劉婷婷

摘 要：增值稅最早產(chǎn)生于法國，我國增值稅是從改革開放以來才開始有的，先是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)化成部分消費型增值稅，但這次轉(zhuǎn)型并不能徹底改變重復(fù)征稅的狀況，為了更好地適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟，要完善消費型增值稅。自2016年5月1日起我國已全部取消了營業(yè)稅，將營業(yè)稅的征收全部改成增值稅，也就是大家特別是會計口頭常說的“營改增”。在這一政策的全面實施后，企業(yè)將要更多地考慮營改增政策會給企業(yè)本身帶來哪些影響。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)及中小企業(yè) 營改增 利弊 稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）03（b）-101-02

所謂營改增，其實就是將所有營業(yè)稅納稅人改變成增值稅納稅人，將營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成增值稅應(yīng)稅項目來征收。這樣就會使企業(yè)避免重復(fù)征稅，減少了重復(fù)征稅的環(huán)節(jié)，從而使企業(yè)的稅負降低，有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化，有利于企業(yè)更好地發(fā)展，特別是對中小企業(yè)而言收益更大。下面就營改增對企業(yè)的利弊進行闡述。

1 實行營改增后企業(yè)將會獲得的有利因素

（1）總體來說，國家出臺這個政策是為了降低納稅人的稅負，但在實行過程中，由于企業(yè)管理制度的不同，難免會造成部分企業(yè)稅負不降反增的弊端。特別是對于那些實行營改增后的交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化為一般納稅人后，其不光是購買的原材料、提供的勞務(wù)成本等可以進行抵扣，而且購買的固定資產(chǎn)及房屋，只要取得增值稅專用發(fā)票都是可以進行抵扣的。對于生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)及消費性企業(yè)的一般納稅人更是擴大了增值稅的抵免范圍。

（2）營改增有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)為了更好的適應(yīng)稅制改革對企業(yè)帶來的利好，就要不斷創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，不只是在財務(wù)制度上進行改革，更重要的是在企業(yè)經(jīng)營模式、市場營銷、對外服務(wù)、對內(nèi)生產(chǎn)管理以及稅收籌劃等方面實行質(zhì)的飛躍，這要求企業(yè)沖破傳統(tǒng)管理模式的約束，建立一套新的企業(yè)組織框架、業(yè)務(wù)模式，并對供應(yīng)商及客戶重新進行選擇。

（3）企業(yè)為了盡快獲得營改增給企業(yè)帶來的改革紅利，就要在企業(yè)原有的基礎(chǔ)上進行轉(zhuǎn)型升級，調(diào)整原有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。具體采取的措施是：一是擴大服務(wù)企業(yè)外包，使企業(yè)主業(yè)與輔業(yè)分離。比如制造業(yè)，可以將研發(fā)設(shè)計和銷售分離出來，形成企業(yè) “一條龍”多元化服務(wù)，這樣不僅可以降低稅負及運營成本，而且提高了專業(yè)技術(shù)服務(wù)水平，拉長企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，將制造業(yè)做大做強。二是加快購進新設(shè)備，形成帶動效應(yīng)。由于營改增后，企業(yè)購進設(shè)備可以進行抵扣，為使企業(yè)更好地發(fā)展和創(chuàng)新，就會不斷更新設(shè)備。比如，交通運輸、物流輔助業(yè)為了提高利潤，就會不斷提高經(jīng)營效率，這樣就會不斷更新設(shè)備，則設(shè)備采購額就會明顯上升，不僅帶動了自己企業(yè)的發(fā)展，也為裝備制造等產(chǎn)業(yè)提供了新的市場空間。

