信琦

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，社會(huì)上 出現(xiàn)了數(shù)量眾多及經(jīng)營(yíng)種類(lèi)不同的小微企業(yè)，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，小微企業(yè)需要通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)適應(yīng)新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)分析小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)實(shí)意義及現(xiàn)狀，對(duì)小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完善提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 會(huì)計(jì)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（b）-132-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展相當(dāng)迅速，由于其自身規(guī)模小、資產(chǎn)少、組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，普遍面臨著更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能在小微企業(yè)保持充足的活力來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)、取得更好的管理效果、獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中起到相當(dāng)重要的作用，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該引起小微企業(yè)和其相關(guān)人員的高度重視。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)小微企業(yè)管理的意義

作為一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制范圍遍及小微企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理等各個(gè)方面，其核心系統(tǒng)、基礎(chǔ)環(huán)節(jié)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，其作為企業(yè)管理控制中的一種重要控制方式，貫穿于企業(yè)管理的全過(guò)程從整個(gè)企業(yè)涉及到某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)。2001年6月我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序?！逼洮F(xiàn)實(shí)意義有三個(gè)方面。

1.1 有助于提升小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)代背景下，通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理制度，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的潛在問(wèn)題和突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避或消滅在萌芽中，提升小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、對(duì)資產(chǎn)特別是資金進(jìn)行配置優(yōu)化和風(fēng)險(xiǎn)防范控制是內(nèi)部控制的核心問(wèn)題，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要問(wèn)題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為小微企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，可有效控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行、對(duì)提升小微企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、降低成本費(fèi)用、提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理效率、效益和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與各部門(mén)和員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能力有效結(jié)合，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.2 有助于提升小微企業(yè)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，在相互牽制的條件下，對(duì)內(nèi)小微企業(yè)通過(guò)可靠及時(shí)的會(huì)計(jì)信息報(bào)告獲取準(zhǔn)確且完整的信息，通過(guò)信息了解過(guò)去、控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)以作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有效營(yíng)運(yùn)及監(jiān)控業(yè)績(jī)等；對(duì)外披露真實(shí)完整的信息報(bào)告也能提升誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)良好的聲譽(yù)和形象。同時(shí)，健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。為審計(jì)提供良好的基礎(chǔ)與依據(jù)，以此來(lái)檢查錯(cuò)誤、揭露弊端、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)效益。

1.3 有利于提高小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

小微企業(yè)內(nèi)的每個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)在健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度下密切配合工作，充分發(fā)揮整體作用，達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；利用財(cái)務(wù)的支出管理、審批等相關(guān)制度的管理，有效降低不必要的費(fèi)用支出，提高財(cái)務(wù)管理的整體水平。

1.4 有利于強(qiáng)化小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理

一方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)貨幣資金的收支、結(jié)余及對(duì)物資的采驗(yàn)保領(lǐng)銷(xiāo)等一系列活動(dòng)進(jìn)行全面控制、防止不合法行為發(fā)生，保證財(cái)產(chǎn)安全完整。另一方面，小微企業(yè)每個(gè)部門(mén)的每個(gè)具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)通過(guò)健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行有效的監(jiān)督控制，進(jìn)行自我約束，從而有利于保證國(guó)家法律法規(guī)政策得到有效的執(zhí)行。

2 小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的主要問(wèn)題

2.1 小微企業(yè)負(fù)責(zé)人缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

大多數(shù)小微企業(yè)的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性的缺乏認(rèn)識(shí)[1]，對(duì)它在企業(yè)發(fā)展中的地位沒(méi)引起重視，認(rèn)為建立它沒(méi)有必要，對(duì)它的理解不到位，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是一個(gè)由會(huì)計(jì)部門(mén)制定執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)章制度，即使有制度也沒(méi)貫徹執(zhí)行或有制度并設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)但沒(méi)能夠發(fā)揮控制的作用形同虛設(shè)；由于負(fù)責(zé)人的不重視，直接導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)其他人員對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也缺乏重要性認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致已建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2 小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不完善

由于國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于基礎(chǔ)性認(rèn)識(shí)、尚未形成較權(quán)威的理論、缺乏相關(guān)的理論指導(dǎo)、相關(guān)資料較少等原因，導(dǎo)致小微企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定上不盡相同且造成了不健全、不完善；由于規(guī)模、資金等限制，小微企業(yè)即使建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在運(yùn)營(yíng)中執(zhí)行不夠規(guī)范、還會(huì)有如崗位職權(quán)界定不清、不相容崗位未能完全分離、管理跟不上等問(wèn)題，使相關(guān)制度失去了應(yīng)有的意義。

