盧滟萍

摘 要：在企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保目標、促進可持續(xù)發(fā)展的過程中，稅收政策在很大程度上影響著企業(yè)的偏好和決策。本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策的現(xiàn)狀入手，剖析了現(xiàn)行政策存在的問題，在此基礎上提出了進一步完善相關稅收優(yōu)惠政策的建議，希望有效地降低企業(yè)節(jié)能環(huán)保的成本從而引導企業(yè)更好地履行節(jié)能環(huán)保的社會責任。

關鍵詞：節(jié)能環(huán)保 稅收政策

中圖分類號：F203.9 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）07（b）-086-02

1 我國現(xiàn)行的企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策體系

在企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保目標的過程中，稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿發(fā)揮著舉足輕重的作用。從理論上講，稅收政策可以通過多種途徑影響企業(yè)偏好和決策，最終影響資源消費總量、效率以及污染排放情況。稅收政策可以影響能源使用成本，引導企業(yè)提高能源利用效率；稅收政策可以改變生產(chǎn)設備的購置和使用成本，促進企業(yè)選擇低能耗、低排放的設備進行生產(chǎn)；稅收政策可以激勵技術進步，推動企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術開發(fā)和成果轉(zhuǎn)化，提高能源利用效率；稅收政策還可以影響資本對不同產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)的偏好，引導企業(yè)投資流向節(jié)能減排的項目和產(chǎn)業(yè)。

由于稅收政策在促進企業(yè)節(jié)能環(huán)保方面的突出作用，它也因此成為世界各國激勵企業(yè)提升節(jié)能減排水平、促進資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會建設的最常用政策手段之一。我國一貫重視發(fā)揮稅收政策的激勵作用，目前已出臺了一系列促進能源資源節(jié)約和環(huán)境保護的稅收政策。從政策激勵方向來看，這些政策大體可以分為促進能源節(jié)約、鼓勵資源節(jié)約與綜合利用、支持可再生資源開發(fā)利用和加強環(huán)境保護四類。在稅種選擇上，現(xiàn)行節(jié)能環(huán)保稅收政策涵蓋了企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅和進出口稅收等一系列稅種，已基本形成了一套支持節(jié)能環(huán)保的稅收政策體系。

2 現(xiàn)行企業(yè)節(jié)能環(huán)保稅收政策存在的問題

現(xiàn)行有效的稅收政策基本形成了鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保的框架，在節(jié)約能源、保護環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展上發(fā)揮了重要作用。但是，現(xiàn)行稅收政策體系尚不能完全適應我國加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式和提高節(jié)能減排力度的緊迫性要求，在支持節(jié)能環(huán)保上仍存在著不足之處，亟待改進和完善。

2.1 節(jié)能環(huán)保稅收政策體系不夠完善

由于我國促進節(jié)能環(huán)保的稅收政策出臺較晚，缺乏對這項工作發(fā)展的整體把握，導致現(xiàn)行稅收政策體系還不夠系統(tǒng)、全面，這主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，稅收法律層次低。目前除企業(yè)所得稅法外，其他與資源環(huán)境密切相關的稅種都只是法規(guī)或政策條例，且條例規(guī)定并不全面?，F(xiàn)行節(jié)能環(huán)保稅收制度方面，多數(shù)是由部門規(guī)章加以規(guī)定的，在國家法律中幾乎沒有規(guī)定。由于立法層次低，缺少相應的法律規(guī)定，目前可采取的稅收優(yōu)惠手段顯的臨時性強，不確定性大，缺乏應有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。

其次，稅種體系不完善。與國外相對完善的節(jié)能環(huán)保稅收制度相比，我國缺少有針對性的專門稅種，因此在政策選擇層面上受限，一些有效性更強的稅收政策無法考慮、設計和規(guī)定。

再次，稅收政策制定缺乏總體規(guī)劃。從政策制定上看，我國節(jié)能環(huán)保稅收政策在設計時主要采取的是“一事一策”的方式，一些稅收優(yōu)惠政策因臨時性需要而倉促出臺，沒有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，呈現(xiàn)出零而散的狀態(tài)。稅收政策沒能就其促進節(jié)能環(huán)?？傮w目標出發(fā)，從各個方面制定一些形成行之有效的規(guī)定，沒能形成一個覆蓋節(jié)能環(huán)保各個環(huán)節(jié)、各項政策之間有機聯(lián)系的稅收政策體系。

