王茜 董旗

摘 要：目前我國經(jīng)濟處于大發(fā)展時期，各行業(yè)發(fā)展不斷取得突破，對于審計的要求也隨之提升。審計機構(gòu)由于內(nèi)部體制以及行業(yè)普遍影響，致使當(dāng)前審計成本中有很大一部分都是不必要的支出，要在確 保審計質(zhì)量的前提下，做到審計成本的合理控制就成了審計機構(gòu)追逐的重要目標(biāo)。審計成本主要包括工資成本、公務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、購置成本、社會保障成本以及其他成本。本文分析了當(dāng)前可能對審計成本控制發(fā)生制約的因素，還針對審計成本控制方面所存在的問題提出可能的解決途徑。

關(guān)鍵詞：審計成本 控制 制約因素 途徑

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）10（a）-095-02

1 審計成本及其控制概述

審計成本是指為完成審計工作需花費的時間成本、人力成本以及資金成本等，簡單來說即指與審計相關(guān)的各種耗費。在實際工作中，審計成本主要為審計項目成本，是會計師事務(wù)所為完成所承接的審計項目而產(chǎn)生的相關(guān)費用，匯聚成一種貨幣表現(xiàn)。審計成本的構(gòu)成主要有兩部分：一是必然的、有形的費用支出，二是潛在的、可能發(fā)生的損失，是由審計風(fēng)險導(dǎo)致的。因此，事務(wù)所審計成本不僅僅指審計項目成本，還應(yīng)包含審計項目的籌備成本、后續(xù)成本和不可預(yù)見的其他成本等。

審計成本控制是指借助資源的合理配置，對審計項目成本進(jìn)行科學(xué)地組織計劃、嚴(yán)格地預(yù)算核算、細(xì)致地分析評估以及有效地監(jiān)督考核，從而在合理降低審計成本的前提下，確保審計目標(biāo)的最終實現(xiàn)。規(guī)范的審計成本控制體制可以有力確保高效的審計工作，為審計業(yè)務(wù)的順利推進(jìn)提供支持，更能增強審計程序運行的有序性。

2 制約審計成本控制的因素

2.1 審計風(fēng)險

由于信息化時代對全球經(jīng)濟發(fā)展的影響，經(jīng)濟總體上逐漸朝著發(fā)展的多元化、業(yè)務(wù)的復(fù)雜化方向發(fā)展，這就導(dǎo)致了企業(yè)審計風(fēng)險與難度的不斷增加。審計風(fēng)險貫穿審計工作始終，審計工作從最初的接受委托，到后來的風(fēng)險評估，結(jié)果顯示高風(fēng)險就要高投入，直到出具審計報告，審計業(yè)務(wù)結(jié)束，審計風(fēng)險依然存在，注冊會計師出具的審計報告若被證明沒有公允反映被審計單位經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，會計師事務(wù)所還將面臨高額的賠償責(zé)任，甚至發(fā)生訴訟糾紛，產(chǎn)生一系列不必要的費用支出。審計風(fēng)險對審計成本具有核心影響力，審計在近些年來所面臨的商業(yè)風(fēng)險日益嚴(yán)峻，針對會計師事務(wù)所的起訴案例數(shù)量正逐年攀升。為此，就不得不有大量的審計資源被增加投入以降低審計風(fēng)險，如此一來，致使審計成本也隨之不斷提升。

2.2 注冊會計師自身因素

注冊會計師專業(yè)技能是從事審計工作的必備條件，但如果注冊會計師自身不能良好地掌握專業(yè)技能，就無法做出高質(zhì)量的審計判斷。很多注冊會計師雖然具有執(zhí)業(yè)資格，但實踐經(jīng)驗不足，或者不能在實踐中很好地運用所學(xué)知識，這樣就會在審計過程中浪費資源，增加審計成本。另外，注冊會計師對于被審計單位所處行業(yè)也要有足夠的了解，如果不能具備足夠廣泛的知識，不能充分了解與審計項目有關(guān)的信息，就無法讓技能與經(jīng)驗融會貫通，對審計工作的推進(jìn)也會造成不利影響，還會阻礙審計進(jìn)程，徒增審計成本。可見，注冊會計師無論是有專業(yè)技能的欠缺還是各行業(yè)領(lǐng)域相關(guān)知識的匱乏都會對審計工作造成阻礙，致使注冊會計師不能及時做出恰當(dāng)?shù)膶徲嬇袛?，甚至還會讓審計工作朝著錯誤的方向推進(jìn)，造成審計成本高昂。

