王劍+劉禮志+陳志杰+周二亮

摘 要：隨著新一輪農(nóng)村電網(wǎng)改造升級，國網(wǎng)某地市供電公司農(nóng)網(wǎng)改造工程年投資從2013年的6 000萬元上升至2015年的5.4億元，項目投資額逐年增大，管控力量逐漸攤薄。為了在投資規(guī)模大、投資效益率低的條件下，利用有限的審計資源，創(chuàng)建有效的動態(tài)跟蹤機制，發(fā)揮工程管控過程中的審計監(jiān)督和服務職能，該公司審計部以全生命周期管理、風險內(nèi)控制和風險導向?qū)徲嫗槔碚撝笇?，圍繞工程施工管理、采購物資管理、財務管理三大管控核心，針對2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級項目開展了過程審計，開創(chuàng)了國網(wǎng)地市公司系統(tǒng)內(nèi)農(nóng)網(wǎng)工程過程審計的先例。從實踐來看，通過過程審計，能有效監(jiān)督工程建設管控風險，促進及時整改優(yōu)化，推動從結(jié)果性監(jiān)督向過程性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。

關(guān)鍵詞：農(nóng)網(wǎng)工程建設；過程審計；創(chuàng)新；運用

中圖分類號：F239.65 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）11-0151-02

一、實施目標

（一）運用全生命周期管理理念，開展農(nóng)網(wǎng)工程過程審計

從農(nóng)網(wǎng)工程項目全生命周期管理出發(fā)，將審計監(jiān)督貫穿前期準備、建設實施直至竣工投產(chǎn)全過程，在項目規(guī)劃、可行性研究、立項、初步設計、招標、施工圖設計、概算、施工、監(jiān)理等建設等各階段發(fā)揮審計監(jiān)督的“預警”作用。及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避招投標、合同管理、承發(fā)包、現(xiàn)場管理等項目管理風險，督促建設單位加強內(nèi)控管理，強化責任意識，從而最大程度引導和規(guī)范各方的行為，有效遏止農(nóng)網(wǎng)工程建設中的不規(guī)范行為，提高建設投資效益。

（二）基于風險導向，創(chuàng)建動態(tài)跟蹤審計機制

在總結(jié)歷年工程結(jié)決算審計經(jīng)驗的基礎上，改變傳統(tǒng)事后審計模式，從工程建設風險分析入手，針對農(nóng)網(wǎng)工程項目的安全、質(zhì)量、進度、物資供應、結(jié)決算等方面的管理缺陷，創(chuàng)建動態(tài)跟蹤審計機制，增加現(xiàn)場審計力度。將審計從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)事前、事中、事后審計有機融合，將問題化解在項目實施中，以提高風險識別、風險應對能力。

（三）完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系、促進審計成果應用

針對工程建設風險，落實過程審計范圍和重點，確定審計目標和審計程序，從項目投資決策開始，實施工程項目的全過程監(jiān)督。以風險事件作為進一步延伸審計的條件，及時發(fā)現(xiàn)、及時規(guī)避工程項目管理風險，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系。

二、實施經(jīng)驗

（一）從工程建設的要素投入出發(fā)

縱向而言，從工程建設的要素投入出發(fā)，以工程項目的物資管理、工程管理財務管理為主要切入點，針對項目的各個環(huán)節(jié)和全流程進行跟蹤檢查審計。物資管理審計以實物管理為重點，檢查項目物資的采購計劃、采購實施、物資合同、物資實物管理情況，重點關(guān)注物資實物的倉儲、驗收、入庫、出庫、保管、盤點等環(huán)節(jié)的規(guī)范性，審計物資臺賬的完備性、賬簿與實物的一致情況。工程管理審計以項目進度、安全質(zhì)量、監(jiān)理、結(jié)算管理為重點，結(jié)合項目過程記錄資料與現(xiàn)場踏勘，重點關(guān)注施工及監(jiān)理過程資料的管理、工程建設計劃實施管理、重大設計變更及簽證管理、工程量結(jié)算管理、物資需求用量與現(xiàn)場實際對比情況等。財務管理審計以項目資金流向為主線，對工程資金撥付和使用進行審計追蹤，對項目會計核算、資金管理、資產(chǎn)管理、工程價款結(jié)算與支付、工程成本核算與控制等進行檢查，并通過財務部門檢查勞務外包管理情況，重點審查會計信息的客觀性、真實性、完整性以及勞務分包的合規(guī)性。