2.2 稅收優(yōu)惠手段單一，缺乏靈活性和針對性

現(xiàn)行促進節(jié)能環(huán)保的稅收優(yōu)惠手段主要是稅收直接減免，優(yōu)惠方式比較單一，缺乏靈活性和針對性。首先，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收減免的優(yōu)惠方式，不管是稅率優(yōu)惠還是稅額優(yōu)惠，更注重的是稅收利益的轉(zhuǎn)讓，強調(diào)的是事后優(yōu)惠。一方面，在這種優(yōu)惠方式下，只有存在盈利的企業(yè)才能真正享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對一些投資規(guī)模大、技術水平高、前期研發(fā)費用較高的項目實施效果不明顯，這大大降低了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的效果。另一方面，對于國外較為普遍采用的加速折舊、投資抵免、再投資退稅等更偏重事前引導、鼓勵企業(yè)實施節(jié)能環(huán)保投資或節(jié)能環(huán)保技術開發(fā)與研究的稅基優(yōu)惠方式則較少采用，這無疑影響了稅收優(yōu)惠激勵節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮。其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以企業(yè)和產(chǎn)業(yè)為主，而不是以具體的項目為對象，這一方面使得一些企業(yè)的非鼓勵性業(yè)務收入也享受了優(yōu)惠待遇，造成稅收優(yōu)惠泛濫；另一方面使得一些經(jīng)濟主體的有利于節(jié)能環(huán)保的項目或行為難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位，最終降低了稅收優(yōu)惠政策的效果。

2.3 對節(jié)能環(huán)保技術創(chuàng)新的支持力度不夠

實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保的關鍵在于促使企業(yè)采用先進的生產(chǎn)技術，利用技術創(chuàng)新和技術進步來提高生產(chǎn)效率和資源利用率、減少污染排放。但是技術創(chuàng)新是一個高風險、正外部性很強的投資行為，因此，促進節(jié)能減排的稅收政策的重點應放在鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術創(chuàng)新和推廣應用上。

目前我國在節(jié)能環(huán)保技術的引進、研發(fā)、應用等各個階段，都有著不同程度和方式的稅收優(yōu)惠政策的支持，但是現(xiàn)行稅收政策在鼓勵企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術投入、促進企業(yè)技術創(chuàng)新上支持力度仍不夠，在政策著力點上也有所缺失。

首先，現(xiàn)行鼓勵節(jié)能環(huán)保技術創(chuàng)新的稅收政策絕大多數(shù)不是專門為節(jié)能環(huán)保制定的，而是在一般性的鼓勵技術創(chuàng)新的優(yōu)惠政策中設置了設計節(jié)能減排、環(huán)境保護的內(nèi)容。因此，這些稅收政策對節(jié)能環(huán)保的傾斜力度不強，降低了節(jié)能環(huán)保項目的吸引力和相對于其他項目的競爭力。

其次，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策重點不明確，對產(chǎn)品生產(chǎn)或成果取得收益階段的優(yōu)惠較多，對技術研發(fā)、推廣、轉(zhuǎn)化等過程的優(yōu)惠較少，尤其是缺乏能夠分擔企業(yè)研發(fā)失敗風險、減少企業(yè)研發(fā)失敗損失的政策。這種重產(chǎn)品、輕投入，重科研成果、輕科研轉(zhuǎn)化的政策結(jié)構(gòu)不利于鼓勵企業(yè)加大技術開發(fā)投入。