2.3 被審計單位行業(yè)及其自身因素限制

市場中各行業(yè)都有因其產(chǎn)業(yè)特征而存在的種種特性，有各自的規(guī)則和問題，這種規(guī)則和問題在各行業(yè)間往往存在著巨大的差異，這對審計工作就提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如果注冊會計師無法對各行業(yè)及公司在經(jīng)營管理、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、生命周期以及財務(wù)狀況等等方面的差異做出準(zhǔn)確判斷，不能夠做到提出有針對性的解決方案，對審計工作會產(chǎn)生巨大的隱患。另外，對于被審計單位自身而言，很可能存在其內(nèi)部控制狀況差、經(jīng)營狀況差、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、會計核算標(biāo)準(zhǔn)低、財報不符合標(biāo)準(zhǔn)等問題；還可能存在被審計單位規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，組織機構(gòu)復(fù)雜等原因。這就要求審計工作中占用更多資源，審計人員投入更多精力，審計成本也隨之增加。

2.4 審計程序與審計技術(shù)

審計程序涉及眾多部門、崗位之間的配合，設(shè)定的恰當(dāng)與否直接決定著審計成本的高低。審計程序如果被設(shè)計得繁雜、冗余，不僅會造成審計資源的浪費，還會使審計工作變得低效，造成審計成本的激增。審計程序如果不符合被審計單位所處環(huán)境及內(nèi)部控制實際狀況，就不能保證所采取的審計手段能有效地發(fā)揮作用，甚至還會增加潛在成本，使?jié)撛诘娘L(fēng)險轉(zhuǎn)為現(xiàn)實，導(dǎo)致審計項目中為規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險而支付的現(xiàn)實成本的加大。另外，在信息化日益發(fā)展的今天，多種科技成果浮現(xiàn)眼前，如果不能緊跟時代潮流，還將審計技術(shù)手段停滯在傳統(tǒng)的手工核算等方面，不但會停留在高昂的審計成本水平，審計效率也不會提升，最終只會拉低審計機構(gòu)整體競爭力。另外，硬件設(shè)施跟上以后還要注重審計人員對于電子信息技術(shù)的培養(yǎng)，否則，只會得不償失。

3 加強審計成本控制的方式

3.1 科學(xué)制訂審計計劃

審計必須堅持成本效益原則，并根據(jù)效益相應(yīng)地制定科學(xué)的審計計劃，要明確目標(biāo)、突出重點，避免任何人力、財力、物力方面的無謂浪費，在每次審計工作之前都要注重對項目的系統(tǒng)性評估，從全局掌握狀況，抓好項目的工作重點，從而循序漸進(jìn)、由重及輕的完成審計。審計計劃的編制除包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容外，還應(yīng)包括審計經(jīng)費預(yù)算。要結(jié)合對各行業(yè)以及行業(yè)中公司的研究，嘗試著構(gòu)建適用于某一行業(yè)甚至各行業(yè)的審計預(yù)算系統(tǒng)，在預(yù)備提供審計服務(wù)時，考量被審計單位的規(guī)模，分析所需的審計工作量等，測算出大致的審計成本。另外，為加強對審計成本的動態(tài)控制，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理，首先就要對成本效益做出準(zhǔn)確評估和判斷，然后適當(dāng)選擇審計項目，對于審計項目成本控制，一定要發(fā)現(xiàn)主要矛盾并著手于立項對審計工作做出合理安排。

3.2 嚴(yán)格設(shè)定審計程序

審計程序簡單來說即為開展審計工作的順序，合理的審計程序既能達(dá)到審計目標(biāo)，又能兼顧審計成本的降低；反之不能設(shè)定好審計程序，就會浪費審計資源，增加無謂的審計成本。因此，審計程序的合理與否直接決定著審計成本的高低，要想實現(xiàn)審計成本的有效控制，針對審計程序的合理設(shè)定與嚴(yán)格控制就是一條關(guān)鍵途徑。這就要求要避免重復(fù)操作，通過在審計最初預(yù)先評估審計程序，對整體進(jìn)行分析控制，預(yù)測各項費用開支并設(shè)計合理比率， 同時要重新梳理思路，嚴(yán)格把控審計程序，形成合理的審計流程，嚴(yán)格控制審計時間成本，避免投入其他不必要成本，減少不必要的中間審計環(huán)節(jié)，從而合理簡化審計程序以控制審計成本。

3.3 及時整合審計資源

審計成本控制還有賴于對審計資源的動態(tài)管理，審計資源的及時整合與有效利用能夠很大限度地提升審計效率。審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計項目的規(guī)模制定相對的工作計劃，通過制定合理的工作經(jīng)費限度以及整合現(xiàn)存的人力、物力、財力資源。針對現(xiàn)場成本，在審計業(yè)務(wù)執(zhí)行期間應(yīng)當(dāng)注意加強審計人員間的溝通交流，共享資源成果。[5]以降低成本達(dá)到以最少的投資獲得高質(zhì)量的審計工作的目標(biāo)，著力提升員工工作效率從而控制審計的成本。另外，審計機構(gòu)也應(yīng)要求內(nèi)部規(guī)章管理制度設(shè)置合理健全，為審計資源的合理整合與規(guī)范利用提供制度保障，從而提升審計機構(gòu)經(jīng)營管理水平，拓展其自身規(guī)模，如此，審計業(yè)務(wù)發(fā)展也會更進(jìn)一步。