（4）營改增政策的實行猶如給出口企業(yè)帶來了新鮮的血液，給他們帶來了新的生命力。第一，使出口企業(yè)出口數(shù)量增大，企業(yè)步伐加大。第二，使出口企業(yè)更能適應(yīng)國際市場激烈的競爭，盡快融入國際高端供應(yīng)鏈。營改增之前，我國只對出口商品征收增值稅，而且能享受增值稅出口免稅政策，而對出口勞務(wù)卻征收營業(yè)稅，且出口時還不能享受出口退稅的優(yōu)惠政策，使企業(yè)出口勞務(wù)經(jīng)營成本明顯高于國際市場價格。使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中處于劣勢，不利于出口勞務(wù)企業(yè)加快實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略步伐。

營改增實施后，不僅加大了出口企業(yè)商品的額度，而且還帶動了不少服務(wù)業(yè)的勞務(wù)和服務(wù)的出口，使這些企業(yè)在享受出口免稅政策的同時，也獲得了明顯的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)了企業(yè)價值最大化。正是由于企業(yè)出口的產(chǎn)品和服務(wù)以不含稅的價格進入國際市場，這樣既降低了企業(yè)的運營成本，又大大提高了產(chǎn)品和服務(wù)的價格優(yōu)勢，同時加大了出口貨物的國際競爭力。

（5）營改增實施后，由于企業(yè)購買、自建及租賃不動產(chǎn)也可以進行抵稅，這樣就會使企業(yè)在原有能抵扣增值稅的基礎(chǔ)上加大了抵扣范圍，使企業(yè)不僅降低了采購成本減輕了稅負，更是使企業(yè)減少了流動資金的支出。有利于擴大投資，提高企業(yè)經(jīng)營活力。

2 營改增會給部分企業(yè)帶來的不利因素

“營改增”雖然能給大多數(shù)企業(yè)帶來好處，但是在“營改增”初期階段，特別是對服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等企業(yè)存在稅負不減反增的情況。實際中具體問題還要具體分析，（1）全面推開“營改增”試點后，服務(wù)業(yè)由原來5%的營業(yè)稅率改為6%的增值稅率。從營改增本意來說，雖然稅率只增加了一個百分點，但實際稅負卻未必上升，因為要考慮到可抵扣的因素，所以對于服務(wù)業(yè)而言，稅負應(yīng)該會有所降低。但現(xiàn)實是，部分服務(wù)業(yè)由于本身經(jīng)營范圍所限，能抵扣的增值稅因素很少，所以營改增后對于部分服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的稅負并沒有像期待的那樣稅負會降低。再加上國家對個體工商戶及小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，這些企業(yè)為了能使自己少繳稅，便以沒有票或金額太少為由拒絕開票，使企業(yè)人員在采購商品或提供勞務(wù)時無法取得增值稅票，從而無法抵扣，報銷時常常在財務(wù)人員面前發(fā)牢騷，使財務(wù)人員往往很難做。（2）對于大多數(shù)服務(wù)業(yè)來講主要經(jīng)營成本是人工成本、水電、房屋租金或折舊及采購零星辦公用品、油料消耗等，這部分支出大多數(shù)是不能進行抵扣的，就是能抵扣，在實際工作中也很難取得專用發(fā)票來抵扣，因此這些企業(yè)在營改增后總體獲益不多，對于只提高一個稅點的企業(yè)來說，和營改增之前相比，其稅負水平基本平衡，而對那些由營業(yè)稅率3%提高到增值稅率6%的企業(yè)來說，稅負將會大幅度提高，除非這些企業(yè)每年都會購置一些大型設(shè)備、運輸工具、房屋等。（3）營改增政策的實施，也會影響一部分企業(yè)經(jīng)濟效益。

首先，是銷售收入，由于營改增前，營業(yè)稅納稅人的銷售收入是含稅收入，征繳的營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接減少企業(yè)的銷售收入。營改增后，征繳的稅金為增值稅，而增值稅是價外稅，在銷售價格不變的情況下，直接減少企業(yè)的銷售收入額，造成企業(yè)的銷售利潤減少。

