王慶慶

摘要：伴隨著我們國家政治經(jīng)濟(jì)文化的進(jìn)步，以及信息科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，甚至于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)，引起了人們極大關(guān)注度的是內(nèi)部控制管理。相對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度影響了企業(yè)的健康發(fā)展，因?yàn)樵谄渲械陌l(fā)展相對滯后，所以對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)工作，是非常符合新形勢下企業(yè)發(fā)展的需求，以及變得迫切重要。文章針對設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：制度建設(shè)；設(shè)計(jì)單位；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是單位為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，提升經(jīng)營管理效率，保護(hù)經(jīng)營管理資產(chǎn)安全，促進(jìn)法規(guī)、法律可以得到有效遵循，是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是通過單位的員工和管理層共同監(jiān)督實(shí)施的一個(gè)制衡有力、權(quán)責(zé)清晰、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。而企業(yè)的內(nèi)部控制，是通過實(shí)施措施、制定制度、執(zhí)行程序，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和防范。通過單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制基礎(chǔ)的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處，通過“以評促建”的方式可以推動(dòng)單位如期完成內(nèi)部控制的建立及實(shí)施工作，有針對性的建立健全內(nèi)部控制體系；可以促使各單位在內(nèi)部控制建設(shè)的過程之中，做到心中有數(shù)、有的放矢，明確單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容和基本要求，圍繞重點(diǎn)工作開展內(nèi)部控制體系建設(shè)。

一、建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要性

1.對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

所造成的某些重要會(huì)計(jì)資料在傳遞的過程中因?yàn)榛ハ嗝摴?jié)而產(chǎn)生問題，他們沒有有效的、健全的內(nèi)部控制制度，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得不到保證，會(huì)計(jì)信息會(huì)失真。通過對科學(xué)的職責(zé)分工及相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理程序的執(zhí)行和制定，可以促使會(huì)計(jì)信息資料在互相牽制的條件之下產(chǎn)生，以及保證會(huì)計(jì)信息資料的可靠性、真實(shí)性，會(huì)有效、及時(shí)的預(yù)防弊端的發(fā)生。

2.對廉政風(fēng)險(xiǎn)的有效防控

從實(shí)踐生活中來看，人人都具有道德風(fēng)險(xiǎn)的問題，且單純的依靠法律和人們的“德性”來約束人們的自私性是不夠的，所以道德是具有較大風(fēng)險(xiǎn)性的。制度建設(shè)可以將舞弊機(jī)會(huì)的發(fā)生有效的避免，且制度建設(shè)是具有預(yù)防性的，因?yàn)榉伤哂械臏笮?，?dāng)其發(fā)生就為時(shí)已晚。通過實(shí)現(xiàn)對單位制度的優(yōu)化完善和梳理，以及內(nèi)部控制的建設(shè)，將其融入進(jìn)單位的管理之中，促使單位的支出和收入就會(huì)更加的透明化、規(guī)范化，更加合理、科學(xué)地管理單位資產(chǎn)，從機(jī)制和源頭上防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，最大限度的將預(yù)防腐敗的要求融入進(jìn)運(yùn)行機(jī)制和權(quán)力機(jī)構(gòu)的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中。

3.對單位治理的完善

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部治理的重要組成部分，其根本目標(biāo)是提升公共服務(wù)的效果和效率。通過對單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、全面和客觀的評估，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制的建立，實(shí)現(xiàn)制度的優(yōu)化，促使更高層級的管理者歸位，在單位基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程管理上實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，而不是缺位以及越位。在之前，單位在進(jìn)行內(nèi)部管理實(shí)踐中，有意無意形成絕對的領(lǐng)導(dǎo)，一般都是將單位的財(cái)力、人力及物力匯集到一把手的手中，規(guī)章制度就會(huì)比較容易成為擺設(shè)，會(huì)促使人們感覺到規(guī)章制度總是在發(fā)生著變化，一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)就會(huì)有一個(gè)想法，造成制度上的不執(zhí)行。而進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以逐步的實(shí)現(xiàn)制度的穩(wěn)定，將制度的優(yōu)化評價(jià)和建設(shè)變?yōu)槌B(tài)，促使單位的管理從目標(biāo)管理走向流程管理，實(shí)現(xiàn)制度建設(shè)規(guī)范化、系統(tǒng)化、流程化。