3.4 合理配置審計人員

審計工作完成必須依靠審計人員職能與功效的有力發(fā)揮?？刂茖徲嫵杀静⒉灰馕吨獙徲嬋肆Y源成本進(jìn)行單純的減少與壓縮，反而可以注重審計人員專業(yè)素養(yǎng)的提高與職業(yè)道德素質(zhì)的深化。關(guān)于這點，可從聘用較高素質(zhì)的審計人員入手，雖然在短期來看此舉所需要的一次成本投入較高，但是從長遠(yuǎn)分析，這對于審計人力資源成本控制所產(chǎn)生的積極作用是非常大的。首先，能夠利用他們業(yè)務(wù)的嫻熟，快速開展審計工作，減少時間上的投入；其次，通過他們廣泛的專業(yè)知識，能夠承擔(dān)多種審計任務(wù)，提高工作效率；最后，還可促進(jìn)審計技藝傳承，以老人帶新人作為審計機構(gòu)內(nèi)基本模式，如此一來還能降低人員培訓(xùn)成本。另外，還要注重審計人員知識的廣泛性，審計人員不僅要具備過硬的審計專業(yè)技能，還要在熟悉會計準(zhǔn)則、通曉會計核算方法的基礎(chǔ)上，加以了解金融業(yè)務(wù)，相關(guān)法律等方面的專業(yè)知識，這對于注冊會計師得出準(zhǔn)確的審計判斷、正確的分析、審計業(yè)務(wù)的開展、提升審計效率無疑都是有利的。

3.5 積極進(jìn)行審計溝通

良好的審計溝通對于審計工作的順利推進(jìn)有著極其重要的作用，對于降低審計成本、提高審計工作效率也是一個好的選擇。如果注冊會計師在審計溝通方面的行為方式十分有效，具備過人的溝通技巧，便能消除很多不必要的誤解和疑慮，有助于最大限度地了解審計項目的真實情況，發(fā)揮審計應(yīng)有的職能，對審計工作取得重大突破和進(jìn)展有著不可替代的作用。審計溝通強調(diào)：一是審計項目組內(nèi)部成員之間要進(jìn)行積極交流，共享信息、共享審計成果，加強團(tuán)隊協(xié)作，避免一項任務(wù)的多次重復(fù)實施；二是審計人員要加強與被審計單位人員之間的溝通，及時了解被審計單位狀況，更有利于確定審計方向，提高工作效率。

3.6 推動審計信息化進(jìn)程

與會計信息化的發(fā)展一樣，審計也要緊跟時代步伐，積極推動計算機審計、審計信息化。充分利用審計信息系統(tǒng)，在審計工作開展前對被審計單位展開調(diào)查，了解必要的相關(guān)信息，系統(tǒng)地收集所需數(shù)據(jù)，及時掌握被審計單位總體情況，從而保證審計項目的順利開展。利用計算機平臺實施審計工作，可以保證以下幾點好處：一是數(shù)據(jù)采集更便捷，在利用計算機審計的前提下，審計人員的工作量被大大減輕，復(fù)雜的數(shù)據(jù)收集與加工都可由計算機來完成，如此，不但數(shù)據(jù)核算較人工更加精確和快捷，還能夠減少審計時間，節(jié)省人工成本，有效減少審計過程中的各種花銷；二是檔案管理更加規(guī)范，通過建立強大的審計數(shù)據(jù)庫來管理審計檔案，從以往的單純保管職能遞延到計算機的數(shù)據(jù)保存與分類分析，使用者更加感覺到方便快捷，簡單易懂，數(shù)據(jù)的應(yīng)用效率更高；三是利用計算機審計還能提高審計效益，越來越多的審計工作由計算機來實現(xiàn)，就可以抽出更多人力物力資源投入其他方面，有利于資源的合理配置，最終降低審計成本。

4 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行業(yè)經(jīng)營管理水平與經(jīng)營成果也不斷提升，對審計的要求也與日俱增，會計師事務(wù)所的發(fā)展空間日益嚴(yán)峻。而合理有效的審計成本控制對于提高事務(wù)所的整體競爭力起著重要作用，當(dāng)前審計成本制約因素主要有審計風(fēng)險的存在、注冊會計師個人技能與知識的不完善、被審計單位所處行業(yè)限制以及審計手段的落后等方面，為此要在保證審計質(zhì)量的前提下，科學(xué)編制審計計劃、嚴(yán)格限定審計程序、保證資源的及時整合與人員的合理配置、還要積極推動審計信息化進(jìn)程，以積極的審計溝通為起點有效降低審計成本，提升審計效率，增強核心競爭力，有力推動事務(wù)所的長期發(fā)展。

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