周欣潔　張煦

摘要：當(dāng)改革進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，將國(guó)有企業(yè)進(jìn)行商業(yè)類和公益類劃分的過程中，如何正確科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、避免國(guó)有資產(chǎn)大量流失，使其更好、更快地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展服務(wù)，是一個(gè)迫切需要解決的重大現(xiàn)實(shí)問題。本文就這一問題的現(xiàn)象和成因進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)企；資產(chǎn)評(píng)估；資產(chǎn)流失

黨的十八屆三中全會(huì)把國(guó)有企業(yè)改革確定為我國(guó)堅(jiān)持和完善基本經(jīng)濟(jì)制度的重大舉措。要打好這場(chǎng)關(guān)乎國(guó)企提質(zhì)增效的攻堅(jiān)戰(zhàn)，就必須在改革中促進(jìn)發(fā)展，改變國(guó)企原來(lái)的經(jīng)營(yíng)方式和體制，使之在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中更好地發(fā)展壯大。

然而，有改變就會(huì)出現(xiàn)新問題。尤其是在國(guó)企改革十項(xiàng)試點(diǎn)中第七點(diǎn)指出的部分重要領(lǐng)域混合所有制改革試點(diǎn)。防止國(guó)家重要領(lǐng)域或其他領(lǐng)域中的國(guó)有資產(chǎn)流失，任重而道遠(yuǎn)。本文就國(guó)企改制過程中資產(chǎn)評(píng)估方面可能出現(xiàn)的問題，初試探討。

一、國(guó)企改制中資產(chǎn)評(píng)估存在的問題

（一）評(píng)估對(duì)象不全面

在國(guó)企改制中評(píng)估問題最為突出的，就是忽略對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估?！吨袊?guó)青年報(bào)》曾經(jīng)報(bào)道，哈爾濱市12家中小型國(guó)企完成改制，但評(píng)估內(nèi)容只是有形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)均未被評(píng)估。這種不重視無(wú)形資產(chǎn)的行為，致使國(guó)有資產(chǎn)輕易地流失掉。另一方面，國(guó)企的土地資產(chǎn)評(píng)估也是一大問題。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，許多國(guó)企都是通過政府無(wú)償劃撥的方式取得土地使用權(quán)。這種既方便又無(wú)償?shù)姆绞剑沟猛恋刭Y源的價(jià)值在國(guó)企中不受重視，從而形成一系列的歷史遺留問題。

（二）評(píng)估方法不結(jié)合實(shí)際、不科學(xué)

現(xiàn)階段資產(chǎn)評(píng)估方法主要有收益法、成本法和市場(chǎng)法。運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法對(duì)評(píng)估結(jié)果有影響。在評(píng)估國(guó)企的整體價(jià)值實(shí)踐中，大多運(yùn)用成本法把各單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值簡(jiǎn)單相加。一方面，這樣計(jì)算的缺點(diǎn)是容易忽略一些隱性資產(chǎn)，像前面提到的無(wú)形資產(chǎn)，此外還有企業(yè)文化、企業(yè)與客戶的溝通渠道、管理者智慧等在內(nèi)的隱性資產(chǎn)。另一方面，這種簡(jiǎn)單疊加法評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值，容易漏評(píng)無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，還有企業(yè)未來(lái)的收益能力。也忽視了資產(chǎn)組合所帶來(lái)的1+1大于2的效應(yīng)，致使國(guó)企資產(chǎn)價(jià)值被低估。

（三）國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的相關(guān)規(guī)章制度沒有健全

相對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)等其他行業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的法律法規(guī)發(fā)展滯后。而涉及到國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法律規(guī)章制度，也還在逐步發(fā)展和完善中。1991年國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》，“規(guī)定國(guó)企從事資產(chǎn)拍賣、企業(yè)兼并或出售活動(dòng)必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的范圍、程序、方法、法律責(zé)任等做了明確規(guī)定”。此后雖然相關(guān)部門先后頒布了一系列關(guān)于國(guó)企改制中資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)章制度，但是沒有具體地、詳細(xì)地解釋到每個(gè)方面。國(guó)企改制參考經(jīng)驗(yàn)少，相關(guān)法律法規(guī)還未真正完善。只能在改制過程中出現(xiàn)問題解決問題，一步一個(gè)腳印地慢慢摸索出道路。

