林沖

摘 要：當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時期，我國的審計(jì)制度雖然正在向世界審計(jì)制度看齊，但由于我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊條件，我們無法照搬國際審計(jì)制度，所以目前我國的審計(jì)制度還存在一些缺陷。審計(jì)關(guān)乎各個企事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的規(guī)范性，為了保證企事業(yè)單位參加國家經(jīng)濟(jì)活動的合理性和合法性，無論是盈利性單位還是非盈利性單位，擁有一個完善的審計(jì)制度都至關(guān)重要。本文通過對目前我國高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險形成的原因進(jìn)行分析來探究我國審計(jì)制度存在的問題，并提出一些審計(jì)風(fēng)險的控制方法來完善審計(jì)制度。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險 審計(jì)制度 控制

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）06（c）-109-03

目前我國高校正處于轉(zhuǎn)型時期，無論是高校的教育目標(biāo)、教學(xué)方式、資金來源、教師組成，都在發(fā)生著關(guān)鍵性的變化，在這一過程中，高校的資金投入越來越大，由于學(xué)校是非盈利性單位，再加上我國特殊的國情，所以對學(xué)校的財(cái)務(wù)管理制度便提出了更高的要求，這對財(cái)務(wù)人員而言，就需要不斷更新知識，緊隨時代的步伐，不斷完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度，同時在全面深化改革的大背景下，對于參加學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員而言，工作難度也在不斷加大，要切實(shí)做到“防范風(fēng)險，提高效益”。

1 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)概論

1.1 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的概念

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險是指在反映高校財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)報告存在重大錯報、漏報或內(nèi)部管理上存在重大弊端或漏洞，而內(nèi)部審計(jì)卻認(rèn)為財(cái)務(wù)報告是合法、公允的，內(nèi)部管理是健全有效的，并據(jù)此做出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。從上述定義我們可以看出，對高校審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生重要影響的因素有以下三點(diǎn)：一是內(nèi)部控制風(fēng)險。相對于外部控制而言，內(nèi)部控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、嚴(yán)格的控制流程和強(qiáng)力的監(jiān)督方式，也缺少相應(yīng)的懲罰措施，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的人員也因管理制度的問題，權(quán)責(zé)有限，這便導(dǎo)致對高校的財(cái)務(wù)狀況缺乏完全的了解。二是技術(shù)風(fēng)險。外部審計(jì)基本上是專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員構(gòu)成，他們在個人能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)上都高于普通的審計(jì)人員，而高校內(nèi)部審計(jì)人員則是由高校內(nèi)部人員組成，他們在職業(yè)能力和個人經(jīng)驗(yàn)上都相對缺乏，這便造成了技術(shù)風(fēng)險。三是標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險。私人企業(yè)、國營企業(yè)、事業(yè)單位對審計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的，同樣的，不同的學(xué)校的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是不同的，在不同審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下得到的審計(jì)結(jié)果，沒有統(tǒng)一的、科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，那審計(jì)結(jié)果就缺乏強(qiáng)有力的制度支撐。

1.2 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的特點(diǎn)

首先，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險具有隱蔽性的特點(diǎn)。由于內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果至關(guān)重要，無論對被審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人，還是對相關(guān)的學(xué)校規(guī)章制度，甚至對學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人而言，方方面面都牽扯到學(xué)校的生存、發(fā)展和壯大。所以審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)結(jié)果都是被嚴(yán)密控制的，這些都是交由審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人直接管理，所以內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果很難公開化和透明化。這就使得高校內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果無法出現(xiàn)一個公平的鑒定，使得對相關(guān)責(zé)任人的處理沒有一個權(quán)威的處理體系和處理標(biāo)準(zhǔn)，那么審計(jì)的結(jié)果就微乎其微。其次，高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險后果具有間接性。不同于企業(yè)單位，審計(jì)結(jié)果由被審計(jì)人負(fù)責(zé)，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果則是復(fù)雜化。由于高校是非營利性機(jī)構(gòu)，所以高校直接參與的經(jīng)濟(jì)活動有限，審計(jì)結(jié)果的影響不會直接在盈虧上體現(xiàn)出來，反映的基本是制度層面、管理層面的問題，所以這樣的結(jié)果很難被重視，很難找到直接的責(zé)任人，但卻又影響著高校的發(fā)展，所以高校內(nèi)部的審計(jì)后果具有間接性。最后，審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因具有多樣性。內(nèi)部審計(jì)本身就具有不標(biāo)準(zhǔn)性，對于高校的內(nèi)部審計(jì)，其組成人員、負(fù)責(zé)人員在各個方面都與外部審計(jì)的界限比較模糊，一是在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，外部審計(jì)具有明確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部審計(jì)就沒有；二是在審計(jì)人員素質(zhì)方面，高校內(nèi)部審計(jì)人員比起外部專業(yè)審計(jì)人員，在職業(yè)能力、個人經(jīng)驗(yàn)方面都有缺陷；三是在審計(jì)目的方面，外部審計(jì)的目的就是為了找出問題，處理問題，最終規(guī)范財(cái)務(wù)制度，由于高校對于經(jīng)濟(jì)活動的參與度很少，所以高校內(nèi)部審計(jì)則沒有明確的目的。

