張友芳

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，我國在稅收方面的管理體制逐漸完善，法律制度日趨健全，因此企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃逐漸成為企業(yè)管理的重點。稅收是企業(yè)成本管理的核心，企業(yè)要想發(fā)展就需要根據(jù)會計準則實時的調(diào)整自己的管理模式。新會計準則的出臺，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)的管理產(chǎn)生了新的影響。本文主要圍繞存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響，通過對比新舊會計準則分析存貨計價方面發(fā)生了一定的變化，這樣的變化進而對稅收產(chǎn)生了影響。

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃

1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權(quán)的方式來進行的，根據(jù)會計準則，可以按照債務(wù)重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計準則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進行債務(wù)匯總時需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準則相比，新準則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價值記賬，以下舉例說明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財務(wù)狀況，沒有辦法清還債務(wù)，通過協(xié)商，可以用產(chǎn)品來進行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費。根據(jù)舊準則材料公司會計核算：借：庫存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時要扣除這部分。債務(wù)重組時，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會在售出時轉(zhuǎn)換。新準則下材料公司會計核算：借：庫存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會計核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認定的存貨計稅成本90000元，根據(jù)新準則，當債權(quán)方受到抵債存貨時可以消除存貨入賬與計算成本的差異。通過新會計準則可以減少納稅的計算量，能夠幫助企業(yè)的會計人員減少計算量提高工作效率。

2新舊準則下以非貨幣性交易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)的影響

企業(yè)有一部分存貨有時是通過實物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會計準則，企業(yè)要通過準則來確定存入金額。跟在舊準則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計價，不產(chǎn)生非貨幣性交易的補價。當出現(xiàn)補價的情況時，要明確自身的損益，然后彌補其中的差價。在新準則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當出現(xiàn)沒有商業(yè)性質(zhì)的交易時，就要通過換出資產(chǎn)的賬面價值計量。不論是采用什么計價方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差，然后歸入損益。新準則下，要符合以上兩個條件：公允價值計量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計量其中一項要有可靠的計量。如出現(xiàn)不能同時滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。

舉例說明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準則下甲公司會計核算如下：借：采購石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會計在計算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會計核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時差異才能消除。乙公司會計核算：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會計核算無損益，但當年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會計核算石墨成本為105000，但稅法合計成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時才能消除差異。

新準則下當兩個公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時，鉛筆和石墨的公允價值為100000元，則甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時借：主營業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計核算：借：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計利潤與計稅成本沒有差異。當沒有商業(yè)性質(zhì)時，兩個公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會計核算如下：借：物資采購石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準則一樣。乙公司會計核算如下：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準則一樣。

通過新舊準則對比，根據(jù)新準則下的非貨幣性交易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財會信息準確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準則，所承擔的利息要包含在財務(wù)費用中，在新準則下，企業(yè)的借款費用在匯總時，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計人到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長，所以在籌集制造費用時用的借款應(yīng)對其進行資本化，在匯總時要考慮到這一時期內(nèi)的利息并計入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計稅時，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營期需向銀行借款要付的利息，在實際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營者在經(jīng)營的過程中，所借的款項要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準則下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

4結(jié)語

綜上所述，隨著我國新會計準則的推行，對企業(yè)稅務(wù)管理產(chǎn)生了一定的影響。在確定存貨入賬金額方面就可以看出，所以這就要求企業(yè)要嚴格按照新會計準則進行企業(yè)管理，企業(yè)在會計核算上要更加精準，保證在遞交稅務(wù)機關(guān)時，保證企業(yè)能夠依法繳納稅費。通過新會計準則，防止企業(yè)少交所得稅，有利于提高企業(yè)稅務(wù)的管理。