（四）評(píng)估過程不客觀

在國(guó)企改制中，往往會(huì)由于評(píng)估人員的綜合素質(zhì)差或者業(yè)務(wù)水平低，而不遵循公平公正、科學(xué)獨(dú)立、專業(yè)客觀的原則和合理規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，或由于各種壓力和原因壓低評(píng)估價(jià)值，出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。

二、問題出現(xiàn)的原因分析

（一）評(píng)估對(duì)象難以確認(rèn)和可靠計(jì)量

“我國(guó)2008年頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一無(wú)形資產(chǎn)》指出，無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的，不具有實(shí)物形態(tài)，能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。無(wú)形資產(chǎn)因其不具有實(shí)物形態(tài)的特性而往往在評(píng)估過程中容易被忽視。而且長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)企無(wú)形資產(chǎn)所受到的重視和保護(hù)程度不夠，或是關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的賬面記錄缺失、不符，使得無(wú)形資產(chǎn)并沒有像固定資產(chǎn)那樣容易確認(rèn)和可靠估量。無(wú)形資產(chǎn)中也分為可確指無(wú)形資產(chǎn)和不可確指無(wú)形資產(chǎn)?！澳切┎豢杀嬲J(rèn)、不可單獨(dú)取得，離開企業(yè)整體就不復(fù)存在的無(wú)形資產(chǎn)就稱為不可確指無(wú)形資產(chǎn)”。商譽(yù)就屬于不可確指無(wú)形資產(chǎn)。因商譽(yù)這一特殊性，在評(píng)估過程中時(shí)常出現(xiàn)一些麻煩。國(guó)企往往是歷史較長(zhǎng)的企業(yè)，其在歷史發(fā)展過程中，可能會(huì)積累一定的口碑?；蛞蚱涞赜颦h(huán)境等因素的影響，商譽(yù)的價(jià)值就大為不同。如廣西梧州的雙錢牌龜苓膏，在南方地區(qū)甚是有名，并遠(yuǎn)銷東南亞等地區(qū)，而其在我國(guó)北方地區(qū)則名氣較小?？梢娨恍┥套u(yù)的價(jià)值在實(shí)際中會(huì)受來(lái)自各方面特定因素的影響，評(píng)估過程也會(huì)因此變得復(fù)雜而且參照案例較少。

（二）評(píng)估對(duì)象產(chǎn)權(quán)不明晰

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，許多國(guó)企都是通過政府無(wú)償劃撥的方式取得土地使用權(quán)。這種既方便又無(wú)償?shù)姆绞?，使得土地資源的價(jià)值在國(guó)企中不受重視，從而形成一系列的歷史遺留問題。通過劃撥方式取得的土地，產(chǎn)權(quán)狀況不明晰，價(jià)值不清。“有的土地有賬面值，有的無(wú)賬面值；有的雖在賬面上反映，但權(quán)利人非資產(chǎn)占有方所有；有的因拆遷改造，土地資產(chǎn)已減少或沒有，而產(chǎn)權(quán)未發(fā)生變更；有的為了聯(lián)營(yíng)合作，支付了部分土地投入成本，而未取得土地使用權(quán)等等”。實(shí)際情況的復(fù)雜性，增加了無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估的困難。

（三）實(shí)踐操作依據(jù)與實(shí)際發(fā)展不同步

筆者認(rèn)為，實(shí)踐操作依據(jù)既包括不同評(píng)估情況下運(yùn)用的方法，也包括關(guān)于國(guó)企改制中資產(chǎn)評(píng)估工作的法律法規(guī)、指導(dǎo)意見。隨著國(guó)企改制的深入發(fā)展，問題暴露的速度快于實(shí)踐操作依據(jù)的發(fā)展完善程度。要做到方法能適用于具體問題，法律規(guī)章制度與實(shí)際情況相對(duì)應(yīng)，還需要行業(yè)與相關(guān)部門的共同努力。