1.3 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)

對于高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，一方面有普遍的審計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形式，另一方面又有內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)。首先，審計(jì)行為風(fēng)險。高校內(nèi)部審計(jì)是由于高校規(guī)章制度的約束，但負(fù)責(zé)人和監(jiān)督人、執(zhí)行人卻存在權(quán)責(zé)不分的情況，負(fù)責(zé)人插手審計(jì)流程，影響審計(jì)結(jié)果，監(jiān)督人給被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人傳遞消息，執(zhí)行人又因?yàn)楸粚徲?jì)部門的人員不配合而很難找到有用的審計(jì)資料。其次是審計(jì)程序風(fēng)險。對于專業(yè)的審計(jì)而言，應(yīng)該是先觀察后詢問，但有的內(nèi)部審計(jì)人員卻先詢問后觀察，這便給被審計(jì)人員創(chuàng)造了篡改資料，變更庫存數(shù)據(jù)的機(jī)會。還有其他表現(xiàn)形態(tài)。比如被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或直接責(zé)任人不配合審計(jì)工作，或相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人對審計(jì)人員施壓，對于正常的審計(jì)流程處處干涉，這便影響了審計(jì)結(jié)果，如圖1所示。

2 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的形成原因

2.1 缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

一般情況下，對于一個企業(yè)而言，外部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)是專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所，而內(nèi)部審計(jì)則是專門的審計(jì)部門。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)直接關(guān)系著公司的財(cái)務(wù)狀況，關(guān)系著公司的盈利情況，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是極其嚴(yán)格的，是歸企業(yè)直接負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的。而對于高校而言，由于高校的經(jīng)營目的不像企業(yè)是以盈利為目的，高校的經(jīng)營目的是為國家發(fā)展培養(yǎng)出更多的人才，高校的經(jīng)營資金也趨于復(fù)雜化，有國家的扶持資金，有企業(yè)的捐贈資金或入股資金，也有高校自營資金，面對這些復(fù)雜的資金來源，就需要設(shè)置一個獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)去審核、監(jiān)督這些來自各方資金的經(jīng)營狀況：對于國家財(cái)政支持的資金，高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)該如何記賬，如何攤派，確保這些資金從流入到支出都在有效的監(jiān)督范圍內(nèi)，對于企業(yè)捐贈的資金或其他教學(xué)設(shè)備，高校財(cái)務(wù)部門又如何對資金來源進(jìn)行審核，對設(shè)備折舊又該如何計(jì)算，這些都是高校財(cái)務(wù)部門資金來源復(fù)雜性的體現(xiàn)，對于這些，高校缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，則很難從整體上把控、監(jiān)督這些資金的運(yùn)營狀況。一般情況下，無論是私人企業(yè)還是國家事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)人都不會兼任其他職務(wù)，但許多高校則不重視這一點(diǎn)，甚至讓高校領(lǐng)導(dǎo)兼任任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，那在沒有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下，當(dāng)校領(lǐng)導(dǎo)涉嫌違紀(jì)時，很難有校內(nèi)審計(jì)人員可以核實(shí)出其違紀(jì)證據(jù)。

