李娟

摘 要 在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，作為第一產(chǎn)業(yè)的制造型企業(yè)占據(jù)著重要的地位，我國的經(jīng)濟(jì)能夠得到較好的發(fā)展，其制造型企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力和快速的發(fā)展是其重要的基礎(chǔ)，企業(yè)在稅費(fèi)下納稅籌劃能夠減少其占用的資金，使得企業(yè)所擁有的留存資金得以增加，由此，站在制造企業(yè)的角度就必須要建立出較為完善的有效地納稅籌劃方案，使得制造型企業(yè)的經(jīng)營效率大大提高，但是我國的制造企業(yè)的納稅籌劃開始發(fā)展得比較遲，所以相對(duì)來說納稅籌劃的理論研究和經(jīng)驗(yàn)都是較為不成熟的，所以在此筆者分析出制造型企業(yè)納稅籌劃存在的問題并結(jié)合問題提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞 制造型企業(yè) 稅收 納稅籌劃

一、引言

企業(yè)納稅籌劃包括增值稅與所得稅。與其他類型企業(yè)相較，制造型企業(yè)擁有較多原料購買成本和人力資源成本，外加制造型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)較頻繁，所得稅和增值稅涉及較多，因此對(duì)制造業(yè)而言，必須要讓納稅籌劃合理化，這樣才會(huì)使得企業(yè)在稅收上占用的資余能夠大大減少，使得部門之間增加更多聯(lián)系，并且使得整體經(jīng)濟(jì)水平得到提高。

二、制造型企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）納稅籌劃目標(biāo)尚沒有明確化

作為企業(yè)管理中非常重要的一部分，想要使得納稅籌劃方案更佳，就必須使得企業(yè)內(nèi)部部門與部門之間進(jìn)行良好的配合，因此，就必須要?jiǎng)?chuàng)建納稅籌劃的有效的明確的目標(biāo)，進(jìn)而使得整個(gè)納稅籌劃的活動(dòng)，能夠得到有效的執(zhí)行。在我國，部分制造型企業(yè)在對(duì)納稅進(jìn)行籌劃的時(shí)候都經(jīng)常對(duì)稅收籌劃的方案執(zhí)行十分重視，而如果對(duì)納稅籌劃執(zhí)行得不好就會(huì)使得各個(gè)部門的工作人員不能夠清楚的認(rèn)識(shí)其納稅籌劃方案，并且對(duì)相關(guān)的稅法知識(shí)也缺乏了解，于是便會(huì)對(duì)應(yīng)稅的行為和稅收的結(jié)果，不能夠很好地理解清楚并確立他們之間的關(guān)系，只是按照一貫的想法，即稅收責(zé)任是由財(cái)務(wù)部門來執(zhí)行的。于是乎，在具體進(jìn)行相關(guān)的應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)，便首先要考慮的是自己部門的利益，而對(duì)自己所進(jìn)行的這種行為能夠得出什么樣的稅收結(jié)果從來沒有深入考慮過，舉例來說，在涉及一些增值稅的行為時(shí)，稅法要求必須各式各樣的征收率和稅率進(jìn)行核算清楚，不然的話就會(huì)產(chǎn)生從高適用稅率的結(jié)果。還有一個(gè)例子，在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣一種狀況，許多部門僅僅只考慮自身銷售任務(wù)，認(rèn)為其是至關(guān)重要的，所以便會(huì)覺得沒有必要去區(qū)分混合銷售行為，于是乎他們便不會(huì)區(qū)分其不同的經(jīng)營活動(dòng)，在這樣的一種狀況下，就會(huì)使得增加企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)于專業(yè)的納稅籌劃人才在企業(yè)中極其的缺乏

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一的納稅籌劃，它是一門綜合性實(shí)踐活動(dòng)，其專業(yè)性是非常強(qiáng)的，他對(duì)金融管理，計(jì)算機(jī)等都具有一定的要求，但是在制造型企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員主要是負(fù)責(zé)進(jìn)行具體的納稅籌劃方案的，財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員其進(jìn)行工作時(shí)是非常熟練的，尤其是在監(jiān)督和資金核算等相關(guān)的業(yè)務(wù)方面，而且在一定程度上了解稅法的知識(shí)，但是，在具體進(jìn)行一項(xiàng)稅收籌劃方案的策劃時(shí)，就必須要具有非常高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)于應(yīng)稅活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營情況，還有戰(zhàn)略的發(fā)展非常的熟練掌握，然而與財(cái)務(wù)人員來說這正是他們所具備的素質(zhì)，對(duì)于他們來說，他們經(jīng)常注意不到其稅收籌劃方案的綜合性，這樣便會(huì)造成所制定的稅收籌劃方案僅僅是為了短期利益，而導(dǎo)致一種不好的后果。還有就是，對(duì)于稅收籌劃方案的制定，必須要有甄別性的對(duì)其進(jìn)行判斷，然而，由于財(cái)務(wù)部門的工作人員受到自身專業(yè)素質(zhì)的影響，再加上在稅收問題上看待的角度不同，這樣便會(huì)使得他們不會(huì)整體的清楚的對(duì)納稅籌劃進(jìn)行很好的認(rèn)識(shí)，而是將相對(duì)來說比較成功的納稅籌劃方案進(jìn)行照搬照抄過來的這種方法，這樣便導(dǎo)致他們所制定出的納稅籌劃化方案不切實(shí)際，實(shí)用性較差。

