陳思敏

摘 要：民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)對(duì)其自身的管理有了新的要求，即必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。而民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分，正是順應(yīng)這種需要而產(chǎn)生的。為了更好地發(fā)揮其在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)必須準(zhǔn)確定位。本文分別從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的準(zhǔn)確定位、內(nèi)部審計(jì)職能定位的拓展、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容定位的擴(kuò)展和內(nèi)部審計(jì)方法定位的完善四個(gè)方面進(jìn)行論述。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)定位 問(wèn)題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）05（c）-076-02

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著監(jiān)督與控制作用，全方位的幫助與提升企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)和處理好內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能對(duì)公司管理以及治理質(zhì)量的影響，并基于公司的治理要求改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[1]，例如，科學(xué)合理地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，拓展內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，完善內(nèi)部審計(jì)方法。

1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位存在的問(wèn)題

1.1 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式定位模糊

現(xiàn)階段，許多民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)審部門普遍附屬于會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作或由財(cái)務(wù)部兼任，甚至有些內(nèi)部審計(jì)部門成員是由各部門的富余人員組成的。還有部分民營(yíng)企業(yè)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其不僅是由CEO和財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，還由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)管制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的多樣性，致使內(nèi)審人員在工作時(shí)容易造成責(zé)任不明確、關(guān)系混亂的情況，不能在經(jīng)濟(jì)上保證自己的獨(dú)立性，也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，客觀上削弱了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度[2]。

1.2 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位局限于監(jiān)督職能

“監(jiān)督主導(dǎo)型”審計(jì)和“服務(wù)主導(dǎo)型”審計(jì)是內(nèi)部審的兩大種類，“監(jiān)督主導(dǎo)型”審計(jì)的目標(biāo)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，而“服務(wù)主導(dǎo)型”審計(jì)則側(cè)重于評(píng)價(jià)和咨詢等服務(wù)職能的發(fā)揮[3]。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與民營(yíng)企業(yè)的快速成長(zhǎng)必然促使內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變。但目前我國(guó)大部分民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還屬于“監(jiān)督主導(dǎo)型”，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的首要職能是監(jiān)督，服務(wù)職能被忽視，很少主動(dòng)揭露問(wèn)題、分析問(wèn)題和處理問(wèn)題，目標(biāo)和出發(fā)點(diǎn)的定位也不高。

1.3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)僅定位于財(cái)務(wù)審計(jì)

目前內(nèi)部審計(jì)主要由內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)兩大類。歐美國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)思想已從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，并以經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為主導(dǎo)。但我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)多數(shù)是以監(jiān)督為主，忽略了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門只參與企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與監(jiān)督，并不參與公司經(jīng)營(yíng)管理，企業(yè)無(wú)法利用內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢(shì)找出經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題并提出改善方法。

1.4 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式方法定位單一

目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)大部分的民營(yíng)企業(yè)中內(nèi)審人員的實(shí)際工作只是單純地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，而且內(nèi)部監(jiān)督也一般是在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生后才進(jìn)行。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，損失已經(jīng)形成，再進(jìn)行審計(jì)就已經(jīng)晚了，不利于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，雖然審計(jì)人員提出了許多問(wèn)題以及改進(jìn)意見(jiàn)，但后續(xù)整改審計(jì)跟蹤不力。往往出現(xiàn)只發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不解決問(wèn)題或者未能合理解決問(wèn)題的情況，從而造成問(wèn)題“次次審、次次有”的情況。

2 完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位問(wèn)題的對(duì)策

2.1 分類優(yōu)化民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式

根據(jù)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀并參考國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的通常做法，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立大致有以下兩種模式可供參考。

2.1.1 大中型民營(yíng)企業(yè)

