摘要：“營改增”是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，也是財政支持經(jīng)濟發(fā)展的重大舉措。2016年5月1日駐馬店市“營改增”試點全面推開，本文基于駐馬店市的“營改增”工作開展情況，分析了“營改增”對地方財政經(jīng)濟的影響，并提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；財政；經(jīng)濟

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A

Analysis of Effects on Local Economic Situation after Comprehensively Replacing Business Tax with Value-added Tax

——Taking Zhumadian City as an Example

Huating Dong

（Zhumadian Fiscal Policy Research Office，Henan，Zhumadian，463000，China）

Abstract： Replacing business tax with value-added tax is an important structural policy of tax reduction and also a significant measure of financial support. On May 1， 2016， zhumadian “ Replacing business tax with value-added tax ” pilot fully implemented， The paper analyzes the effects of replacing business tax with value-added tax on local economic situation on the basis of the implementation of this policy in Zhumadian City and has proposed countermeasures.

Key words： Business Tax； Value-added Tax； Finance； Economics

引言

新常態(tài)下，為降低企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)活力，推進結(jié)構(gòu)性改革， 2012年我國以上海為試點，拉開了營業(yè)稅改征增值稅序幕。2013年將“營改增”試點范圍由原來的9省市擴大至全國，并擴大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，2014年又將鐵路運輸、郵政業(yè)和電信業(yè)納入“營改增”范圍，2016年5月1日“營改增”試點全面推開。至此，歷時4年多的“營改增”試點改革在“十三五”開局之年迎來全面收官。

一、駐馬店市“營改增”運行情況分析

（一）“營改增”推進情況

按照上級統(tǒng)一部署，駐馬店市按照時間節(jié)點穩(wěn)步推進全市“營改增”試點工作，具體情況如下：2013年8月1日，我市正式實施交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點工作，全市第一批交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點納稅人715戶，第二批鐵路運輸業(yè)30戶，第三批電信業(yè)49戶，按照上級要求成功進行了“營改增”轉(zhuǎn)制工作。2016年5月1日，我市“營改增”試點全面推開。截止到2016年9月底，全市新增“營改增”試點行業(yè)納稅人14851戶，全市涉及“營改增”的納稅人達到了20771戶，其中：郵政及交通運輸業(yè)2083戶，電信業(yè)832戶，建筑業(yè)1108戶，房地產(chǎn)業(yè)1176戶，金融業(yè)187戶，服務(wù)業(yè)12380戶[1]。

（二）“營改增”后企業(yè)稅負變化情況

理論上講企業(yè)稅負增減主要取決于稅率、稅基的變化?！盃I改增”前交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)小額納稅人按3%征收營業(yè)稅，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)小額納稅人按5%征收營業(yè)稅，而“營改增”后小額納稅人均按3%征收增值稅，按照增值稅計算方法：應(yīng)納增值稅=銷售額R/（1+稅率）×稅率-進項稅T，經(jīng)過測算“營改增”的實施對小規(guī)模納稅人來說均達到減負目的，這與對企業(yè)走訪調(diào)查結(jié)果是相吻合的。而對一般納稅人來說，“營改增”后稅率均有所提高，如：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)等行業(yè)稅率由3%提升到11%，提高了8個百分點；生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)也提高了1個百分點[2]。同時，一般納稅人由于受部分成本支出難以取得進項稅額、現(xiàn)存資產(chǎn)無法抵扣進項稅、人工費用占比高且不能抵扣進項稅等因素影響，短期內(nèi)一般納稅人稅負將出現(xiàn)不減反增現(xiàn)象。但從長期看，隨著相關(guān)措施的不斷完善，一般納稅人可以通過抵扣進項稅額間接實現(xiàn)稅收負擔的下降。

二、“營改增”對地方財政經(jīng)濟形勢的影響分析

（一）負面影響

1、減少地方財政收入?！盃I改增”的宗旨是要減輕企業(yè)稅負，短期內(nèi)相關(guān)措施不到位的情況下勢必造成地方稅收收入減少，進而影響地方財政收入。據(jù)統(tǒng)計，1～9月份全市稅收收入累計完成53.22億元，其中全市營業(yè)稅及改征增值稅共完成16.62億元，與去年同期同口徑相比減收近3.56億元。根據(jù)近年全市財稅收入趨勢和年初預(yù)算，經(jīng)初步測算全年全市由“營改增”減收約6億元，其中：因原有增值稅納稅人進項稅增加、稅源變化、不同行業(yè)稅率調(diào)整、征收方式的轉(zhuǎn)變等因素造成稅收減收約3.8億元；由“營改增”分成政策改變（“營改增”收入全部歸地方改為五五分成）減收約2.2億元[3]。2013年實施“營改增”以來，隨著“營改增”的全面推進，在地方主體稅種尚未健全的情況下，全市及縣區(qū)的財政收入增幅總體呈現(xiàn)下降趨勢，未來3-5年內(nèi)這種趨勢仍將繼續(xù)。

