李海燕

摘 要：2014年，我國出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，一方面呈現(xiàn)出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接壤的趨勢(shì)，另一方面針對(duì)我國會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作、舊新準(zhǔn)則如何銜接做出了新規(guī)定。通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比之下發(fā)生的一些改變，分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的影響，并提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬核算應(yīng)該注意的事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；職工薪酬；會(huì)計(jì)核算；注意事項(xiàng)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）29-0140-02

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂使得職工薪酬核算的規(guī)定發(fā)生了一些變化，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和水平，有效提高了會(huì)計(jì)核算的全面性與準(zhǔn)確性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在長期職工福利、離職后福利等內(nèi)容上做出了較大的改變，有效拓寬了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的口徑。

職工薪酬指的是職工為企業(yè)提供了服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬和其他有關(guān)的支出。企業(yè)職工薪酬核算質(zhì)量的好壞會(huì)直接影響企業(yè)的利潤收入，同時(shí)還關(guān)系到企業(yè)代繳納的個(gè)人所得稅是否準(zhǔn)確以及企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算繳納。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化、國際貿(mào)易繁榮發(fā)展的今日，人工成本核算規(guī)定的出臺(tái)對(duì)于企業(yè)有重要作用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)科學(xué)合理地規(guī)范了會(huì)計(jì)處理和信息披露問題，同時(shí)有效彰顯了我國的發(fā)展特色和當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展特色。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬核算的變化

1.首次提出了離職后福利概念

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)在于規(guī)定了離職后福利。2006年出臺(tái)的準(zhǔn)則僅僅規(guī)定了企業(yè)必須要為職工繳納五險(xiǎn)一金，并沒有闡述關(guān)于離職后福利的概念。而在2014年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)離職后福利進(jìn)行了確切的規(guī)定，針對(duì)離職后福利設(shè)定了收益計(jì)劃和提存計(jì)劃。設(shè)定收益計(jì)劃是指除了提存計(jì)劃之外的離職后福利計(jì)劃；而提存計(jì)劃則是指繳存了獨(dú)立的基金固定費(fèi)用后，企業(yè)將不對(duì)離職的職工承擔(dān)任何離職福利，包括五險(xiǎn)一金的繳納。離職后福利囊括了因?yàn)楦鞣N原因而為退休人員繳納的相關(guān)福利費(fèi)用，涉及到建國前職工的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與醫(yī)療費(fèi)用、離職或退休干部的經(jīng)費(fèi)及醫(yī)療費(fèi)用等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)上述兩類計(jì)劃進(jìn)行了區(qū)分，明確規(guī)范了日后離職后福利的會(huì)計(jì)處理，有效提高了會(huì)計(jì)核算的針對(duì)性。

2.完善了短期應(yīng)付薪酬的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比舊準(zhǔn)則更為合理。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有對(duì)短期薪酬進(jìn)行規(guī)定，只有相關(guān)的概述，雖然后期在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中列入了相關(guān)的條文規(guī)定，但是依然不具代表性，缺乏規(guī)范和系統(tǒng)的處理。而在2014年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則對(duì)短期應(yīng)付薪酬進(jìn)行了明文規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)處理內(nèi)容。比如，短期薪酬誤工也列入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正文中，并且還規(guī)定了如果企業(yè)給職工發(fā)放非貨幣性的福利，必須要按照公允價(jià)值的計(jì)量規(guī)范進(jìn)行；如果沒有獲取公允價(jià)值信息，就必須要依照成本法的規(guī)定進(jìn)行[1]。

3.完善了辭退福利的薪酬核算

在企業(yè)發(fā)展過程中，由于員工辭退而發(fā)生的福利比較廣泛。2006年出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于辭退福利的規(guī)定十分復(fù)雜，同時(shí)對(duì)于長期辭退福利制定了折現(xiàn)率的規(guī)定，但是折現(xiàn)率中的變量卻無法準(zhǔn)確掌握與運(yùn)用，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行效果被弱化。而在2014年出臺(tái)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中詳細(xì)做出了對(duì)辭退福利的規(guī)定，將辭退福利細(xì)化成了離職后福利與辭退福利兩種，并且明確規(guī)定了職工為企業(yè)提供服務(wù)與辭退福利無關(guān)。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬核算變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