二、單位內(nèi)部控制制度問題所在

1.不充足的外部監(jiān)督力量

當(dāng)下，有效的外部監(jiān)督力量的推動(dòng)，就是單位內(nèi)部控制建設(shè)所缺少的，而我們國家的企業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要是側(cè)重于一些例行檢查，是對各單位進(jìn)行一些領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)工作的，檢查單位的賬務(wù)是否依據(jù)財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理等，檢查單位的資金是否使用規(guī)范、合法，而單位內(nèi)部控制制定情況，以及是否建立有效的內(nèi)部控制制度等方面的監(jiān)督指導(dǎo)和檢查，是較少涉及的。

2.不到位的預(yù)算控制

進(jìn)行內(nèi)部控制的主要控制方法之一，是預(yù)算控制。當(dāng)下我們國家的單位部門預(yù)算編制還不夠準(zhǔn)確化、精細(xì)化，也達(dá)不到零基預(yù)算的要求，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出并不是依據(jù)預(yù)算的安排來執(zhí)行的，年度預(yù)算調(diào)整變動(dòng)情況常常會(huì)發(fā)生，缺乏預(yù)算的剛性約束，具有著較大的隨意性，會(huì)出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)超支及追加的情況發(fā)生，造成預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算編制的脫節(jié)化，會(huì)失去預(yù)算編制所應(yīng)具有的效用。

3.有待提升的人員素質(zhì)

內(nèi)部控制制度是否可以得到充分的執(zhí)行和貫徹，和人員素質(zhì)的高低具有著很大的關(guān)系，之所以對財(cái)務(wù)人員具有著較高的要求標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)閳?zhí)行的力度主要是依靠財(cái)務(wù)人員來保證的，因此財(cái)務(wù)人員是需要具備一定的財(cái)務(wù)管理能力，而不是只停留在簡單的記賬層面。然而，我們國家設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理人員之中，有一些不是正規(guī)的財(cái)會(huì)專業(yè)出身，所以就影響到了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，對財(cái)會(huì)專業(yè)知識的了解不透徹、不深，業(yè)務(wù)水平是不過關(guān)的。所以人員的素質(zhì)，可以影響到單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果和執(zhí)行力度，會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)傳遞。

4.脫節(jié)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理

我們國家對財(cái)務(wù)部門的認(rèn)識僅僅是停留在賬務(wù)處理的層面上，特別是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算之后，會(huì)計(jì)的主體單位和核算部門不同，會(huì)計(jì)核算中心對設(shè)計(jì)單位集中審核監(jiān)督業(yè)務(wù)及辦理賬務(wù)核算，會(huì)計(jì)主體部門只管物不管賬，核算中心只管賬不管物，雙方缺乏溝通銜接，形成賬物分離的資產(chǎn)管理狀態(tài)，財(cái)務(wù)部門對相關(guān)單位的各事項(xiàng)的實(shí)施過程、決策，以及結(jié)果都不了解、不清楚，僅僅是承擔(dān)著“付款”、“核算”的職責(zé)，從而就沒有辦法實(shí)施對相關(guān)業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理。且一些單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制和其他的部門以及領(lǐng)導(dǎo)沒有關(guān)系，單純上是財(cái)務(wù)部門的事情，這就是對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足所造成的繆談，所以說，內(nèi)部控制制度還沒有建立完善。

5.較為薄弱的國有資產(chǎn)管理

我們國家的設(shè)計(jì)單位是國有資產(chǎn)管理，存在著無形資產(chǎn)過早攤銷易形成帳外資產(chǎn)疏于管理、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊易虛增資產(chǎn)價(jià)值、基建賬“游離”會(huì)計(jì)大帳影響資產(chǎn)信息的完整性等，說明資產(chǎn)管理在價(jià)值管理層面上存在著方法不夠客觀科學(xué)的現(xiàn)象，給資產(chǎn)的管理工作帶來了困難，促使資產(chǎn)信息失真，甚至于造成了判斷上的失誤。無專門的資產(chǎn)實(shí)物管理部門，制度不完善，或者是管理人員、部門賬務(wù)不符或者是管理不當(dāng)造成了資產(chǎn)流失的現(xiàn)象存在，輕管理重購置的現(xiàn)象依然是普遍存在的，促使資產(chǎn)的使用效率低、配置不合理，職責(zé)不明、產(chǎn)權(quán)模糊形成帳外資產(chǎn)，基建投資管理混亂等。需要建立起有效配套的內(nèi)部控制制度，對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效安全的管理。