（四）評(píng)估過程中各方利益目標(biāo)不一

評(píng)估過程中，往往出現(xiàn)相關(guān)部門對(duì)企業(yè)評(píng)估進(jìn)行不當(dāng)?shù)男姓深A(yù)，壓低評(píng)估價(jià)值，使價(jià)值在表面合法的形式下白白流失的現(xiàn)象。另一方面，評(píng)估人員在評(píng)估過程中所掌握的第一手資料大多來(lái)自委托評(píng)估方提供，并沒有太多地主動(dòng)調(diào)查。委托評(píng)估方容易利用這一點(diǎn)，隱瞞信息或者提供虛假信息，使得評(píng)估結(jié)果低估或者高估。

另外，在評(píng)估行業(yè)，部分評(píng)估人員的專業(yè)水平并不高。甚至有一些估價(jià)師把職業(yè)資格證“出租”給評(píng)估機(jī)構(gòu)，評(píng)估機(jī)構(gòu)在“租證”的情況下，指派非專業(yè)評(píng)估人員進(jìn)行價(jià)值評(píng)估。這種行業(yè)潛規(guī)則隱含風(fēng)險(xiǎn)，目前還沒有行之有效的辦法或措施加以約束。隨著我國(guó)國(guó)企改革的不斷深入，評(píng)估機(jī)構(gòu)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。部分評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)故意迎合委托方意圖，在評(píng)估范圍、基準(zhǔn)日選擇等評(píng)估程序中沒有客觀選擇，致使評(píng)估結(jié)果不準(zhǔn)確，嚴(yán)重違反了法律法規(guī)，喪失資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德。

三、就上述問題給出的幾點(diǎn)建議

如何使資產(chǎn)評(píng)估工作更好地服務(wù)于國(guó)企改制，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)企在良好的市場(chǎng)環(huán)境中發(fā)展，本文從以下幾個(gè)方面提出自己的建議。

（一）確定完整的評(píng)估范圍

在國(guó)企改制中，所有的資產(chǎn)都應(yīng)該是評(píng)估的對(duì)象。在容易出錯(cuò)的地方，如忽視無(wú)形資產(chǎn)或者土地價(jià)值方面，評(píng)估人員要重點(diǎn)檢查。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估，除了要明確無(wú)形資產(chǎn)概念、評(píng)估原則和方法外，還要確定無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)和權(quán)屬，考慮無(wú)形資產(chǎn)剩余壽命、使用范圍、獲利能力等其他事項(xiàng)，嚴(yán)格遵循《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則一無(wú)形資產(chǎn)》，以及其他一些涉及無(wú)形資產(chǎn)的細(xì)則。當(dāng)下出現(xiàn)的新型無(wú)形資產(chǎn)，如網(wǎng)絡(luò)類無(wú)形資產(chǎn)、資源類無(wú)形資產(chǎn)、文化類無(wú)形資產(chǎn)與關(guān)系類無(wú)形資產(chǎn)，這一部分資產(chǎn)在很多企業(yè)沒被意識(shí)到，也沒有在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)和計(jì)量，往往被打包成商譽(yù)進(jìn)行評(píng)估。新型無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)該在評(píng)估中得到體現(xiàn)。改制國(guó)企的土地權(quán)屬?gòu)?fù)雜，分布面廣，用途呈現(xiàn)多樣性，占企業(yè)資產(chǎn)一定的比重。在土地使用權(quán)評(píng)估中，要根據(jù)企業(yè)改革的不同形式和具體情況，明確土地處置方式，與委托評(píng)估企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門等充分溝通交流，合法合理確定土地評(píng)估范圍，杜絕漏評(píng)多評(píng)現(xiàn)象。值得提醒的是，由于一些國(guó)企資產(chǎn)容易被隱匿起來(lái)，繼而被非法占有?！吧轿鞯谝回潯彼谓ㄆ缴砑嫔轿魇∵M(jìn)出口技術(shù)公司副經(jīng)理和大典公司總經(jīng)理職務(wù)。在技術(shù)公司改制前的清產(chǎn)核資中，宋建平隱瞞大典公司尚欠技術(shù)公司2.5億元實(shí)情，致使審計(jì)單位得出“技術(shù)公司虧損3000萬(wàn)元”的結(jié)論。所幸宋建平犯罪行為未得逞，價(jià)值2.5億元的國(guó)有資產(chǎn)被挽回了。隱匿國(guó)有資產(chǎn)最終流向個(gè)人腰包的問題不容小覷。此案件中國(guó)有資產(chǎn)被漏評(píng)，直到省財(cái)政廳復(fù)查才發(fā)現(xiàn)，充分暴露了評(píng)估環(huán)節(jié)中沒有嚴(yán)謹(jǐn)辦事。因此，應(yīng)加大評(píng)估中的審計(jì)核查力度，甄別核實(shí)特定目的下的資產(chǎn)評(píng)估范圍。核實(shí)是否有賬外資產(chǎn)、或有負(fù)債、資產(chǎn)權(quán)利人與實(shí)際使用人不一致等情況，尤其是房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等重大資產(chǎn)，核實(shí)是否存在隱匿或遺漏。使國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值真正被客觀評(píng)估出來(lái)，以防此類事件再發(fā)生。