對(duì)于規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)，特別是家族式的企業(yè)，可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、獨(dú)立于經(jīng)理層的審計(jì)委員會(huì)制度，加強(qiáng)董事會(huì)與治理層間的制衡機(jī)制，使企業(yè)審計(jì)部門依靠最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的支持，賦予其充分的權(quán)利和充分的獨(dú)立性，將其應(yīng)有的作用發(fā)揮出來(lái)。為了彌補(bǔ)董事會(huì)監(jiān)督功能的缺失，必須建立審計(jì)委員會(huì)制度，尤其是在民營(yíng)企業(yè)中“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象依然存在的情況下，建立審計(jì)委員會(huì)制度不僅可以控制對(duì)經(jīng)營(yíng)者對(duì)公司的控制還可以要求董事會(huì)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)透明度，提高員工以及廣大群眾對(duì)企業(yè)的信任度。同時(shí)民營(yíng)企業(yè)下設(shè)隸屬于審計(jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)部門，總裁或總經(jīng)理賦予內(nèi)審部門廣泛權(quán)力。

2.1.2 小型民營(yíng)企業(yè)

小型民營(yíng)企業(yè)可以只設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，直接隸屬于公司最高管理層，其他職能部門不得對(duì)審計(jì)部門的工作進(jìn)行干涉。由于小型民營(yíng)企業(yè)自身能力所限，可以選擇性的將其專業(yè)技術(shù)缺乏或不足的部分審計(jì)項(xiàng)目外包出去，由熟知公司制度管理、生產(chǎn)流程的內(nèi)部審計(jì)人員與專業(yè)能力強(qiáng)、獨(dú)立性強(qiáng)的外部審計(jì)人員聯(lián)合展開(kāi)審計(jì)工作，更好地完善企業(yè)管理，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[4]。

對(duì)于缺乏專業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)審人員的小型民營(yíng)企業(yè)，可以不設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行全外包。但是企業(yè)在選擇外包機(jī)構(gòu)或人員時(shí)應(yīng)充分掌握主動(dòng)權(quán)，同時(shí)必須保存審計(jì)長(zhǎng)一職，監(jiān)管外部機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作，并幫助外部審計(jì)人員和企業(yè)管理者之間進(jìn)行溝通。

2.2 重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況日新月異，而內(nèi)部審計(jì)卻發(fā)展緩慢，職能定位局限于提供監(jiān)督服務(wù)，無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能必須轉(zhuǎn)向“服務(wù)主導(dǎo)型”。

2.2.1 正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要樹(shù)立服務(wù)觀念，重新塑造審計(jì)形象，內(nèi)部審計(jì)定位于企業(yè)的服務(wù)部門。在審計(jì)工作開(kāi)始時(shí)，內(nèi)審人員與被審單位和部門間建立信任，主動(dòng)詢問(wèn)他們的意見(jiàn)，積極要求與他們的合作。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)審人員要與被審單位共同分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及其不利影響，并一起探討改進(jìn)的措施。審計(jì)報(bào)告盡量不使用譴責(zé)性的語(yǔ)言，對(duì)普通性質(zhì)的問(wèn)題可在審計(jì)過(guò)程中直接告知被審單位并監(jiān)督其當(dāng)即整改，只有反映重大問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告才向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)呈送，盡量減少被審單位的負(fù)面情緒。

2.2.2 將服務(wù)職能與監(jiān)督職能相結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與服務(wù)職能是緊密相連的，二者缺一不可。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮關(guān)鍵在于為管理層的決策、宏觀管理服務(wù)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員在剖析問(wèn)題的性質(zhì)和發(fā)生的原因時(shí)要從全面的、戰(zhàn)略的角度去剖析。

民營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不同于其他形式的企業(yè)，其內(nèi)容復(fù)雜多變，審計(jì)部門作為企業(yè)的監(jiān)督與管理部門，應(yīng)該有管理者的意識(shí)，利用自己特殊的地位，參與企業(yè)決策，將服務(wù)作為終極目標(biāo)[5]。積極地與企業(yè)的各部門交流自己的想法和意見(jiàn)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)地進(jìn)行糾正，以便在管理者進(jìn)行某些決策時(shí)能夠不走彎路，使企業(yè)的發(fā)展方向可以在正確的軌道上運(yùn)行、企業(yè)效益不斷提升。

