陸璐
稅收法律關(guān)系性質(zhì)理論是為了說明稅收的性質(zhì)問題,也就是體現(xiàn)稅收的正當(dāng)性。在稅收性質(zhì)問題上,各國學(xué)者有著不同的看法,我國學(xué)者也莫衷一是。就稅收法律關(guān)系性質(zhì)理論而言,主要包括交換說、義務(wù)說、經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說、債權(quán)債務(wù)說以及稅收權(quán)力關(guān)系。而其中的稅收權(quán)力關(guān)系說相對(duì)于其他的學(xué)說,在解釋稅收的正當(dāng)性問題上,其實(shí)有著更為深刻的意義。
稅收權(quán)力關(guān)系說概述
稅收權(quán)力關(guān)系說最初是由德國行政法學(xué)家奧托·梅耶提出的。這一理論將稅收法律關(guān)系認(rèn)為是對(duì)國家權(quán)力的服從關(guān)系。國家以其特有的權(quán)威和身份來使得公民繳納賦稅。與“義務(wù)說”不同,在納稅義務(wù)上,稅收權(quán)力關(guān)系說認(rèn)為納稅義務(wù)并不是固有的,而是要通過“查定處分”這樣的方式創(chuàng)設(shè)。從其歷史發(fā)展的角度來看,奧托·梅耶才主張稅收法律關(guān)系“權(quán)力關(guān)系說”在當(dāng)時(shí)是與社會(huì)政策學(xué)派的代表人物瓦格納的“義務(wù)說”相對(duì)的。當(dāng)瓦格納的將個(gè)人的納稅認(rèn)為是對(duì)國家的一種義務(wù),從而進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了稅收的無償性和強(qiáng)制性的理念興起后,奧托·梅耶才主張稅收法律關(guān)系“權(quán)力關(guān)系說”,主張稅收法律關(guān)系依“課稅處分”而成立,是一種“權(quán)力關(guān)系”,而非“債務(wù)關(guān)系”。
稅收權(quán)力關(guān)系說的意義
稅收權(quán)力關(guān)系理論區(qū)別了稅收與利息、利潤等分配形式。稅收是國家特有的權(quán)力,這種分配形式的存在是憑借著國家的政治權(quán)力,是有國家保障的,與國家所有制聯(lián)系在一起。
稅收權(quán)力關(guān)系理論也體現(xiàn)著分配形式固有的功能。稅收使得原本屬于公民所有的財(cái)產(chǎn)其所有權(quán)轉(zhuǎn)移到國家,合理的征稅體制能夠?qū)崿F(xiàn)在不同的階層中的利益調(diào)節(jié)功能,可以進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)分配與再分配,保障社會(huì)的公平正義。
國家的權(quán)力來源于人民,稅收是一個(gè)國家、人民意志的體現(xiàn),稅收的來源也決定著國家應(yīng)當(dāng)如何看待稅收,繁重的苛捐雜稅勢(shì)必會(huì)使得民心的動(dòng)蕩。在這一層面。稅收施行必須考慮國家需要和人民的負(fù)擔(dān)能力問題,只有協(xié)調(diào)好,才能夠促進(jìn)社會(huì)的和諧與發(fā)展。
稅收權(quán)力關(guān)系說的合理性
從稅收發(fā)展的歷史來看。稅收應(yīng)是在國家誕生的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的,因此稅收是人類發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物。國家不同于氏族部落,國家有著其特有的職能,而且國家需要利用所屬區(qū)域內(nèi)的有限的資源來興辦公共事業(yè)。因此,稅收是國家為主體,以國家權(quán)力作為依據(jù)。只有產(chǎn)生了國家和國家權(quán)力,才有社會(huì)成員所認(rèn)可的依據(jù),才能使得稅收成為可能。
