丁怡

隨著國家經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)營的快速發(fā)展，人們生活環(huán)境受到了前所未有的破壞，而這些現(xiàn)象的發(fā)生主要由于企業(yè)不良性生產(chǎn)經(jīng)營造成污染物大量排放。為更好地保護環(huán)境，確保人們身體健康，披露企業(yè)經(jīng)營情況的環(huán)境會計信息隨之產(chǎn)生。企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要計量企業(yè)生產(chǎn)成本和反映相關(guān)環(huán)境信息，并依據(jù)相關(guān)環(huán)境信息對企業(yè)環(huán)境保護方面存在的不足和問題加以更正和處理。本文以企業(yè)為例，分析其會計信息披露情況以及存在問題，深入探討造成這些問題的主要原因，并針對具體問題提出有效的解決對策，提升環(huán)境會計信息重要性，實現(xiàn)我國經(jīng)濟和企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展。

環(huán)境會計理論概述

環(huán)境會計定義及信息披露特點。環(huán)境會計即稱為綠色會計。其主要計量單位以人民幣為主，通過制定和實施相關(guān)法律法規(guī)，來衡量和記錄環(huán)境污染、防治以及開發(fā)等事項所需成本費用支出，并以此作為環(huán)境保護措施實施報告基礎(chǔ)，進而全面評估環(huán)境績效和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)情況造成影響的綜合性新興學(xué)科。環(huán)境會計將會計學(xué)與環(huán)境學(xué)知識全面結(jié)合，通過合理化價值管理，以實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和保護環(huán)境的目的。

環(huán)境會計信息是會計信息構(gòu)成內(nèi)容，一方面，其應(yīng)當(dāng)具備會計信息可靠性、相關(guān)性以及可比性等基本特征；另一方面，由于環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計延伸，其還應(yīng)當(dāng)具備綜合性、不確定性以及多重計量性等特點。

環(huán)境會計信息披露的模式。當(dāng)前，各國對環(huán)境會計信息披露模式并未制定明確標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在環(huán)境會計信息披露工作過程中所采取的模式各有不同。我國根據(jù)具體實際工作情況，在進行環(huán)境會計信息披露過程中主要采用補充報告和獨立報告兩種模式。

補充報告模式，主要分為表內(nèi)披露和表外披露，而表內(nèi)披露也被劃分為兩種形式，一種是在傳統(tǒng)會計報表中增加環(huán)境信息項目內(nèi)容；另一種是作為傳統(tǒng)報表編制的補充報表內(nèi)容。除此之外，以非貨幣形式為主的環(huán)境信息披露也作為會計報表附注中內(nèi)容。表外披露方式主要是指通過文字方式對環(huán)境信息披露進行描述，絕大多數(shù)被用于招股說明書、上市公告、重大事項公告以及會計報表附注中。

獨立報告模式，主要指以年度為計量單位的環(huán)境報告書編制，其主要用于披露企業(yè)環(huán)境保護責(zé)任的履行情況。獨立報告模式劃分為兩種方式，一種是為政府相關(guān)職能部門提供真實的、直觀的量化指標(biāo)數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)環(huán)境業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)；另一種是為社會大眾提供相關(guān)企業(yè)在人力、物力以及財力方面的投入與產(chǎn)出情況，并以此作為外部信息使用者數(shù)據(jù)參考資料。獨立環(huán)境報告書主要以文字、圖表等多元化方式為主，同時根據(jù)實際情況結(jié)合貨幣計量與實物計量、技術(shù)指標(biāo)等不同計量方式，通過文本形式作為企業(yè)全年工作報告總結(jié)中一獨立內(nèi)容，用以反映企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況和實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

