于長波

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略、加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)過程中有效的管理方法，本文對企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策，助力企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，夯實(shí)發(fā)展基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：深化 全面預(yù)算管理 建議

一、企業(yè)在推行全面預(yù)算管理過程中存在的主要問題和矛盾

（一）企業(yè)對預(yù)算的重視程度不夠，管理理念落后

全面預(yù)算管理是一種全新的管理控制模式，部分企業(yè)全面預(yù)算管理理念還比較淡薄，對全面預(yù)算管理內(nèi)涵及其重要性認(rèn)識不全面，不能從企業(yè)全局性、戰(zhàn)略性的高度去認(rèn)識和理解全面預(yù)算的重要作用，沒能發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)市場競爭中的引領(lǐng)作用，導(dǎo)致對全面預(yù)算管理定位不清、理解模糊。

企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算管理關(guān)注度不夠，員工也不具備全面預(yù)算思維和意識，企業(yè)不能結(jié)合戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)配置企業(yè)資源；不能運(yùn)用現(xiàn)代的、全新的、專業(yè)的全面預(yù)算理念，去深度挖掘和分析企業(yè)經(jīng)營活動中的問題；也沒能結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)建立有效的全面預(yù)算管控體系。部分企業(yè)在預(yù)算編制過程中，往往只是“為了預(yù)算而預(yù)算”，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)形同虛設(shè)，不能有效促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)全面落地，沒能發(fā)揮全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略支持作用。

（二）預(yù)算目標(biāo)制定不夠合理，忽略了非財(cái)務(wù)指標(biāo)在業(yè)績評價(jià)中的作用

部分企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)尚不具備戰(zhàn)略導(dǎo)向性，主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)短期化，與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)，全面預(yù)算管理往往只關(guān)注短期的經(jīng)營管理活動，卻沒有考慮到長期戰(zhàn)略目標(biāo)，只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略了反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)不能適應(yīng)企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的要求，無助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理指標(biāo)體系既應(yīng)包括各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時也應(yīng)包括企業(yè)的產(chǎn)品市場占有率、顧客滿意度、核心人才流失率、專利數(shù)量等非財(cái)務(wù)類指標(biāo)。企業(yè)發(fā)展不僅僅體現(xiàn)在營業(yè)收入、凈利潤等當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，更依賴于企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展能力，而非財(cái)務(wù)類指標(biāo)能更全面地反映企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的需要，有助于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中，企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注科技創(chuàng)新、市場份額、產(chǎn)能的利用程度、人力資源管理等方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)、提升企業(yè)核心競爭能力和價(jià)值創(chuàng)造能力等方面發(fā)揮全面預(yù)算管理的引領(lǐng)作用。

（三）預(yù)算執(zhí)行效果差，缺乏有效的考評和激勵機(jī)制

企業(yè)必須要定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析與評價(jià)，重點(diǎn)分析預(yù)算目標(biāo)和實(shí)際發(fā)生值之間的偏差，從而找到經(jīng)營管理問題加以改進(jìn)。就目前來看，很多企業(yè)未能充分重視定期的預(yù)算監(jiān)控分析報(bào)告，只重視預(yù)算編制工作，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析重視不夠。

由于很多企業(yè)尚未建立完善有效的全面預(yù)算考評機(jī)制，缺少與全面預(yù)算相配套的績效考評體系，對事后的預(yù)算結(jié)果更是缺乏相應(yīng)的考核，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)、預(yù)算管理流于形式、隨意性強(qiáng)，造成預(yù)算執(zhí)行情況不理想，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。

二、加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對策及建議

（一）樹立正確的預(yù)算管理理念

樹立科學(xué)全面的預(yù)算管理理念，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和價(jià)值導(dǎo)向，明確預(yù)算控制原則，完善預(yù)算考核指標(biāo)體系，提升預(yù)算管控水平，在經(jīng)營過程中，要充分發(fā)揮全面預(yù)算的管控職能，培養(yǎng)全員、全方位、全過程的預(yù)算管理意識。

要提升全面預(yù)算管理的觀念，必須從企業(yè)各級管理者入手，特別是企業(yè)的董事長及總經(jīng)理要高度重視和關(guān)注全面預(yù)算管理工作，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)要把全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃落地、加強(qiáng)內(nèi)部管控、優(yōu)化資源配置和提高企業(yè)精細(xì)化管理的重要手段。實(shí)踐表明，運(yùn)行高效的預(yù)算管控體系離不開企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。