1.職工薪酬核算更加精準(zhǔn)合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬核算內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，在一定程度上提高了核算的口徑與內(nèi)容，促進(jìn)了職工薪酬核算工作的精確性，從而提高了企業(yè)整體薪酬?duì)顩r的反映水平，減少了核算過程中的不確定因素帶來的影響，有效提高了職工薪酬核算的科學(xué)性和合理性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，規(guī)范了核算范圍，幫助企業(yè)正確界定企業(yè)生產(chǎn)成本與器件成本和職工福利的范圍，同時(shí)按照合理的核算模式，算入了總的核算內(nèi)容中。這樣有利于企業(yè)管理職工的福利，規(guī)范了原本屬于職工的福利，同時(shí)界定了屬于職工福利的范疇，使得職工的福利能夠落到實(shí)處，能夠在職工薪酬會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上維護(hù)職工的利益[2]。對(duì)于企業(yè)而言，能夠明確職工薪酬中各類費(fèi)用的支出，對(duì)于會(huì)計(jì)核算擁有明確的政策依據(jù)，幫助企業(yè)提高了職工薪酬核算體系的透明度，有效加強(qiáng)了企業(yè)成本和職工薪酬的管理，對(duì)于提高職工薪酬會(huì)計(jì)核算水平起到了積極作用。

3.促進(jìn)企業(yè)更好的薪酬管理

規(guī)范職工薪酬管理工作能夠有效推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施，有效提高企業(yè)人力部門的管理水準(zhǔn)，同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)人力資源部門的供求和對(duì)人才的需求制定對(duì)應(yīng)的薪酬支付標(biāo)準(zhǔn)，盡量完善企業(yè)的職工薪酬管理體系。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從整體來說，規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部職工薪酬的支付情況，同時(shí)反映了人工成本的定義，并且保證了職工的服務(wù)與勞動(dòng)能夠獲得對(duì)應(yīng)的薪酬，其內(nèi)容廣泛；確定了職工薪酬的范疇，并且統(tǒng)一規(guī)范了職工薪酬會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，使得各個(gè)科目的人工核算變得集中，使得人工成本逐步透明化。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也符合了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨于國際化的要求，逐步與國際準(zhǔn)則一致，會(huì)大幅度提高我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用性，同時(shí)有利于促進(jìn)我國“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施。規(guī)范職工薪酬的核算制度，不僅能夠提高我國會(huì)計(jì)核算的水平，還能夠反映出企業(yè)人力資源部門的真實(shí)成本，這樣能夠有效提高我國企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。細(xì)化企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算工作，提高了企業(yè)信息的真實(shí)程度，有利于推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬核算注意事項(xiàng)

1.福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條規(guī)定：企業(yè)需要為職工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)、住房公積金，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，要根據(jù)工資的比例計(jì)算，按照指定的規(guī)定處理[3]。由此可以看出，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有說明應(yīng)付福利費(fèi)用，所以可以將應(yīng)付福利費(fèi)用看成負(fù)債處理，根據(jù)收益的對(duì)象算入成本費(fèi)用中。

應(yīng)付福利費(fèi)用并沒有明確的要求計(jì)算和提取貨幣性薪酬的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于貨幣性薪酬來說有兩種：一是明確計(jì)算提取標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬，二是沒有明確計(jì)算提取標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬。而應(yīng)付福利費(fèi)用則屬于第二種，即是沒有明確計(jì)算提取標(biāo)準(zhǔn)的。對(duì)于國家和政府部門相關(guān)法規(guī)沒有規(guī)定計(jì)算提取基礎(chǔ)和比例的，則結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，歷史累積數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)，合理預(yù)算應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)算應(yīng)付職工的福利金額以及需要算入成本的薪酬金額。如果出現(xiàn)預(yù)計(jì)金額小于實(shí)際付出金額的，必須要補(bǔ)充費(fèi)用支付應(yīng)付給職工的薪酬；反之，則需要沖回多提取的應(yīng)付給職工的薪酬。