2.4 在政策設計上存在一定的缺陷

從現(xiàn)行各項稅收政策來看，一些政策在設計上存在一定的缺陷，有的政策措施在設計上考慮不周到，或者政策和配套措施滯后、跟不上發(fā)展形勢需要，或者優(yōu)惠期限不夠長，導致政策達不到預期效果甚至出現(xiàn)偏差。比如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。但是，企業(yè)資源綜合利用取得的企業(yè)內(nèi)部收入不享受這一優(yōu)惠政策。這使得一些有能力實現(xiàn)資源的循環(huán)利用，但不是用于出售取得外部收入而是投入再生產(chǎn)的企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠政策。這種不公平待遇對企業(yè)內(nèi)部節(jié)約資源和循環(huán)利用資源起到了抑制作用。再如，企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。但是《目錄》制定后無法及時跟進技術發(fā)展進行更新，而隨著技術的進步，性能更優(yōu)的新設備不斷涌現(xiàn)，在這種情況下企業(yè)現(xiàn)在實際購置的設備雖然節(jié)能、節(jié)水性能優(yōu)于現(xiàn)行《目錄》的規(guī)定，但由于不在《目錄》中，反而無法享受到優(yōu)惠。

3 進一步支持企業(yè)節(jié)能環(huán)保的稅收政策建議

3.1 鼓勵企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保技術研發(fā)投入的稅收政策

運用稅收政策激勵企業(yè)加大對節(jié)能環(huán)保技術研發(fā)的投入，是進一步提升企業(yè)節(jié)能環(huán)保水平的關鍵。有必要在現(xiàn)有政策的基礎上，進一步強化節(jié)能環(huán)保技術研發(fā)行為的激勵。具體的稅收政策建議為：

（1）試行研發(fā)準備金制度。企業(yè)每年可按其銷售收入的一定比例在稅前提取節(jié)能環(huán)保研發(fā)準備金。研發(fā)準備金在提取的次年起5年內(nèi)專項用于本企業(yè)在節(jié)能環(huán)保技術上的研究開發(fā)、技術革新、技術改造等方面。對于改變用途的研發(fā)準備金支出以及逾期未使用的研發(fā)準備金余額，計入當期計征企業(yè)所得稅并按同期利率加收相應利息。

（2）提高企業(yè)節(jié)能環(huán)保技術研發(fā)費用的稅前加計扣除標準。對企業(yè)研發(fā)的具有國際領先水平的節(jié)能環(huán)保技術或設備發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除比例提高到100%。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對企業(yè)研發(fā)費用扣除的優(yōu)惠政策是加計扣除50%，這對于促進研發(fā)投入有較好的激勵作用，但對部分研發(fā)項目，特別是節(jié)能環(huán)保技術研發(fā)，50%的加計扣除還難以彌補研發(fā)中的風險損失。因此，建議對于企業(yè)開發(fā)的具有國際領先水平的節(jié)能環(huán)保技術或產(chǎn)品發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除比例在原有基礎上提高一倍。

3.2 鼓勵企業(yè)加大節(jié)能環(huán)保設備投資的稅收政策

除技術創(chuàng)新外，設備改造與更新也是企業(yè)提高節(jié)能環(huán)保水平的一個重要途徑。因此，對該類型設備的稅收支持也將有效促進企業(yè)節(jié)能環(huán)保目標的實現(xiàn)。具體政策建議包括：

（1）實行加速折舊政策。對企業(yè)購置并實際使用的節(jié)能環(huán)保等專用設備實行加速折舊政策。

（2）實行再投資退稅政策。對企業(yè)用稅后利潤再投資于節(jié)能環(huán)保等專用設備的，給予一定比例的退稅支持。

（3）對企業(yè)進口的國內(nèi)確實不能生產(chǎn)或技術上達不到要求、節(jié)能環(huán)保效益非常顯著的重大設備，可免除關稅。

（4）對企業(yè)發(fā)生重大節(jié)能環(huán)保項目投資，因集中采購產(chǎn)生短期內(nèi)難以抵扣的增值稅進項稅額導致占用資金問題，可考慮在一定期限內(nèi)給予退稅。

（5）有關部門應根據(jù)技術進步及時更新《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，同時完善環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等設備的認定方法，使企業(yè)能方便地享受到投資抵免的優(yōu)惠。

3.3 完善資源綜合利用的稅收政策

（1）加大企業(yè)資源綜合利用的稅收優(yōu)惠力度。對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按80%計入收入總額。

（2）降低企業(yè)綜合利用資源享受稅收優(yōu)惠政策的門檻，對企業(yè)綜合利用資源尤其是內(nèi)部循環(huán)利用資源取得的內(nèi)部收入，同樣享受減計收入的稅收優(yōu)惠政策。

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