蔡禮

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)長期工作，長久以來就受到企業(yè)和理論界的研究和探索。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的當(dāng)下，隨著企業(yè)的競爭環(huán)境和基礎(chǔ)要素發(fā)生變化，這種研究的勢頭越來越猛。眾多的企業(yè)逐步意識(shí)到現(xiàn)代企業(yè)更加需要內(nèi)部控制，以此來降低運(yùn)營成本和各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。但是眾多企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍然存在一些問題和不足。因此，本文在具體分析內(nèi)部控制制度基本構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，基于房地產(chǎn)企業(yè)，對企業(yè)內(nèi)部管理和控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，以此反映存在的問題和不足，最后有針對性地給出了相應(yīng)的措施和建議，以期在企業(yè)提升內(nèi)部控制的過程中起到促進(jìn)作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 實(shí)施現(xiàn)狀 對策 房地產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）10（a）-097-02

隨著當(dāng)下經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和發(fā)展，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部競爭環(huán)境正在發(fā)生著一些變化，這就給企業(yè)的內(nèi)外部管理工作提出了更高的要求和需要。對于內(nèi)部控制管理來講，要求企業(yè)在建立先進(jìn)的治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對自身的內(nèi)部管理控制制度和方式進(jìn)行不斷地優(yōu)化和完善，以期能提升自身的內(nèi)部管理能力和效果。近年來，實(shí)務(wù)界和理論界對于企業(yè)的內(nèi)部管理和控制的研究和實(shí)踐逐步增加，這是現(xiàn)實(shí)的需求所致。在國民經(jīng)濟(jì)中，對于房地產(chǎn)這樣的重資產(chǎn)、重管理的企業(yè)，其內(nèi)部管理控制的重要性不言而喻。為此，我們將在結(jié)合自身理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，對其內(nèi)部控制和管理進(jìn)行有效的探索和研究，以期能夠提升房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制能力。

1 企業(yè)內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素

1.1 環(huán)境要素

企業(yè)的內(nèi)部管理和控制需要建立在一定的基礎(chǔ)環(huán)境之上，才能真正的發(fā)揮其內(nèi)部管理的職能和效果。企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境主要包括制度環(huán)境、人力資源環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)環(huán)境等方面，企業(yè)需要在這些方面做好基礎(chǔ)性的工作，以期能夠?yàn)閮?nèi)部控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)要素

風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和核心要素。一般來講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等過程，我們要在風(fēng)險(xiǎn)要素上做好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，就需要建立和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，做好風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判工作，全過程、多角度地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

1.3 控制要素

企業(yè)內(nèi)部管理的控制活動(dòng)主要包括經(jīng)營控制和管理工作。對于經(jīng)營控制來說，主要是指對于內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)以及其所支撐的外部經(jīng)營活動(dòng)的總和，具體來講主要有業(yè)務(wù)控制等。內(nèi)部管理工作是指內(nèi)部管理和控制的總和，主要包括財(cái)務(wù)控制、人力資源控制、行政管理控制等方面。

1.4 信息與溝通要素

企業(yè)的內(nèi)部管理和控制在本質(zhì)上也是一種信息溝通和交流的過程，因此，信息與溝通交流也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要要素之一。對于信息與溝通，主要涉及到企業(yè)內(nèi)部的信息流動(dòng)機(jī)制的設(shè)置，企業(yè)應(yīng)該力求利用適當(dāng)?shù)姆绞胶蜋C(jī)制使得信息的流通達(dá)到及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，為內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。

1.5 執(zhí)行監(jiān)督要素

任何管理工作都需要執(zhí)行以及監(jiān)督。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來講，良好的執(zhí)行監(jiān)督不僅僅是內(nèi)部控制具體實(shí)現(xiàn)的重要步驟，也是控制效果得到及時(shí)反饋的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