2.將所有非貨幣性福利作為職工薪酬

非貨幣性福利包括了企業(yè)無償發(fā)放產(chǎn)品，無償提供住房、汽車，低于成本價(jià)格為職工提供服務(wù)或資產(chǎn)，在以前的會(huì)計(jì)制度中都沒有加入薪酬核算。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將所有的非貨幣性福利全部囊括其中，算入了成本費(fèi)用，使得我國的成本核算更加完善，利于國際貿(mào)易的發(fā)展。企業(yè)提供給職工非貨幣性薪酬，有以下幾種情況。

（1）以外購商品或自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

需要根據(jù)相關(guān)的產(chǎn)品稅費(fèi)與公允價(jià)值，按量算入成本費(fèi)用的職工薪酬，同時(shí)要完整確認(rèn)人工成本的準(zhǔn)確性。對(duì)于主營業(yè)務(wù)的收入，需要根據(jù)稅收規(guī)定，與銷售一樣核算增值稅。在產(chǎn)品發(fā)放時(shí)與銷售一樣結(jié)轉(zhuǎn)為已發(fā)出的產(chǎn)品成本。

（2）將住房資產(chǎn)無償提供給職工使用

有的企業(yè)會(huì)將旗下的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，比如為高層管理人員提供汽車、為職工提供住所等。相應(yīng)的住房、汽車等資產(chǎn)必須要結(jié)合收益方，將指定使其折扣、租金等計(jì)入費(fèi)用或者成本中，并核算職工薪酬。如果無法確定收益對(duì)象，則計(jì)入當(dāng)時(shí)的損益費(fèi)用中去，同樣要確定應(yīng)付的職工薪酬。

例如，某企業(yè)為總部的經(jīng)理人員無償配備了汽車，同時(shí)為公司副總等高層管理人員無償租賃了住房。企業(yè)經(jīng)理人員30名，每人配一輛車，假如汽車的折舊價(jià)為1 000元；企業(yè)副總等高層管理人員10名，每人配一套房，月租為5 000元每套。則企業(yè)每月需要作如下賬務(wù)處理：

（a）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借（管理費(fèi)用80 000）

貸（應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利80 000）

（b）租賃套房時(shí)：借（應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利80 000）

貸（累計(jì)折舊30 000 其他應(yīng)付款50 000）

（3）辭退福利與退休養(yǎng)老金補(bǔ)償?shù)木売?、確認(rèn)對(duì)象和時(shí)間不同

辭退福利的處理首次引入了職工薪酬準(zhǔn)則，并規(guī)范了認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。職工在正常退休前，企業(yè)要接續(xù)與職工的勞動(dòng)關(guān)系，同時(shí)要鼓勵(lì)并說服自愿接受企業(yè)裁減給予的退休福利，這也是我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的一方面。辭退福利與養(yǎng)老金都是一種給職工的補(bǔ)償，但是兩者執(zhí)行的緣由與對(duì)象、時(shí)間都不相同。辭退福利時(shí)勞資雙方合同到期前，企業(yè)根據(jù)規(guī)章制度與職工協(xié)議，終止雇傭關(guān)系給予的補(bǔ)償；補(bǔ)償?shù)脑蚴寝o退，所以需要在辭退時(shí)進(jìn)行認(rèn)定核算。鑒于辭退職工不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此辭退福利必須要滿足預(yù)計(jì)負(fù)債條件的當(dāng)下核算費(fèi)用。而對(duì)于職工的退休養(yǎng)老金，是在正常退休的情況下獲得的，是對(duì)于到達(dá)退休年齡或合同到期的后期生活補(bǔ)貼費(fèi)用，所以企業(yè)必須要在提供服務(wù)時(shí)根據(jù)收益對(duì)象核算成本，進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

結(jié)語

綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行進(jìn)一步提高了我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和水平，細(xì)化了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，拓寬了會(huì)計(jì)核算的范圍。通過新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂實(shí)施，提高了企業(yè)對(duì)職工薪酬的認(rèn)識(shí)，完善了企業(yè)對(duì)此的管理機(jī)制，有效減少了企業(yè)的人工成本。伴隨我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨向國際化趨勢(shì)，其中的規(guī)定也必須規(guī)范化，這不僅對(duì)企業(yè)是挑戰(zhàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算人員也是一個(gè)提高。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)人力資源部門也提出了新要求，需要建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的人員管理計(jì)劃，優(yōu)化管理，提高效率，才能夠有效促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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