（二）科學(xué)合理運(yùn)用評(píng)估方法

科學(xué)合理運(yùn)用評(píng)估方法，能夠使評(píng)估結(jié)果更加客觀、準(zhǔn)確。比如，無(wú)形資產(chǎn)中的專利資產(chǎn)、專有技術(shù)評(píng)估，可以使用收益法和成本法；商標(biāo)資產(chǎn)評(píng)估比較常用的是收益法。而像商譽(yù)這一類不可確指的無(wú)形資產(chǎn)，其特殊性顯示它不像專有技術(shù)那樣可以通過購(gòu)買、或者投入大量資金研發(fā)出來(lái)，因而無(wú)法運(yùn)用市場(chǎng)法或重置成本法評(píng)估出來(lái)。只能通過收益法，與企業(yè)構(gòu)成整體價(jià)值評(píng)估出來(lái)。如果涉及到一些可以列入評(píng)估范圍的非常規(guī)無(wú)形資產(chǎn)，目前還沒形成比較一致的評(píng)估方法的選擇，評(píng)估人員須在評(píng)估過程中做到具體問題具體分析。此外，除了傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)，目前涌現(xiàn)的新型的無(wú)形資產(chǎn)，如人力資源、客戶資源以及銷售網(wǎng)絡(luò)等方面的評(píng)估方法及數(shù)據(jù)亟待進(jìn)一步完善。在借鑒國(guó)外評(píng)估方法經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也要建成符合我國(guó)國(guó)情的，尤其是國(guó)企性質(zhì)的此類無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估體系，更好地為國(guó)企改制服務(wù)。

（三）健全并遵守法律規(guī)章制度

在深化國(guó)企改革的大方向中，許多細(xì)節(jié)仍需依靠建立健全法律體系、規(guī)章制度加以調(diào)整。特別是在常見的國(guó)有資產(chǎn)流失的主要形式上，更要制定法律規(guī)范進(jìn)行界定。歷經(jīng)十年磨一劍，《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》終于出臺(tái)，填補(bǔ)了資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)基本法的空白。但是還需要完善相關(guān)配套法規(guī)，使源于國(guó)企改革的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)有法可依、有章可循、有規(guī)可守。目前，關(guān)于國(guó)企改制下資產(chǎn)評(píng)估的法律規(guī)章制度大而雜，沒有一套非常統(tǒng)一的評(píng)估體系。頒布規(guī)章制度的各方部門難免會(huì)偏向自己的立場(chǎng)，使得資產(chǎn)評(píng)估的各種規(guī)章制度并不能高度統(tǒng)一。伴隨著資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)基本法的到來(lái)，規(guī)范國(guó)企改制中資產(chǎn)評(píng)估行為的法律規(guī)章制度更應(yīng)該趁熱發(fā)展完善，成為一套完整統(tǒng)一的評(píng)估體系。具體落實(shí)到評(píng)估過程中的每一道程序都有法可循，確保國(guó)企改制時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的范圍、評(píng)估方法等方面的合理性、規(guī)范性。同時(shí)，在國(guó)企改革深化發(fā)展的今天，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)應(yīng)更加自覺地樹立履行使命、敢于擔(dān)當(dāng)、依法運(yùn)行的行業(yè)形象，共同為加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、防止國(guó)有資產(chǎn)流失、形成國(guó)有資本流動(dòng)重組和布局調(diào)整的有效平臺(tái)貢獻(xiàn)力量。