（三）對(duì)于納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)使得被忽略

與漏稅或者逃稅是非常不相同的稅收籌劃，它是一種在相關(guān)的稅法規(guī)定的條例之下，所從事的一些規(guī)避的合理的行為，它是一種非常合理的繳稅方案，因?yàn)樗窃诔浞址治隽藨?yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)流程和稅收的政策之后而制定的，但是并不意味著在這樣的前提下其稅收的風(fēng)險(xiǎn)就不會(huì)存在，在實(shí)際的應(yīng)用中，如果納稅籌劃沒有進(jìn)行有效的規(guī)范和缺乏完整性，這樣就會(huì)使得風(fēng)險(xiǎn)大大增加，在我國正在不斷地完善其稅收法律體系，這樣便在有些時(shí)候不能明確稅收籌劃的法律法規(guī)，在這樣的一種情況下就會(huì)使得那些對(duì)于法律知識(shí)掌握的不扎實(shí)的人員片面的理解其法律法規(guī)，于是乎便使得在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)就會(huì)有潛在的風(fēng)險(xiǎn)性。而缺乏統(tǒng)一性指的是，即不完善的稅收法律在事實(shí)中是存在的，而如果在不經(jīng)意間就這一特點(diǎn)運(yùn)用在了稅收籌劃中，這樣便會(huì)使得及稅收籌劃自身就沒有，較為規(guī)范的法律依據(jù)，這樣就會(huì)導(dǎo)致誰說不能對(duì)納稅籌劃的行為，進(jìn)行很大的質(zhì)疑，于是乎，造成了法律糾紛等相關(guān)問題的產(chǎn)生。還有就是國家對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，其稅法法律是一種宏觀調(diào)控的行為，所以隨著宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化其稅收法律也會(huì)進(jìn)行變化的，這樣也會(huì)使得納稅籌劃對(duì)制造型企業(yè)留下了很大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、制造型企業(yè)納稅籌劃的對(duì)策

（一）要建立正確的納稅籌劃目標(biāo)

企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)稅活動(dòng)時(shí)而相應(yīng)的進(jìn)行納稅籌劃，所以說一個(gè)企業(yè)各個(gè)方面各個(gè)角度如果能進(jìn)行全面的有效的配合，才是使得納稅籌劃方案能夠較為完善的制定出來。于是想要使得順利的實(shí)施納稅籌劃方案就必須要將納稅籌劃的目標(biāo)制定的非常的正確有效，還要使得企業(yè)中各個(gè)部門在理解納稅籌劃方案時(shí)是具有深層次的，而不是潛在的理解。制造型企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營時(shí)目的是很明確的就是使得自己的企業(yè)能夠獲取最大的利益，于是在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，納稅籌劃是必不可少的。因此制定出較為正確的納稅籌劃目標(biāo)是非常重要的。于是，想要做到就必須做到下面的兩點(diǎn)：第一，要使得企業(yè)中的人員都要進(jìn)行學(xué)習(xí)，尤其是那些專業(yè)的人才更加需要不斷地學(xué)習(xí)。第二，要控制企業(yè)中的相關(guān)的稅收的項(xiàng)目的成本和收入的核算，要針對(duì)不同的稅率采取不同的方案來進(jìn)行，以使得稅額達(dá)到最小化。

（二）要對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)加以重視

在制造型企業(yè)中，財(cái)務(wù)部的工作人員是納稅籌劃方案的制定者，但是，方案出現(xiàn)不好的狀況是發(fā)生在具體的實(shí)施過程中。于是乎，必須要清楚的認(rèn)識(shí)在對(duì)于進(jìn)行具體的納稅籌劃方案的制定時(shí)，納稅籌劃方案是較為綜合的復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，于是在對(duì)具體的還要結(jié)合企業(yè)在具體的過程中的經(jīng)營狀況來制定籌劃的方案的，于是想要制定出非常好的方案，并且沒有任何的紕漏就必須要企業(yè)中擁有這樣的人才，這樣的人才不僅需要有稅收、財(cái)務(wù)的知識(shí)能力素質(zhì)還需要懂得如何去掌控企業(yè)在未來的發(fā)展路上如何經(jīng)營如何發(fā)展的一種綜合性很強(qiáng)的人才。所以，為了使得所制定出的籌劃方案能夠較為合理和可行。作為制造型企業(yè)就需要做到下面的兩點(diǎn)：第一，在對(duì)納稅籌劃方案的具體制定中，就必須要讓許多的擁有專業(yè)能力的人員參與進(jìn)來，尤其是那些比較熟悉企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)整體的發(fā)展?fàn)顩r的人員，這樣便會(huì)使得方案的制定，會(huì)更加的綜合，客觀。第二，每個(gè)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)所處的位置和環(huán)境是不相同的，所以每個(gè)企業(yè)在制定納稅籌劃方案時(shí)，必須要結(jié)合自己的具體的實(shí)際的情況來分析制定，在這樣的一種情況下便要要求企業(yè)鼓勵(lì)自己的相關(guān)的員工去學(xué)習(xí)比較成熟的有經(jīng)驗(yàn)的方法和理論，然后結(jié)合自己所處的企業(yè)環(huán)境進(jìn)行較好的納稅籌劃方案的制定。

（作者單位為德州亞太集團(tuán)有限公司、山東華宇工學(xué)院）

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