6.單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制重視不夠

在設(shè)計(jì)單位之中，內(nèi)部控制的觀念還沒有深入人心，且沒有較強(qiáng)的普及性，也沒有進(jìn)行深入的了解，重要性的宣傳力度也不足，特別是還沒有引起一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行極高的重視度。一些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為僅僅是審計(jì)沒有問題存在，單位的管理就合法合規(guī)，這便是較多的單位對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在的誤區(qū)，甚至于一些單位認(rèn)為這單純上是財(cái)務(wù)部門的事情，他們認(rèn)為國有資產(chǎn)有上述嚴(yán)格的財(cái)政手段進(jìn)行監(jiān)控，所以就忽視了對內(nèi)部控制制度的建設(shè)，忽視了內(nèi)部控制在單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理之中的重要性，促使其在設(shè)計(jì)單位之中的發(fā)展停滯不前。

7.不完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)

（1）不完善的單位內(nèi)部環(huán)境之中的建設(shè)

我們國家的許多企業(yè)是內(nèi)部控制組成部分之一，都有制定相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，而他僅是可以規(guī)范一些經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)或者是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，僅僅是內(nèi)部控制制度的幾個(gè)或者是一個(gè)方面，不可以代替內(nèi)部控制制度，且不完善、不全面。當(dāng)下我們國家很多的企業(yè)都沒有比較完善的、較為系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，就算是一些單位對內(nèi)部控制制度進(jìn)行了制定，但是其規(guī)定職責(zé)的權(quán)限仍然是相互制約、不完善，或者是監(jiān)督的智能不能夠有效發(fā)揮的，其業(yè)務(wù)流程不太合理，或者是流于形式，或者是沒有內(nèi)部審計(jì)部門、沒有建立起內(nèi)部審計(jì)制度，或者是對必要監(jiān)督的缺失、無相關(guān)的處理處罰的措施等，或者是不能夠和時(shí)代接軌，從而就在很大的程度上影響到了內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及影響到了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（2）滯后的單位外部環(huán)境體系建設(shè)

在2001年所制定的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，有著較差的針對性和適應(yīng)性，僅僅是對會(huì)計(jì)控制方面思維一些規(guī)定；到了2012年11月底所印發(fā)的《單位內(nèi)控規(guī)范》，盡管是針對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度進(jìn)行的規(guī)范，但是對企業(yè)的也具有一定的影響作用。這樣的試行規(guī)范來的有些遲，并且還將在企業(yè)的實(shí)施過程之中進(jìn)行不斷的優(yōu)化完善，說明我們國家在對企業(yè)設(shè)計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立發(fā)展層面上是較為緩慢的。

三、單位內(nèi)部控制制度建設(shè)措施

對制度執(zhí)行的有效性產(chǎn)生影響的，是內(nèi)部控制制度制定的優(yōu)劣，所以在對其進(jìn)行制定的過程之中，應(yīng)當(dāng)從下述幾點(diǎn)出發(fā)。

1.人員業(yè)務(wù)知識水平的提升

內(nèi)部控制制度是需要依靠單位職工在每一個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格的依據(jù)規(guī)范制度進(jìn)行操作的，要充分的發(fā)揮其作用，要在企業(yè)貫徹落實(shí)。所以，為了促使所有的員工不斷提升專業(yè)技能，以及更新知識結(jié)構(gòu)，要每年分崗位、分層次的對全體職工進(jìn)行具有針對性的教育培訓(xùn)，單位應(yīng)當(dāng)建立起人員培訓(xùn)制度。除此之外，促使職工對部門的各流程、各環(huán)節(jié)工作具有充分的掌握和了解，以及在部門的內(nèi)部進(jìn)行輪崗制度，不僅可以促使職工對工作始終的保持學(xué)習(xí)的熱情及新鮮感，還可以有效的提升職工更加全面的操作能力。但是企業(yè)通過輪崗制度，保持了單位發(fā)展人才的穩(wěn)定性，以及對單位重要的崗位人才進(jìn)行了有效的儲(chǔ)備。