2.2 缺乏專業(yè)的審計(jì)人才

高校內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計(jì)人才主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，參與高校內(nèi)部審計(jì)人員缺乏，執(zhí)業(yè)能力較低，少數(shù)人職業(yè)道德低下，專業(yè)知識缺乏。許多高校內(nèi)部審計(jì)人員，由于主要角色以教師為主，所以他們在專業(yè)知識上較為單一，在知識更新速度上落后于專業(yè)的審計(jì)人員。另外，沒有統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理的審計(jì)分工，密切的行動配合，這便造成了審計(jì)效率低下，審計(jì)結(jié)果的偏差。其次，參與高校內(nèi)部的審計(jì)人員不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)專員，或許高校內(nèi)部審計(jì)人員在理論知識上高于外部審計(jì)人員，但在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)上卻相對匱乏，對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險很難發(fā)現(xiàn)，比如面對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和庫存數(shù)量，貨幣資金的流動方向和流動頻率，專業(yè)的審計(jì)人員憑借以往的經(jīng)驗(yàn)甚至直覺可以判斷出里面肯定存在問題，就算在當(dāng)時不好發(fā)現(xiàn)具體問題，但為后面的審計(jì)方向提供了路徑，但校內(nèi)的審計(jì)人員卻很難達(dá)到這一點(diǎn)，只能根據(jù)基本的審計(jì)流程按部就班，對于造假的財(cái)務(wù)數(shù)字很難發(fā)現(xiàn)，沒有相對應(yīng)的職業(yè)敏感度。還有就是對于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的意識不足。高校內(nèi)部審計(jì)本身就沒有明確的目標(biāo)，所以參與審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員，就很難意識到內(nèi)部審計(jì)的重要性。缺乏了基本的認(rèn)識，那么審計(jì)過程中應(yīng)該注意的關(guān)鍵點(diǎn)便很難發(fā)現(xiàn)。同樣，審計(jì)人員對審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識也不到位，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)果應(yīng)該負(fù)有法律責(zé)任，而不是在審計(jì)結(jié)果出來后束之高閣，只查問題而不問結(jié)果，那就沒有審計(jì)的必要了。

2.3 審計(jì)方法和技術(shù)落后

大部分的內(nèi)部審計(jì)在方法上主要采用了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以及多種審計(jì)方式交叉的方法，這種審計(jì)方法并不能防范面臨的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險，同時內(nèi)部審計(jì)職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計(jì)的方法不能得到及時更新，不能夠按照會計(jì)電算化的要求進(jìn)行審計(jì)，從實(shí)際上看審計(jì)的方法手段還停留在人工審計(jì)階段，計(jì)算機(jī)僅僅用來進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，審計(jì)技術(shù)相對落后；審計(jì)也還停留在查錯糾弊的階段，是一種定位事后審計(jì)方式，在實(shí)施的過程中偏重于對會計(jì)科目的核算，缺乏對預(yù)算執(zhí)行的效益水平進(jìn)行正確的評價。同時，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計(jì)人員受主客觀因素的限制，調(diào)查取證難度較大，也不可能在短時期內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面審計(jì)，如果選擇審計(jì)程序和審計(jì)方式、方法不當(dāng)，就有可能會遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容、未能發(fā)現(xiàn)重大的錯誤、未能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論和事實(shí)不一致，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。

3 高校對審計(jì)風(fēng)險的控制措施

3.1 設(shè)置專門的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)置高校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，最重要的是培育內(nèi)部獨(dú)立控制的理念。高校內(nèi)部審計(jì)一個系統(tǒng)復(fù)雜的流程，需要校長、黨委書記、各部門負(fù)責(zé)人、部門基層人員全面參與，沒有一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的管理制度，內(nèi)部控制很難順利進(jìn)行，制度是以公眾意志為基礎(chǔ)設(shè)立的，內(nèi)部管理制度的制定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，首先要在意識層面有所重視，讓內(nèi)部獨(dú)立控制的理念深入人心。只有這樣，內(nèi)部獨(dú)立控制機(jī)構(gòu)才能在各方同意的前提下建立。

盡管高校是不以盈利性為目的的單位，由于高校資金來源的多樣性，高校財(cái)務(wù)人員工作的復(fù)雜性，高校應(yīng)充分保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性，獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的活動之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動，高校審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人應(yīng)具有一定財(cái)經(jīng)審計(jì)知識的專責(zé)人員。由于受內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)等的限制，為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，如基本建設(shè)工程部審計(jì)業(yè)務(wù)還可以采用內(nèi)審?fù)獍淖龇?，以?guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計(jì)的部分職能委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。

3.2 提高審計(jì)人員的職業(yè)能力

對于高校內(nèi)部審計(jì)，培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員十分重要。提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，由兩部分組成，一方面是提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，另一方面是提高審計(jì)人員的專業(yè)能力。