2.3 小微企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位設(shè)置與人員配置不合理

在崗位的設(shè)置、人員安排方面，小微企業(yè)為節(jié)約人力成本，出現(xiàn)了一人兼多崗或者一崗兼多職情況，沒(méi)有很好地形成內(nèi)部牽制，易滋生舞弊現(xiàn)象，更不會(huì)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益；從大多小微企業(yè)人員安排上來(lái)看，多數(shù)只在會(huì)計(jì)崗位上配置2～3人，且人員分工極不明確，工作職責(zé)混淆不清，這樣的企業(yè)顯然無(wú)力建立、完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。目前會(huì)計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊，小微企業(yè)內(nèi)相關(guān)管理者也未能以會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行人員安排，致使會(huì)計(jì)人員在許多方面不能適應(yīng)日益復(fù)雜的發(fā)展要求。

2.4 小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏監(jiān)督

內(nèi)部控制監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督。外部監(jiān)督只是在必要時(shí)進(jìn)行的企業(yè)某個(gè)方面的監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督是由企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督。有的小微企業(yè)內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這就使得內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏獨(dú)立性；在職能上，內(nèi)審部門(mén)的工作一般只是簡(jiǎn)單地審核會(huì)計(jì)賬目，沒(méi)能充分發(fā)揮其在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善、內(nèi)部的各部門(mén)執(zhí)行指定職能的效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的作用。甚至有的小微企業(yè)都沒(méi)有建立內(nèi)審部門(mén)，這樣會(huì)隱瞞很多信息從而使得信息模糊，導(dǎo)致錯(cuò)誤的信息被使用，使企業(yè)的信息缺乏透明性和威信力。

3 優(yōu)化小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策建議

3.1 小微企業(yè)負(fù)責(zé)人提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)

我國(guó)的財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)文件指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)?！眱?nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，雖然需要小微企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)導(dǎo)層、各部門(mén)、每個(gè)人共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)，但負(fù)責(zé)人態(tài)度直接影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、落實(shí)與執(zhí)行；負(fù)責(zé)人不僅要掌握會(huì)計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，并要其在企業(yè)內(nèi)建立、落實(shí)和執(zhí)行。另外，政府部門(mén)為提高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視應(yīng)通過(guò)媒體等渠道來(lái)加大宣傳內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，在潛移默化中使企業(yè)負(fù)責(zé)人在思想上提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度，加深對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理念，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)用到各個(gè)部門(mén)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)發(fā)展的全方位的管理，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段的作用發(fā)揮出來(lái)[2]。

3.2 建立健全完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與內(nèi)部機(jī)制

小微企業(yè)應(yīng)以我國(guó)會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范等法律法規(guī)為依據(jù)，依照全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益等設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則建立適合其自身情況特點(diǎn)、責(zé)權(quán)分明、健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)章制度，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中按制度落實(shí)執(zhí)行。通過(guò)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，小微企業(yè)內(nèi)部相互牽制、相互制約，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

3.3 合理設(shè)置會(huì)計(jì)相關(guān)崗位與配置會(huì)計(jì)人員

小微企業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的整體影響力，尤其會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行者，所以其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)會(huì)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平產(chǎn)生很大的影響。小微企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才來(lái)提高本企業(yè)人員的整體素質(zhì)；同時(shí)，對(duì)于原有會(huì)計(jì)人員可以定期或不定期組織內(nèi)部相關(guān)的職業(yè)技能培訓(xùn)或讓其參加社會(huì)組織的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，提高其專(zhuān)業(yè)技能水平、更全面更新地掌握會(huì)計(jì)相關(guān)政策的知識(shí)，來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

3.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的監(jiān)督

盡管隨著時(shí)代的進(jìn)步，內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的發(fā)展，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終沒(méi)有動(dòng)搖，建立健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也不是一蹴而就的。一方面，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)依靠其權(quán)威性、強(qiáng)制性來(lái)發(fā)揮其政策制定、審計(jì)監(jiān)督作用。另一方面，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，小微企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督來(lái)保證的。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中應(yīng)起到其應(yīng)有的作用，應(yīng)定期或不定期檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行。若沒(méi)有有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各管理層根本無(wú)從獲知準(zhǔn)確信息并注重對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性的監(jiān)督；若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、舞弊等情況，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門(mén)匯報(bào)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)督促改正錯(cuò)誤、修正制度；同時(shí)，對(duì)于按內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行或完成績(jī)效的人員予以相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)以激發(fā)其積極性。

參考文獻(xiàn)

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