企業(yè)的管理層、各職能部門和業(yè)務(wù)部門，在實(shí)施全面預(yù)算管理管理過程中應(yīng)主動溝通和協(xié)調(diào)，尤其是業(yè)務(wù)主體部門必須要重視全面預(yù)算管理的各項(xiàng)要求，將預(yù)算控制重心前移，從以財(cái)務(wù)部門事后控制的管理模式，向以業(yè)務(wù)主體部門自我控制的管理模式轉(zhuǎn)變。同時加強(qiáng)對員工預(yù)算知識的培訓(xùn)和宣貫，激發(fā)員工參與預(yù)算工作的積極性和主動性。

（二）加強(qiáng)工作組織，建立健全預(yù)算管理體制

在企業(yè)預(yù)算管理過程中，一般要成立全面預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室，委員會由企業(yè)最高決策層來領(lǐng)導(dǎo)，預(yù)算管理辦公室由財(cái)務(wù)部門具體牽頭負(fù)責(zé)，成員包括各職能部門、業(yè)務(wù)主體等，全面預(yù)算管理委員會根據(jù)經(jīng)營目標(biāo)統(tǒng)籌規(guī)劃，通過年度預(yù)算和月度滾動預(yù)算相結(jié)合，把企業(yè)目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營活動結(jié)合起來。預(yù)算管理辦公室需要確定預(yù)算編制的具體內(nèi)容，負(fù)責(zé)預(yù)算編制過程中各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)、溝通；編制預(yù)算工作計(jì)劃，協(xié)調(diào)預(yù)算編制工作進(jìn)度；解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；考核監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，確保完成預(yù)算目標(biāo)等。

企業(yè)要加強(qiáng)各部門、各業(yè)務(wù)主體、各生產(chǎn)要素的協(xié)同，強(qiáng)化組織保障，明確任務(wù)分工，高效協(xié)調(diào)配合，提高全面預(yù)算管理的效率和質(zhì)量，各預(yù)算單位要將預(yù)算管理責(zé)任進(jìn)行層層落實(shí)，對于執(zhí)行過程中產(chǎn)生的預(yù)算偏差要及時分析和解決，動態(tài)監(jiān)控，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)，使得企業(yè)的日常經(jīng)營活動在預(yù)算的引領(lǐng)下平穩(wěn)有序進(jìn)行。

（三）以企業(yè)戰(zhàn)略為引領(lǐng)，客觀、科學(xué)編制年度預(yù)算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，統(tǒng)一制定預(yù)算編制要求和預(yù)算基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑和方法，并根據(jù)不同預(yù)算項(xiàng)目的特點(diǎn)，綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法編制預(yù)算，例如：在企業(yè)的擴(kuò)張時期，企業(yè)要快速拓寬銷售渠道，可以主要采用零基預(yù)算法來編制預(yù)算；對企業(yè)變動的成本費(fèi)用主要應(yīng)用彈性預(yù)算法來編制預(yù)算。

年度預(yù)算經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或上級主管部門批準(zhǔn)后就要嚴(yán)格執(zhí)行，要保證預(yù)算的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性。如果由于宏觀政策、市場環(huán)境、經(jīng)營條件等內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果發(fā)生重大變化，可按規(guī)定的預(yù)算調(diào)整程序申請進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。

（四）建立和完善預(yù)算管理的績效考核和評價(jià)機(jī)制

預(yù)算考核要從企業(yè)價(jià)值最大化的角度出發(fā)，運(yùn)用多種管理手段和技術(shù)方法，從戰(zhàn)略高度正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營績效，預(yù)算考核要遵循公平、公正和公開的考核原則，對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、改善、考評等全過程進(jìn)行考核，對預(yù)算管理過程細(xì)化考核點(diǎn)，如對編制準(zhǔn)確程度、預(yù)算分析正確性、編制完成及時性、預(yù)算執(zhí)行達(dá)成率等進(jìn)行考核，應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對做得好的部門和員工予以獎勵，對在預(yù)算管理考核中績效不良的部門或員工進(jìn)行相應(yīng)的處罰。通過考核制度和激勵機(jī)制的有效結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理體制的健全和完善，為全面預(yù)算管理的實(shí)施營造一個良好的內(nèi)部環(huán)境。

三、結(jié)束語

全面預(yù)算管理以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)，是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜變化的經(jīng)營形勢、提升企業(yè)運(yùn)行質(zhì)量和效益、防范各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，對于夯實(shí)企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，提高企業(yè)市場競爭力，加快企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

（作者單位：中車大連機(jī)車研究所有限公司）