其次，對企業(yè)的銷售稅金及所得稅產(chǎn)生影響。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的，直接影響企業(yè)的利潤總額，而增值稅是價外稅，是通過負債類科目“應(yīng)交稅費”科目核算，對企業(yè)的利潤總額沒有影響。由此可見，由于營改增政策對于企業(yè)利潤帶來了影響，以至于影響企業(yè)所得稅，如果企業(yè)會計利潤降低，對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額處于臨界點30萬元的企業(yè)來說，則可以享受到小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，減稅的幅度將更加明顯。

3 企業(yè)如何解決營改增政策給企業(yè)帶來的不利因素

（1）企業(yè)的供、銷財務(wù)人員更要認真學(xué)習(xí)營改增政策，提高自己的業(yè)務(wù)水平。由于營業(yè)稅與增值稅在實際工作中存在著較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)積極加強對采購銷售等有關(guān)人員的稅收政策相關(guān)知識培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的稅收法規(guī)的水平，在具體工作中，了解整個業(yè)務(wù)的流程，做到事前知道業(yè)務(wù)開展應(yīng)經(jīng)歷的流程，事中能夠索取相關(guān)票據(jù)，事后能夠使財會人員準確計算納稅抵扣、申報和繳稅。比如，企業(yè)在購買材料時，采購人員就應(yīng)該事前對供應(yīng)商進行調(diào)查，必要時要實地考察，包括購買材料、固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票以及服務(wù)商提供的服務(wù)開具的專用發(fā)票是否符合規(guī)定進行進項抵扣，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時，應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，這樣公司才可以通過進項稅抵扣來降低增值稅負。

（2）企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該根據(jù)已經(jīng)掌握的企業(yè)稅負情況進行分析，而不只是看稅率，比如，企業(yè)進項稅額抵扣金額較少，或是不能取得專用發(fā)票，造成當(dāng)月稅負較高，這就要求企業(yè)分析原因，或者對上游企業(yè)進行重新選擇。所以在進項稅抵扣方面，如果做得好，極有可能使企業(yè)稅負降低。因此企業(yè)的管理者和財務(wù)人員應(yīng)及時關(guān)注國家稅收政策的動態(tài)，及時對企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，避免由此可能造成的財務(wù)損失。

（3）企業(yè)不僅要了解自己產(chǎn)品情況及市場開發(fā)，而且還要關(guān)注競爭對手的情況，適當(dāng)調(diào)整價格或營銷策略，保持最強銷售優(yōu)勢，在同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。這就需要企業(yè)通過大量的市場調(diào)查了解消費者可以接受的價格增幅區(qū)間，要對競爭對手進行詳細地分析，分析調(diào)查競爭對手在營改增后對產(chǎn)品價格，質(zhì)量及功能方面做了哪些改進，及時對本企業(yè)的成本及收益重新進行核算和預(yù)測。在不改變現(xiàn)行價格的基礎(chǔ)上，營改增對企業(yè)的經(jīng)營利潤將產(chǎn)生雙刃劍的影響。

（4）企業(yè)要加強成本費用的管理。由于企業(yè)實行營改增后，企業(yè)在經(jīng)營成本特別是采購成本取得票據(jù)方面要特別慎重，在市場價格相同的情況下，要選擇那些能開具專用發(fā)票的供應(yīng)商，這樣有利于減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的收益。

總體來說，由于營改增政策的出臺，不僅使企業(yè)減輕了稅負，而且釋放了市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，對于企業(yè)轉(zhuǎn)型，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，促進消費等方面發(fā)揮重要作用。

4 結(jié)語

本文主要是闡述自營改增改革以來，一些企業(yè)特別是服務(wù)業(yè)，這些企業(yè)原先都是營業(yè)稅納稅人，稅率單一，計算簡單，自從營改增以來，企業(yè)感覺有一種無所適從，管理上難免會遇到不少困難，而且營改增對于這些企業(yè)經(jīng)營而言有利也有弊。針對這些情況，本文提出了一些觀點，希望這些企業(yè)能盡快趕上營改增的步伐，使企業(yè)能更好地快速發(fā)展。

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