2 當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境要素不健全

總體來講，當(dāng)下我國企業(yè)開展內(nèi)部控制的不在少數(shù)，但是由于內(nèi)部控制環(huán)境的不健全和不完善，使得眾多企業(yè)的內(nèi)部控制工作沒有得到很好地執(zhí)行，內(nèi)部控制效果大打折扣。例如，房地產(chǎn)企業(yè)是一類重資產(chǎn)和重資金管理的企業(yè)，他們對于內(nèi)部控制的需求相比普通企業(yè)更加迫切。但是當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)在面對內(nèi)部控制時(shí)對于其環(huán)境建設(shè)重視存在著或多或少有所忽略的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的制度環(huán)境和人力資源環(huán)境不是很健全，存在著制度不健全或者人力資源管理主觀性過強(qiáng)的不良現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)不夠扎實(shí)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)控制能力稍顯不足

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制是其內(nèi)部控制和管理的重要方面，也是實(shí)現(xiàn)整個(gè)內(nèi)部控制和管理的核心步驟。上文已經(jīng)提及，房地產(chǎn)企業(yè)具有投資量大、資金周期長、資產(chǎn)較重的特點(diǎn)，因此其面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)較普通企業(yè)稍大，也就更加強(qiáng)調(diào)在日常運(yùn)營管理中對于風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。但是對當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，除了較大型的房地產(chǎn)企業(yè)，普通房地產(chǎn)企業(yè)均存在著一些風(fēng)險(xiǎn)控制方面的問題，主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制的理念和方法方面。對于風(fēng)險(xiǎn)控制的理念，主要是指其事前控制的意識(shí)不足，對于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判和識(shí)別能力不足，往往都是風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，才進(jìn)行后期的控制和彌補(bǔ)；對于風(fēng)險(xiǎn)控制的方法來講，主要是一些房地產(chǎn)企業(yè)仍然在使用傳統(tǒng)的方法，沒有將現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)控制理念融入進(jìn)去，更加沒有貼合自身企業(yè)的發(fā)展階段和特定，進(jìn)行有針對性的控制，呈現(xiàn)出一些生搬硬套的現(xiàn)象。

2.3 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全

企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)既是企業(yè)內(nèi)控的重要環(huán)境要素，也是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制在當(dāng)下存在問題的主要因素之一，因此這里單列出來重點(diǎn)說明。一般來講，企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括內(nèi)部分工協(xié)作結(jié)構(gòu)、職權(quán)結(jié)構(gòu)等，對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，當(dāng)下的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)雖然都吸收和借鑒了先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的設(shè)置進(jìn)行搭建，但是往往忽略了自身的特點(diǎn)而一味照搬。這樣的結(jié)果雖然不會(huì)使得自身的管理工作崩塌或者不起效果，但是也會(huì)使得企業(yè)的內(nèi)部控制效果大打折扣。

2.4 財(cái)務(wù)控制能力和執(zhí)行力度不足

企業(yè)的內(nèi)部控制最為重要的一個(gè)方面就是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)控制的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部穩(wěn)定，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供穩(wěn)定的資金狀況和基礎(chǔ)，同時(shí)在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，要降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)效益。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，其具有重資產(chǎn)、資金需求量大、資金使用周期長等特點(diǎn)，因此，其對財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制需求較一般企業(yè)具有更高的要求。但是當(dāng)下的房地產(chǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)控管理方面呈現(xiàn)出一定的不足，主要體現(xiàn)在具體的管理能力和執(zhí)行力度方面。對于管理能力，主要是由于財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制要求結(jié)合財(cái)務(wù)知識(shí)技能和內(nèi)控知識(shí)技能，二者雖然有一定的相通之處，但是在實(shí)務(wù)中仍然有所區(qū)別，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理人員具有綜合的知識(shí)技能和管理經(jīng)驗(yàn)，這方面正是當(dāng)下各類企業(yè)的軟肋。對于執(zhí)行力度方面，眾多的房地產(chǎn)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面雖然已經(jīng)建立起了相應(yīng)的管理制度，但是更多的目的是應(yīng)付檢查，使其流于形式，沒有發(fā)揮其真正的管理控制作用和效果。