環(huán)境會計信息的內(nèi)容。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，能夠有效增強企業(yè)和工作人員的環(huán)境保護主觀意識，同時，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，還能夠滿足不同信息使用者需求。雖然不同會計信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息需求各有不同，但其主要應(yīng)包括三方面基本內(nèi)容。其一，環(huán)境管理方面內(nèi)容。其主要指環(huán)境管理具體方針與實現(xiàn)目標(biāo)、環(huán)境管理組織系統(tǒng)、企業(yè)環(huán)保計劃實施情況和實際治理情況、三廢再利用情況、環(huán)境質(zhì)量達標(biāo)情況、環(huán)境法規(guī)遵守狀況、對周邊社區(qū)和居民生活影響情況；其二，環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債方面內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、環(huán)保存貨、技術(shù)和服務(wù)等無形資產(chǎn)以及環(huán)境費用支出。環(huán)境負(fù)債包括已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的環(huán)境負(fù)債，比如環(huán)境罰款和環(huán)境修復(fù)義務(wù)；其三，環(huán)境支出和收入方面內(nèi)容。環(huán)境支出包括污染廢棄物排放治理費、環(huán)保機構(gòu)經(jīng)費、廢棄物處理費、環(huán)境綠化維護費以及各項資源稅等。環(huán)境收入包括廢棄物回收收入、政府部門環(huán)保獎勵、稅費減免以及繳納排污費節(jié)約額等。

企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題

環(huán)境會計信息披露的模式不規(guī)范。企業(yè)主要采用定性、定量和兩者結(jié)合的方式對公司環(huán)境會計信息進行披露，其中以定性描述為主，貨幣性計量和兩者結(jié)合方式為輔。由于我國當(dāng)前會計制度并未對企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式選擇進行明確規(guī)定，其披露模式主要以信息特點為主。補充報告同樣也是以定性描述為主，一般主要包括招股說明書和董事會報告等。除此之外，企業(yè)所列報表附注披露內(nèi)容則主要采取定量描述形式，但所披露內(nèi)容缺乏一定的相關(guān)性。企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式并不是一成不變的，其通過對自身實際環(huán)境會計信息情況發(fā)生轉(zhuǎn)變，這也正是由于我國環(huán)境會計信息披露模式不規(guī)范所造成，這種現(xiàn)象的存在極易使得企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息缺乏連續(xù)性，并通過該信息難以準(zhǔn)確了解和掌握公司實際環(huán)境保護實施情況。

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不完整。企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)會計信息披露內(nèi)容方面不夠全面和具體，一方面環(huán)境資產(chǎn)變動多采取定性描述，信息使用者通過該描述難以了解和掌握公司的實際資產(chǎn)變化情況，降低了環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的有效性和實用性；另一方面環(huán)境負(fù)債并未詳細(xì)說明環(huán)境支出方面內(nèi)容，而這方面內(nèi)容則是公司環(huán)境會計信息披露重點。比如企業(yè)在其他應(yīng)付款科目下設(shè)立應(yīng)付排污處理費科目等，同時將公司環(huán)境治理和工程改造方面數(shù)據(jù)信息通過在建工程科目明細(xì)表列示，這種合并數(shù)據(jù)信息的做法，都給環(huán)境會計信息使用者帶來一定的不便和錯誤理解，影響其判斷和主觀意識，降低環(huán)境負(fù)債會計信息重要性。企業(yè)雖然是一家以環(huán)境保護、環(huán)保工程、污水處理等業(yè)務(wù)為主的公司，但其在會計處理方面只設(shè)置了環(huán)境二級明細(xì)賬戶，并未明確設(shè)置與其能夠匹配的環(huán)境會計科目。與此同時，企業(yè)絕大多數(shù)所列會計科目反映的會計信息內(nèi)容與公司收益無直接影響，局限了企業(yè)環(huán)境會計信息披露實用性。