（四）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，提高評(píng)估人員素質(zhì)水平

國(guó)企改制，實(shí)質(zhì)也是利益的再分配過程。參與各方都想以最低的成本贏得最大的利益。買方想壓低成本、一些國(guó)企管理高層想私吞國(guó)有資產(chǎn)、地方政府為完成考核指標(biāo)追求業(yè)績(jī)、評(píng)估機(jī)構(gòu)在競(jìng)爭(zhēng)中為謀求立足不惜違反原則，等等，造成了一件又一件讓人痛心的國(guó)有資產(chǎn)流失案例。像早些年的山東魯能集團(tuán)“私有化”程度，駭人聽聞。國(guó)有資產(chǎn)屬于全民所有，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管刻不容緩。在具體工作中，要著力審查評(píng)估程序執(zhí)行情況是否合理合法，對(duì)評(píng)估結(jié)果、出具的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行系統(tǒng)性審核。把好中介機(jī)構(gòu)審核關(guān)，不給予短時(shí)間內(nèi)有違法違規(guī)行為的評(píng)估機(jī)構(gòu)參與評(píng)估國(guó)有資產(chǎn)的資格，提高準(zhǔn)入門檻，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。另一方面，提高評(píng)估人員素質(zhì)水平，包括提高評(píng)估人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能。評(píng)估人員能否始終如一堅(jiān)持客觀公正的立場(chǎng)，在整個(gè)評(píng)估工作中至關(guān)重要。不但要加強(qiáng)思想道德教育，加強(qiáng)宣傳國(guó)企改革目標(biāo)意義，還要加大責(zé)任追究力度，對(duì)評(píng)估國(guó)資中的違法違規(guī)行為問責(zé)到底。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展之快，知識(shí)更新之迅速，為了跟上時(shí)代步伐，應(yīng)該結(jié)合政策、市場(chǎng)現(xiàn)狀，經(jīng)常性地舉辦行業(yè)培訓(xùn)交流，確保每一位評(píng)估人員能夠有充分多的機(jī)會(huì)繼續(xù)教育、更新自身知識(shí)體系。另外，我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估起步較晚，高校設(shè)立資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)歷史不長(zhǎng)，要培養(yǎng)優(yōu)秀的資產(chǎn)評(píng)估人才，還需要進(jìn)一步完善專業(yè)學(xué)科教育的系統(tǒng)理論。具體工作中，既要對(duì)進(jìn)入行業(yè)的評(píng)估人員的專業(yè)水平進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，又要提供更多能讓評(píng)估人員學(xué)習(xí)提升技能的機(jī)會(huì)，建立一支專業(yè)知識(shí)過硬，運(yùn)用方法實(shí)踐自如的評(píng)估隊(duì)伍。

總而言之，深化國(guó)企改革是大趨勢(shì)。伴隨著國(guó)企改革一路發(fā)展的資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，應(yīng)該時(shí)刻牢記使命，充分發(fā)揮在社會(huì)主義市場(chǎng)建設(shè)和國(guó)企改制中的中介作用，完善評(píng)估理論、準(zhǔn)則體系，加強(qiáng)行業(yè)自律性建設(shè)，在國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)問題、重視問題、解決問題；積極配合完善國(guó)企監(jiān)管，防止國(guó)企資產(chǎn)流失。評(píng)估人員更要堅(jiān)守職業(yè)道德，努力提升專業(yè)技能，提交一份客觀公正的評(píng)估報(bào)告。通過各方努力，共同為國(guó)企的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境，順利推進(jìn)改革，贏得更大的成效。