（二）從工程建設的參與各方出發(fā)

橫向而言，從工程建設的參與各方出發(fā)，以項目建管單位、設計單位、監(jiān)理單位、施工單位為調(diào)查對象，針對項目管理各方的履職情況進行審計檢查。檢查建管單位從項目前期對項目的規(guī)劃、可行性研究、初步設計和施工設計，到工程項目竣工決算的履職情況。過程審計重點關(guān)注在項目建設過程中市、縣兩級建管單位對甲供物資、工程質(zhì)量安全、工程進度、工程變更、工程結(jié)算的管理。檢查設計單位從接受委托勘查設計開始，到初步設計、施工圖設計、設計變更、設計資料管理等環(huán)節(jié)的管理，過程審計重點關(guān)注設計單位在設計變更中的履職行為。檢查監(jiān)理單位在項目建設過程中監(jiān)理人員投入以及對工程質(zhì)量安全、工程進度、工程變更、工程結(jié)算的監(jiān)理履職情況，過程審計重點通過監(jiān)理日志、工程量簽證、設計變更簽認、隱蔽性工程驗收等環(huán)節(jié)檢查評估監(jiān)理的履職情況。檢查施工單位在施工管理、安全質(zhì)量、工程進度、工程造價上的管理情況，并延伸審計勞務分包、物資管理、會計核算、資金管理等方面。施工單位作為工程項目建設的實際載體，其過程審計重點關(guān)注勞務外包、物資實物管理、會計核算、資金管理等方面。

（三）推進審計成果運用

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，通過召開審計意見交流會的形式，與被審計單位進行充分的意見交流。對項目管理過程中的重點、難點問題進行問診把脈、集思廣益。充分理解被審計單位的難處和痛點，為他們出謀劃策，培訓指導，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務和監(jiān)督職能。同時，運用管理理論和管理工具，推動完善管理制度、改進工程日報報送方法和優(yōu)化物資臺賬等方式，實現(xiàn)審計成果的運用，降低整改難度，保證整改效果，提高審計的時效性，促進風險在項目管理過程中化解。

三、實施的效果

在2015年農(nóng)網(wǎng)改造升級工程10千伏及以下項目過程審計中，市公司專項審計組共出具了150多份檢查意見，提出問題200多條，內(nèi)容涵蓋施工管理、工程造價、安全質(zhì)量管理、物資管理、財務管理等方面。通過此次過程審計，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督和服務職能，增強了審計建議的針對性、及時性和效率性，特別是得到基層單位的高度認可，增進了對規(guī)范業(yè)務的理解，取得了較好的經(jīng)濟和社會效益。具體來說有以下方面。

（一）促進地方政府支持，形成項目建設合力

針對影響工程項目進度滯后、工程材料物資到貨滯后、項目阻工等問題探討中，促進了被審計單位與當?shù)卣臏贤?。逐漸認識到在新一輪的農(nóng)網(wǎng)改造工程是政府精準扶貧的核心內(nèi)容。部分單位在項目儲備階段已獲得政府的大力支持，部分單位正在與涉及2016年農(nóng)網(wǎng)改造工程的鄉(xiāng)鎮(zhèn)簽訂目標責任書，并延伸到具體改造村，將農(nóng)網(wǎng)改造進度納入業(yè)績考核，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及村（社區(qū)）對現(xiàn)場突發(fā)情況能夠快速啟動協(xié)調(diào)解決措施，確保項目阻工能夠及時解決。