2、加重地方財政支出負擔。短期內(nèi)，受多種因素影響，個別行業(yè)或企業(yè)稅負不減反增，企業(yè)經(jīng)營成本加大，企業(yè)生存空間被擠壓。為保持地方經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，地方政府必然會采取有效措施，加大對稅負增加的企業(yè)財政扶持力度，以確保企業(yè)平穩(wěn)過渡，這無異增加了地方財政負擔。同時，由于“營改增”的全面實施，地方稅收減少，稅源爭奪會進一步加劇，地方政府為保持原有稅源、爭奪新稅源，會加大對企業(yè)的補貼力度，將進一步加重地方財政支出負擔。

3、加大稅收征管難度。按照有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)部門征管，同時由于納稅人數(shù)量的增加，稅收計算方式的改變，即由“納稅額=營業(yè)額×應(yīng)納稅率”轉(zhuǎn)變?yōu)椤凹{稅額=含稅營業(yè)額÷（1+應(yīng)納稅率）×應(yīng)納稅率”，征管模式也由原來的上門征收轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)到國稅部門申報納稅，這就需要稅務(wù)部門和企業(yè)有一個逐步適應(yīng)的過程，會在一定程度上增加國稅部分的征管負擔；同時，由于“營改增”是涉及多個行業(yè)和企業(yè)，又多是流通型、服務(wù)型行業(yè)，加之“營改增”需要信息化支撐，給稅收管理帶來較大難度[4]。

（二）正面影響

1、有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。隨著科技進步，高精端技術(shù)的應(yīng)用，企業(yè)為謀取更大生存空間，必然加大資本投入，導致企業(yè)成本增加。而“營改增”的實施可以減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)進行升級改造、提高產(chǎn)品的競爭力，促進企業(yè)向高新技術(shù)型、資本密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，為未來的財政收入增長奠定基礎(chǔ)。

2、有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I改增”政策全面實施后，打通了行業(yè)抵扣鏈條，可以帶動二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，促進各類投資和生產(chǎn)要素向高新精技術(shù)型、高附加值行業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，對地方行業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生積極的引導作用，從而進一步優(yōu)化地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3、有利于優(yōu)化稅源結(jié)構(gòu)。在全球經(jīng)濟低迷的特定時期，“營改增”的實施對中小微企業(yè)來說起到了實質(zhì)性扶持作用，使部分中小微企業(yè)得以生存、壯大，產(chǎn)生更多社會經(jīng)濟效益，進而帶動環(huán)境稅、資源稅等綠色稅種進行增稅，地方財政收入也將隨之逐步提升。

三、“營改增”推進中存在的問題

（一）地方主體稅種缺失

我國現(xiàn)行的地方稅體系是在1994年的分稅制財政稅收體制改革后逐步形成的，以營業(yè)稅為主體的稅收體系。就我市而言，屬于地方稅收的稅種中，除營業(yè)稅外的都是收入不穩(wěn)、稅源分散、征收成本高的稅種。現(xiàn)行改革政策規(guī)定“營改增”后增值稅按五五分成后，1～9月我市增值稅收入占稅收收入的比重為19.17%，這不足以保證地方政府通過稅收籌集足夠的財力履行政府職責。

（二）地方財政收支矛盾加劇

“營改增”的實施，盡管對地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、促進經(jīng)濟健康發(fā)展起到積極作用，使地方財政收入總量不斷變大。但短期內(nèi)地方政府為增強企業(yè)活力而加大對地方企業(yè)扶持力度，為提供經(jīng)濟發(fā)展動力而加大財政投入，造成地方政府財政支出不斷加大，且地方支出增加超過收入增加。同時，由于財權(quán)與事權(quán)劃分不合理、轉(zhuǎn)移支付制度不完善等因素存在，加劇了地方收支矛盾。據(jù)統(tǒng)計2012年我市財政收支缺口為183.9億元，2015年全市財政收支缺口達247.3億元，比2012年增加63.4億元，未來較長時間內(nèi)，這種趨勢仍將加劇[5]。