3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的策略探討

3.1 優(yōu)化和完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

對于企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，我們建議企業(yè)要積極創(chuàng)造良好的人力資源環(huán)境、財(cái)務(wù)環(huán)境、業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)境等，為企業(yè)的內(nèi)部控制提供堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。具體來講，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，應(yīng)該做好環(huán)境修復(fù)和完善工作。首先，要針對企業(yè)的各項(xiàng)制度體系進(jìn)行有效的排查和優(yōu)化，做出精簡和補(bǔ)充，以期能夠使得企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)和步驟都在制度的可控之下；其次，房地產(chǎn)企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)的梳理，建立完整的財(cái)務(wù)流程和體系，為財(cái)務(wù)控制奠定基礎(chǔ)；最后，房地產(chǎn)企業(yè)要在人力資源方面下功夫，做好人力資源的規(guī)劃工作，積極優(yōu)化完善績效評(píng)估、獎(jiǎng)懲體系，健全企業(yè)的人力資源環(huán)境。

3.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)事前控制意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)控制能力

針對企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的不足和劣勢，我們建議企業(yè)要繼續(xù)強(qiáng)化其事前風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)，利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制理念和方法，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判、識(shí)別、分析、控制、解決、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)要積極完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，重點(diǎn)做好事前的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)判，將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在發(fā)生之前，最大程度地降低風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)之后的不利影響；另外，要積極加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法研究，積極開展風(fēng)險(xiǎn)控制的各類研究討論會(huì)，形成積極有利的內(nèi)部學(xué)習(xí)和培訓(xùn)機(jī)制及氛圍，切實(shí)提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

3.3 針對具體情況，不斷完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)控的實(shí)施載體和基礎(chǔ)性環(huán)境，針對治理結(jié)構(gòu)存在的各種問題，我們建議企業(yè)要積極完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，從功能性、權(quán)責(zé)劃分性、監(jiān)督制衡性等角度做好治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，我們建議各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)要切實(shí)根據(jù)自身的發(fā)展階段和特色，搭建適合自身的治理結(jié)構(gòu)。要積極融入現(xiàn)代管理理念和意識(shí)，科學(xué)合理地選擇具體的治理結(jié)構(gòu)，無論是傳統(tǒng)的單線層級(jí)結(jié)構(gòu)還是當(dāng)下流行的扁平化機(jī)構(gòu)、事業(yè)部制結(jié)構(gòu)，都要積極的適應(yīng)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)。同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)要加強(qiáng)對于治理結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新設(shè)計(jì)和后期優(yōu)化調(diào)整工作，切忌認(rèn)為結(jié)構(gòu)一旦搭建就可以長期使用。市場的瞬息萬變要求治理結(jié)構(gòu)也要做出相應(yīng)的應(yīng)對，只有這樣才會(huì)使得企業(yè)的內(nèi)部控制保持長期有效的管理力。

3.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制能力和執(zhí)行力度

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控的重要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有在做好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，企業(yè)整體的內(nèi)部控制才能達(dá)到最好的效果。對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的提升來講，主要是要求加強(qiáng)能力和提升和執(zhí)行力度的提升。對于財(cái)務(wù)內(nèi)控能力的提升來講，主要是要做好其人才引進(jìn)和培養(yǎng)的工作，提升企業(yè)自身的人才吸引力，引進(jìn)具有高水平的財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，同時(shí)要做好其內(nèi)部的培訓(xùn)和培養(yǎng)工作，做好人才的中長期儲(chǔ)備。對于執(zhí)行力度來講，要求房地產(chǎn)企業(yè)堅(jiān)決落實(shí)責(zé)任制度，從上至下，在做好頂層管理制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，做好執(zhí)行監(jiān)督和考核的工作，強(qiáng)化執(zhí)行效果。

4 結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場變化需要企業(yè)進(jìn)行有效、切實(shí)地提升其內(nèi)部管理能力和效果。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，當(dāng)下所面臨的發(fā)展環(huán)境已與“黃金十年”大不相同，積極有效的內(nèi)部控制將是其穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。我們希望通過自身的時(shí)間經(jīng)驗(yàn)和理論研究，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制得到有效提升。房地產(chǎn)等企業(yè)應(yīng)積極地從內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制方法和理念、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制等方面著手，加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制能力，優(yōu)化內(nèi)控效果。

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