2.內(nèi)部控制制度應(yīng)設(shè)置合理，權(quán)責(zé)分明

設(shè)計(jì)單位的內(nèi)部應(yīng)當(dāng)做到相互制約、權(quán)責(zé)分明，要建立起相應(yīng)的制衡機(jī)制。所以要明確單位授權(quán)審批的范圍、責(zé)任、權(quán)限和程序，要實(shí)施授權(quán)審批制度。設(shè)計(jì)單位辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及了多項(xiàng)審批事項(xiàng)，僅僅是通過各級管理層的審批人員在內(nèi)部控制制度授權(quán)的業(yè)務(wù)權(quán)限范圍之中辦理相關(guān)業(yè)務(wù)、行使職權(quán)。對授權(quán)審批制度的實(shí)施，可以達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的目的，可以有效的監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)權(quán)力。企業(yè)的每一筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都不可以是同一人員或者是部門單獨(dú)的經(jīng)辦，應(yīng)當(dāng)是通過兩個(gè)以上的人員或者是部門進(jìn)行辦理。與此同時(shí)，經(jīng)辦的人員或者是部門僅僅是可以在崗位設(shè)置的職權(quán)范圍之內(nèi)做出處理，從而保證了相關(guān)權(quán)力責(zé)任和職務(wù)的互相監(jiān)督，做到了不相容職務(wù)相分離控制。

3.內(nèi)部控制制度建設(shè)意識的強(qiáng)化

設(shè)計(jì)單位的責(zé)任人就應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)行高度的重視，所以要加強(qiáng)單位職工對內(nèi)部控制制度建設(shè)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升職工貫徹實(shí)施內(nèi)部控制制度的自覺性，促使所有的職工充分的認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，從而創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制制度建設(shè)的環(huán)境，實(shí)現(xiàn)全員控制和全方位控制；還需要加強(qiáng)認(rèn)識，轉(zhuǎn)變思想觀念，開展內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作。

4.內(nèi)部控制制度需目標(biāo)明確

一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度需要堅(jiān)守明確的目標(biāo)，企業(yè)需要查找出企業(yè)管理中的控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程、全方位的梳理，將其切實(shí)的放置于控制與監(jiān)督之中。

（1）工程項(xiàng)目管理

工程項(xiàng)目因?yàn)榻ㄔO(shè)周期長、資金投資規(guī)模大、參與人員較多、審批程序多等特點(diǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)中容易出現(xiàn)違規(guī)挪用截留資金、權(quán)錢交易、暗箱操作等現(xiàn)象發(fā)生，促使工程項(xiàng)目的管理者手中擁有較大的權(quán)力。為規(guī)范工程項(xiàng)目管理，企業(yè)需要明確工程項(xiàng)目管理人員職責(zé)權(quán)限，建立和建設(shè)項(xiàng)目相應(yīng)的審核機(jī)制，完善相助制約、相互監(jiān)督制度，明細(xì)崗位分工，確保工程項(xiàng)目資金的規(guī)范使用，加強(qiáng)對工程招投標(biāo)、可行性研究報(bào)告等流程的規(guī)范操作。

（2）經(jīng)費(fèi)支出管理

企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)建立起審批流程控制制度。要嚴(yán)格的依據(jù)審批權(quán)限，對日常性經(jīng)費(fèi)支出業(yè)務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行控制和規(guī)范，通過有權(quán)人對審核、預(yù)算、報(bào)銷、經(jīng)辦等每項(xiàng)流程進(jìn)行審批。要建立起審批流程控制制度，做到靠制度管人，按照制度管事，用制度管權(quán)，有效的避免徇私舞弊、濫用職權(quán)等行為的發(fā)生。

（3）財(cái)政預(yù)算控制

針對我國一些企業(yè)單位項(xiàng)目依據(jù)不充分，項(xiàng)目編程較粗，以致于失去預(yù)算約束作用等問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)管，要加強(qiáng)對部門預(yù)算編制的管理，加強(qiáng)項(xiàng)目績效評價(jià)管理。要做好項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備及論證工作，杜絕隨意擴(kuò)大預(yù)算、超預(yù)算等行為的發(fā)生，做到立項(xiàng)依據(jù)充分、資金測算準(zhǔn)確。在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，進(jìn)一步提升項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)度，以及資金的使用效率。

四、結(jié)語

通過對設(shè)計(jì)單位內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，以及對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部業(yè)務(wù)的規(guī)范，建立健全監(jiān)督和制約體系，防止內(nèi)部濫用權(quán)力，從而就會(huì)不斷的提升設(shè)計(jì)單位內(nèi)部治理水平和公共服務(wù)效能。這是一種思想意識和行為的挑戰(zhàn)，是對設(shè)計(jì)單位的管理人員所提出的更高的要求標(biāo)準(zhǔn)。對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的全面推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的內(nèi)部控制的措施，且其完善對我們國家的發(fā)展具有著現(xiàn)實(shí)的價(jià)值意義。