職業(yè)道德是一個行業(yè)的行為標(biāo)準(zhǔn)，是約束一個行業(yè)的準(zhǔn)繩，是促進(jìn)一個行業(yè)向更好方向發(fā)展的基礎(chǔ)。對于參與高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)員而言，應(yīng)該遵循依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密的基本職業(yè)道德，禁止濫用職權(quán)、銜私舞弊，不得泄露秘密、玩忽職守。同時審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)同行監(jiān)督，既要嚴(yán)厲懲處職業(yè)違法行為，又要設(shè)立職業(yè)榜樣，提高審計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感。

對于提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，要做到以下幾點(diǎn)：首先，對于審計(jì)人員的錄用一定要標(biāo)準(zhǔn)化，不能由一個人說了算，用制度作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)；其次，對于參加高校內(nèi)部審計(jì)的人員，要不斷地對他們的知識進(jìn)行更新，經(jīng)常性地進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)。審計(jì)工作涉及的內(nèi)容和范圍很廣，崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育是保證審計(jì)人員既具有查賬技能，又具有宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識、政策法規(guī)及審計(jì)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力、口頭及書面表達(dá)能力、綜合分析能力等必備素質(zhì)的關(guān)鍵措施，同時鼓勵參加校外的審計(jì)來增加他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；最后，要提高參加校內(nèi)審計(jì)人員的風(fēng)險意識，讓審計(jì)人員按照審計(jì)流程、審計(jì)規(guī)范參與審計(jì)活動，對審計(jì)結(jié)果負(fù)有一定的責(zé)任，培養(yǎng)他們的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.3 不斷完善和改進(jìn)審計(jì)方法

完善和改進(jìn)審計(jì)方法，需要合理優(yōu)化審計(jì)資源的配置。審計(jì)資源分為兩方面，分別是審計(jì)任務(wù)和投入的審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人力。一是對于高校內(nèi)部審計(jì)而言，根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)安排審計(jì)工作，制定審計(jì)計(jì)劃，合理安排審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，統(tǒng)籌審計(jì)分工，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要舉措。二是要加大對高校審計(jì)投入的經(jīng)費(fèi)，高校也應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)列入年度預(yù)算，保證審計(jì)人員崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育、審計(jì)技術(shù)觀摩交流、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等經(jīng)費(fèi)需要，以提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。

在現(xiàn)代化審計(jì)方面，高校內(nèi)部審計(jì)要做到以下幾點(diǎn)：首先，要積極利用大數(shù)據(jù)、大信息時代的計(jì)算機(jī)審計(jì)，轉(zhuǎn)變原來傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)和遠(yuǎn)程審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，搭建審計(jì)信息化平臺，及時對高校執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)審計(jì)中發(fā)生的風(fēng)險；其次，在內(nèi)部審計(jì)的模式上可以采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的方法，從管控和風(fēng)險分析的角度出發(fā)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，將各種先進(jìn)的技術(shù)手段和方法綜合應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中去；最后，高校要建立嚴(yán)格的審核復(fù)核機(jī)制，復(fù)核工作要交給專職的人員來負(fù)責(zé)，嚴(yán)格地對審計(jì)報告、審計(jì)意見書的內(nèi)容進(jìn)行審查，并提出專業(yè)性意見。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，提高高校經(jīng)濟(jì)效益

審計(jì)本身的目的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的目的除了通常意義上的審查賬目和報表，還應(yīng)包括評價企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，并及時提出積極、合理審計(jì)建議。審計(jì)的作用不僅在于揭示差錯和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，還可以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和保護(hù)國家和本單位的利益。 因此，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，既要有嚴(yán)格的審計(jì)流程制度，又要有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)結(jié)果評價體系和長期的審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，除此之外，還應(yīng)該發(fā)揮外部監(jiān)督的職能，讓審計(jì)結(jié)果在高校內(nèi)部公開化、透明化，接受學(xué)校教職員工的監(jiān)督。

4 結(jié)語

由于高校內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果具有間接性的特點(diǎn)，很難通過直接的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示出來，但卻影響著高校的發(fā)展和生存，因此，高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險就應(yīng)該更加重視，對于風(fēng)險的控制就應(yīng)該標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，讓高校內(nèi)部審計(jì)制度逐漸完善。

參考文獻(xiàn)

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