（三）稅收征管難度加大

我市注銷戶、失蹤戶、無固定經(jīng)營地址戶等特殊戶群體居多，是否應(yīng)該退回地稅機關(guān)處理不好確定；有的納稅人只是一個小門店、一張辦公桌，不見運輸車輛等運輸工具，這類納稅人不易管理；公共交通場站代售票務(wù)收入歸屬確認和納稅申報存在一定難度；發(fā)售的防偽稅控設(shè)備由納稅人保存，稅務(wù)機關(guān)又無法強制由中介機構(gòu)代理，這種情況存在風險。

同時，“營改增”后對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)核算要求提高，我市大多數(shù)納稅人為小規(guī)模納稅人，其經(jīng)營管理還不夠不規(guī)范、財務(wù)核算資料還不健全，納稅申報數(shù)據(jù)信息存在不完整、質(zhì)量不高等問題。另外，由于稅率的多樣性，為企業(yè)通過改變與上下游企業(yè)之間的購銷關(guān)系等方式提供了逃稅、漏稅操作空間，進一步增加了稅收征管難度。

四、應(yīng)對措施及建議

（一）構(gòu)建完善的地方稅收體系

長期以來，營業(yè)稅一直是我市主體稅種，“營改增”后，我市地方稅收體系也將面臨主體稅種缺失的境況。為促進地方經(jīng)濟健康發(fā)展，必須積極培育新的主體稅種，完善輔助稅種，優(yōu)化地方稅收結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學合理的地方稅收體系。地方主體稅種的選擇主要取決于稅源的非流動性、課征的直接收益性、收入的穩(wěn)定性等因素，根據(jù)這一原則，可以將財產(chǎn)稅作為我市主體稅種，所得稅、資源稅等作為輔助稅種。

（二）加強地方稅收監(jiān)管

深化征管體制改革，加強事中事后管理，實施分級分類管理，合理調(diào)配管理資源，確?！盃I改增”各類稅源管住管好。加強稅源分析監(jiān)控，充分發(fā)揮信息管稅優(yōu)勢，特別是發(fā)揮增值稅發(fā)票電子底賬數(shù)據(jù)作用，深入開展數(shù)據(jù)分析比對，強化日常管理，不斷提高管理質(zhì)效。加強納稅評估，壓縮稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)，堵住企業(yè)避稅空間，加大對偷稅騙稅行為的打擊力度，做到足額征稅確保應(yīng)收盡收。

（三）完善轉(zhuǎn)移支付制度

目前我國轉(zhuǎn)移支付體系由財力型轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成，應(yīng)綜合考慮各地區(qū)消費能力、人口數(shù)量、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟發(fā)展水平、收入能力和支出需要等各方面的因素，合理確定轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，提高一般性轉(zhuǎn)移支付比重，設(shè)置相應(yīng)的配套措施彌補因“營改增”造成的地方財力的損失，逐步補足地方標準收支缺口，力求地方財權(quán)與事權(quán)匹配，確保各項政策更好發(fā)揮出既定的效益和作用，滿足公共服務(wù)的需要。

（四）積極培育稅源

保障地方財力的根本之策在于培育壯大新的穩(wěn)定的稅收增長點，“營改增”改革使地方稅收體系受到嚴重削弱。因此，要完善相對獨立且比較穩(wěn)定收入來源的地方稅體系，必須培育壯大有潛力且地方性特點強的稅種。培育稅源，一方面，要積極樹立為經(jīng)濟服務(wù)、為納稅人民服務(wù)的觀念，加強稅收的綜合治理，全面改善稅收環(huán)境。另一方面，加快地方經(jīng)濟調(diào)整，加大財政扶持力度，堅定不移地走新型工業(yè)化道路，逐年提升高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在規(guī)模以上工業(yè)產(chǎn)值中的比重。

參考文獻：

[1]許峰，“營改增”政策實施影響及對策研究[D].蘇州大學碩士論文，2014：26.

[2]許文，“營改增”對地方財政的影響[J].中國財政， 2013：55.

[3]趙光軍，“營改增”對縣域稅收的影響及對策建議[J].山東社會科學， 2013：78.

[4]李暉毛艷銘，“營改增”對遼寧經(jīng)濟及稅收影響的實證分析[J].沈陽大學學報（社會科學版）， 2014：121.

[5]郭月梅，“營改增”背景下完善地方稅體系的探討[J].財政研究， 2013：29.

作者簡介：

董華亭，男，1976年12月出生，河南上蔡人，大學本科學歷，駐馬店市財政政策研究室主任，中級經(jīng)濟師，研究方向：財稅政策。