的現(xiàn)實來看，實際上，大量中小企業(yè)并未將其風(fēng)險意識提高到應(yīng)有的高度，仍然和初創(chuàng)階段一般忽視經(jīng)營風(fēng)險，即便在企業(yè)的所有者與管理人員中也未形成市場風(fēng)險的積極意識，因此，企業(yè)經(jīng)營應(yīng)有的風(fēng)險評估與管理機制自然難以建立，從而造成中小企業(yè)抗風(fēng)險能力非常低下。

3.企業(yè)內(nèi)部會計控制較差，會計信息可靠性低

該問題主要表現(xiàn)在兩個方面：一是較多中小企業(yè)經(jīng)營缺乏規(guī)范性，對于會計機構(gòu)和會計人員的設(shè)置沒有嚴(yán)格按照會計原則，比如部分企業(yè)根本沒有設(shè)置會計機構(gòu)，而部分企業(yè)雖然設(shè)置了相關(guān)崗位但分工不明確，崗位設(shè)置混亂。對于會計人員的選聘，不僅崗位設(shè)置存在問題，在人員專業(yè)能力方面也缺乏合理的考量，大量中小企業(yè)傾向于選聘自己親屬或朋友，而不考慮人員是否具備專業(yè)技能；二是中小企業(yè)在財產(chǎn)清查方面缺乏規(guī)范的制度章程，導(dǎo)致清查程序不規(guī)范，清查期限不明確等一系列問題，大大降低了會計信息的可靠性。

三、改進中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

針對中小企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題，結(jié)合其財務(wù)管理不足，提出以下改進內(nèi)部控制的相應(yīng)對策，以期積極完善中小企業(yè)的內(nèi)部控制，并優(yōu)化財務(wù)管理職能：

1.提高內(nèi)控認(rèn)識，營造優(yōu)良內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境及內(nèi)控意識的建立需要企業(yè)所有者與經(jīng)營者的重視，若要提高全員對企業(yè)內(nèi)控制度的認(rèn)識并造就良好的內(nèi)控環(huán)境，首先要強化所有者與經(jīng)營者的內(nèi)控意識，提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控的重視程度，并組織領(lǐng)導(dǎo)層帶頭執(zhí)行以做表率。中小企業(yè)的所有者和經(jīng)營者應(yīng)及時更新經(jīng)營理念，明確認(rèn)識內(nèi)部控制及其與企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)系，走出忽視內(nèi)控誤區(qū)，強化內(nèi)部管理，為員工創(chuàng)造一個激勵合理的競爭環(huán)境。

當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建立還需要全體員工的配合，尤其是財務(wù)會計人員更需要深刻理解內(nèi)控制度。企業(yè)應(yīng)定期組織員工培訓(xùn)，強化員工的內(nèi)部控制制度教育，同時針對現(xiàn)有財會人員專業(yè)水平低下的情況，展開系統(tǒng)的財務(wù)技能培訓(xùn)，積極提升企業(yè)財會人員的專業(yè)能力。此外，對于財會人員的職業(yè)道德教育亦是必要的，良好的職業(yè)道德可以增強財會人員的自我約束，確保遵守財經(jīng)紀(jì)律。

2.加強風(fēng)險意識

隨著改革的深入及經(jīng)濟全球化演進，各個層級的企業(yè)均面臨更加激烈的競爭環(huán)境。而中小企業(yè)由于缺乏成熟的投融資體系，資金規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，相對大企業(yè)而言，抗風(fēng)險能力顯著較差。不僅如此，更為關(guān)鍵的是，中小企業(yè)的所有者普遍未形成敏感的風(fēng)險意識，缺乏必要的風(fēng)險預(yù)警與管理措施，這無疑大大增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。因此，面對未來更加激烈的市場競爭，中小企業(yè)所有者應(yīng)積極強化風(fēng)險意識，嚴(yán)格風(fēng)險管控，以求得持續(xù)性的發(fā)展。

3.積極建立與完善內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在諸多問題，在改進內(nèi)部控制過程中，應(yīng)著重注意以下兩點：一是重點解決企業(yè)內(nèi)不相容崗位的分離問題；在企業(yè)中，部分崗位如果交由單一人員任職，則會由于崗位間的不相容性增加業(yè)務(wù)錯誤概率和潛在風(fēng)險，因此有必要針對不相容崗位進行職位分離，使之形成獨立的協(xié)同與制約關(guān)系；二是強化監(jiān)督機制；包括加強內(nèi)部控制與外部監(jiān)督兩個方面，并通過后者督促前者的完善。

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