完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

強化政府相關(guān)部門的推動作用。首先，我國相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)制定完善的環(huán)境會計準(zhǔn)則與管理制度，為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供相應(yīng)參考依據(jù)。明確環(huán)境保護和實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的重要性，使得企業(yè)能夠?qū)h(huán)境輿論信息披露作為企業(yè)重點。由于環(huán)境會計特殊性，其環(huán)境會計準(zhǔn)則應(yīng)由國家財政部與環(huán)保部門共同制定，而所制定的環(huán)境會計準(zhǔn)則可由公司環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境會計信息，并采取會計報告形式進行披露；其次，通過利用和借鑒其他發(fā)達國家環(huán)境會計信息披露措施，有效降解和控制公司環(huán)境保護措施所需成本費用支出，進而提升我國公民的環(huán)境保護意識，正確引導(dǎo)我國公民參與到綠色消費之中；再次，應(yīng)當(dāng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，讓公司在經(jīng)營過程中充分意識到環(huán)境保護意義，并通過不正當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營可能會給公司造成不必要的經(jīng)濟損失。強化政府相關(guān)部門在環(huán)境保護方面的作用，加大宣傳力度，讓各行業(yè)企業(yè)了解綠色經(jīng)營重要性，從根本降低環(huán)境破壞行為，提倡各行業(yè)企業(yè)主動對外披露其自身環(huán)境會計信息；最后，實施環(huán)保部門與企業(yè)監(jiān)管部門聯(lián)合執(zhí)法，加大對環(huán)境污染非貨幣量信息披露，并定期在各大網(wǎng)站上對環(huán)境保護不合格企業(yè)進行公布，充分發(fā)揮其重要作用。

完善環(huán)境會計信息體系。目前，我國采取的環(huán)境保護形式主要以強制性和自愿性兩種，其中實施強制性報告的企業(yè)占所有企業(yè)的四分之三，而這些企業(yè)絕大多數(shù)從業(yè)高污染行業(yè)，對人們的生活環(huán)境造成極大的不良影響與破壞。完善環(huán)境會計信息披露體系建設(shè)，一方面企業(yè)在對外披露環(huán)境會計信息時應(yīng)采取獨立式報告形式，從而確保所披露的環(huán)境會計信息具有真實性和有效性。如果企業(yè)披露的環(huán)境會計信息能夠進行計量，則可采用數(shù)據(jù)或貨幣的方面進行披露，并以文字進行說明，然而，如果所披露的環(huán)境會計信息不能進行計量，那么其主要文字?jǐn)⑹鰹橹?。另一方面為確保企業(yè)披露的環(huán)境會計信息真實性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司自身實際情況制定并完善公司內(nèi)部環(huán)境會計制度，并明確公司審計部門職責(zé)與權(quán)力，為規(guī)范環(huán)境審計工作奠定基礎(chǔ)。同時，建立健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計操作規(guī)定以及環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債管理規(guī)范，對審計內(nèi)容、工作重點等內(nèi)容進行明確規(guī)定，提高企業(yè)環(huán)境會計信息披露有效性。

加強環(huán)境會計信息披露有效性。確保企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展和環(huán)境報告有效披露，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況及時統(tǒng)計并計算出相應(yīng)環(huán)境費用支出和收入，并依據(jù)所記錄的數(shù)據(jù)來完善應(yīng)采用的公司內(nèi)部環(huán)境成本計算方法，分析外部環(huán)境變化所需成本和貨幣計量方式，將防污方案與環(huán)境會計信息相結(jié)合，以此作為企業(yè)防污管理措施制定依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的環(huán)境數(shù)據(jù)庫與模型，通過利用計算系統(tǒng)來記錄和計算生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境影響、成本費用和經(jīng)濟收入。同時企業(yè)經(jīng)營者一直把公司經(jīng)濟收益情況作為衡量公司經(jīng)營與發(fā)展的指標(biāo)，對環(huán)境收益關(guān)注較少。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動地承擔(dān)社會責(zé)任成本，保護生態(tài)環(huán)境健康，并通過社會責(zé)任承擔(dān)提升公司在社會中的知名度和認(rèn)可度。