（二）促進充實建管力量，加強農(nóng)網(wǎng)工程組織管理

通過跟蹤審計與整改優(yōu)化，從市公司到縣公司均不同程度加強了農(nóng)網(wǎng)工程項目管控。首先，將農(nóng)網(wǎng)工程作為一把手工程，主要領導親自組織協(xié)調(diào)，分管領導全程具體督導，相關(guān)職能部門各盡其職，落實供電所同進同出和協(xié)調(diào)責任。其次，通過增加項目建管人員、監(jiān)理人員、施工項目管理人員，明確供電所主體責任和屬地化管理責任等，通過整合各方力量，以充實項目管理力量。最后，加強農(nóng)網(wǎng)工程領導小組會議和周例會的管理，及時掌握工程進度，研究問題與解決方法，從過程中推進農(nóng)網(wǎng)工程項目有序、高效開展。

（三）推動完善安全監(jiān)督體系和保障體系

通過審計整改，大多數(shù)被檢查單位對項目安全的重視程度有了較大提高，項目安全管理狀態(tài)得到改善。例如，部分公司加強安全巡查力度，增強巡查計劃的可操作性，明確巡查重點，及時通報巡查情況，對巡查過程中發(fā)現(xiàn)的安全質(zhì)量問題進行督促整改，對相關(guān)班組及人員進行經(jīng)濟考核，強化了安全責任落實。同時，借助農(nóng)網(wǎng)工程現(xiàn)場安全管控平臺，完善農(nóng)網(wǎng)工程安全監(jiān)督體系和保障體系，擴大安全監(jiān)管覆蓋面，及時開展現(xiàn)場巡查并進行重點監(jiān)控。

（四）推動物資計劃管控，緩解物資供應滯后壓力

針對部分項目出現(xiàn)了不同程度的物資供應滯后現(xiàn)象，經(jīng)過審計人員與被審計單位的深入交流，從農(nóng)網(wǎng)工程全過程工期計劃、物資需求計劃提報、督促供應商排產(chǎn)、施工單位項目進程、物資基礎管理、物資信息報送等多方面入手，梳理問題癥結(jié)，加強管控措施。因此，在以后批次的農(nóng)網(wǎng)改造項目中，已基本杜絕了物資供應滯后現(xiàn)象。

（五）探索“完工一個、驗收一個、結(jié)算一個”的項目管控思路

在審計過程中，督促被審計單位及時補充、完善過程管控資料，促進業(yè)主、施工、監(jiān)理項目部加強自身組織力量，嚴格履職到位，加強日常過程資料的及時性和完善性，嘗試開展“完工一個、驗收一個、結(jié)算一個”的管理思路，杜絕項目完工后才開始收集整理各類過程資料，推進了驗收、結(jié)算、物資清算工作的步伐。

（六）將審計視角前移，積極發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務職能

將審計監(jiān)督貫穿于前期準備、建設實施直至竣工投產(chǎn)的全過程，及時發(fā)現(xiàn)和糾正過程管控中存在的問題。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，現(xiàn)場出具整改通知書，現(xiàn)場指導被審計單位積極整改。從為被審計單位提供咨詢服務的角度，通過探討有效的問題解決思路、編制“農(nóng)網(wǎng)工程項目日報表”報送工具和“縣級公司農(nóng)網(wǎng)工程實物出入庫管理臺賬”工具等，切實幫扶被審計單位將風險化解在項目實施過程之中，減少建設工程實施中的一些不規(guī)范行為，促進建設單位健全制度、規(guī)范運作、科學管理，加快工程項目結(jié)決算步伐，整體上提高建設投資效益。

（七）總結(jié)審計工作經(jīng)驗，為后期過程審計提供指引和借鑒

在審計過程中，審計人員充分利用信息化工具，設計農(nóng)網(wǎng)過程審計項目審計工作底稿，完善問題分類與問題描述，批量生成審計工作記錄、審計工作底稿，并分析審計項目實施進度，有效提高了審計工作效率。審計完成后，審計部人員結(jié)合內(nèi)部控制理論、風險管理理論總結(jié)評價，繪制內(nèi)部審計風控矩陣，提煉審計經(jīng)驗教訓和審計方法論，編制審計工作手冊，為后期進一步開展審計提供參考與指引。

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[責任編輯 柯 黎]