2.3 民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要逐漸轉(zhuǎn)向效益管理審計(jì)

為了民營(yíng)企業(yè)自身成長(zhǎng)與強(qiáng)化內(nèi)部控制，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是必要的。

2.3.1 在審計(jì)思想上

目前，在部分民營(yíng)企業(yè)作為審計(jì)主體的內(nèi)部審計(jì)人員中，有些人對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)認(rèn)識(shí)模糊，認(rèn)為在企業(yè)管理活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的服務(wù)職能會(huì)削弱傳統(tǒng)審計(jì)的監(jiān)督職能。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包含監(jiān)督與服務(wù)兩種職能，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用與服務(wù)作用可以兼容于一種審計(jì)形式之中。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在管理好企業(yè)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的問(wèn)題進(jìn)行揭露并分析原因，向管理者提供解決對(duì)策和方法，幫助管理企業(yè)和提高企業(yè)效益[6]。因此，審計(jì)人員要樹(shù)立先進(jìn)效益管理審計(jì)的理念與思想，由側(cè)重審查財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的審計(jì)轉(zhuǎn)向著眼于改善經(jīng)營(yíng)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.3.2 在審計(jì)范圍上

（1）開(kāi)展管理審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)和非財(cái)務(wù)方面的審計(jì)在管理審計(jì)中都有體現(xiàn)，但管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)涉及的財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題關(guān)注的重點(diǎn)不同。管理審計(jì)是對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的管理活動(dòng)的合理性和有效性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，而不是僅僅對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行檢查[7]。目前為止，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)上升到了管理審計(jì)的層面，主要包括風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制等，是直接面向于管理方面的問(wèn)題提出的審計(jì)意見(jiàn)，有一定的前瞻性和指導(dǎo)性。

（2）開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的合理性和生產(chǎn)力等要素的開(kāi)發(fā)利用及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)人員不單單要注意財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的正確性，也要對(duì)資金使用效益、人力資源利用效益等進(jìn)行合理評(píng)價(jià)[8]。除此之外還要對(duì)企業(yè)的原料供應(yīng)過(guò)程、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和銷售過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，主要審查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的完成狀況，各個(gè)生產(chǎn)要素的組合、利用情況等。內(nèi)部審計(jì)工作者必須全方位參與企業(yè)管理，深入到企業(yè)各個(gè)部門，參與企業(yè)生產(chǎn)，從而全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。

2.4 事前事中事后審計(jì)相結(jié)合并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

2.4.1 將事前事中事后審計(jì)相結(jié)合

為了更好地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)改變只注重事后審計(jì)的審計(jì)方式，向風(fēng)險(xiǎn)管理控制方向發(fā)展。在事前要對(duì)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算、項(xiàng)目投資等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，提前告知決策部門計(jì)劃實(shí)施后可能出現(xiàn)不利因素，并對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題提出改正建議，從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失。為了找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際實(shí)施情況與計(jì)劃、預(yù)算存在差距和存在的問(wèn)題，審計(jì)人員在事中進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，糾正錯(cuò)誤或轉(zhuǎn)變計(jì)劃。最后審計(jì)人員通過(guò)其最熟悉的事后審計(jì)評(píng)價(jià)已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.4.2 進(jìn)行后續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)以前的問(wèn)題和建議是否改正并取得一定效果的跟蹤審計(jì)。后續(xù)審計(jì)有監(jiān)督管理層糾錯(cuò)是否正確、效果是否明顯的作用，除此之外還可以對(duì)管理層產(chǎn)生約束作用，激勵(lì)管理層改變企業(yè)現(xiàn)有模式，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新。

3 結(jié)語(yǔ)

民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展日趨重要。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在不斷地發(fā)展過(guò)程中，逐漸發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性愈發(fā)明顯。民營(yíng)企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確定位可以有效控制和約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也必將取得巨大的發(fā)展。

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