從稅收的本質(zhì)來看。所謂“本質(zhì)”是指事物所固有的根本性質(zhì)。稅收的本質(zhì)是為了說明稅收到底是什么的問題。依據(jù)“稅收債權(quán)債務(wù)說”將稅收的本質(zhì)理解為“債”,實(shí)際上體現(xiàn)著是稅收應(yīng)該是什么,而非真正的稅收的本質(zhì)。從這一角度來看,稅收權(quán)力關(guān)系說更能夠揭示稅收的本質(zhì)。因?yàn)榛谄降鹊匚簧系膫鶛?quán)債務(wù)關(guān)系,立足于社會(huì)公共需要,但這無法充分解釋涵蓋稅收發(fā)展史上的所有稅收法律關(guān)系。
從其他稅收理論來看。相較于其他的稅收法律關(guān)系理論來看,“公需說”強(qiáng)調(diào)的只有社會(huì)的公共福利,而忽視了國家政府的其他的職能;以契約關(guān)系為基礎(chǔ)的“交換說”、“債權(quán)債務(wù)關(guān)系說”等理論,并不能很好地揭示稅收的本質(zhì)問題;而“社會(huì)政策說”、“經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)說”等理論,雖然從不同的角度出發(fā),但是卻過于側(cè)重稅收某一方面的功能。由此看來,稅收權(quán)力關(guān)系說更能體現(xiàn)出稅收的實(shí)質(zhì)意義,并且也可以體現(xiàn)稅收的功能,更具有合理性。
稅收權(quán)力關(guān)系說存在的問題及思考
稅收權(quán)力關(guān)系說有著其存在的合理性,但是隨著時(shí)代的變化與發(fā)展,其實(shí)在國家和公民的關(guān)系上,以及國家的權(quán)力與義務(wù)的側(cè)重上也發(fā)生著變化。因此實(shí)際上稅收權(quán)力關(guān)系說也面臨著一些挑戰(zhàn)。
稅收權(quán)力關(guān)系說存在的問題。首先,很多的學(xué)者認(rèn)為“權(quán)力關(guān)系說”強(qiáng)調(diào)的是國家單方面的意志,但從國家權(quán)力的角度作為稅收正當(dāng)性來說,不足以解釋對(duì)于社會(huì)主義國家稅收要“取之于民,用之于民”的要求和性質(zhì)。再者,更為突出的一點(diǎn)就是在實(shí)踐中,我國的政府本就是一個(gè)強(qiáng)權(quán)主體,政府的權(quán)力來源于人民,但是實(shí)際上在我國社會(huì)進(jìn)程中也出現(xiàn)了不少的矛盾,政府在社會(huì)的發(fā)展中其公權(quán)力過于強(qiáng)勢(shì),因此使得私權(quán)對(duì)政府公權(quán)的監(jiān)督難以實(shí)現(xiàn)。因此,如果堅(jiān)持“權(quán)力關(guān)系說”勢(shì)必也就會(huì)使得公權(quán)和私權(quán)之間難以平衡。
對(duì)稅收權(quán)力關(guān)系說的思考。結(jié)合上述的問題,筆者認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)從更發(fā)展的角度來看待稅收權(quán)力關(guān)系說。首先,其實(shí)就目前而言,我國對(duì)于德國稅法的原始資料是極少的,大多參考其他地方的文獻(xiàn)。因此很有可能我們目前所了解的這一理存在誤解。從這一角度來看,我們需要進(jìn)一步正確地去發(fā)掘原始資料,考察“權(quán)力關(guān)系說”是否只是強(qiáng)調(diào)國家單方面的意志。
正如上述提及的稅收的本質(zhì)和性質(zhì)是不同的,“國家權(quán)力”的本質(zhì),并不必然導(dǎo)致其“取之于民,用之于民”的性質(zhì),從這一角度來看,實(shí)際上是等同本質(zhì)和性質(zhì)是不正確的。因此,我們應(yīng)該正視稅收的本質(zhì)和性質(zhì),在國家權(quán)力的保證下,我們才能更好地維護(hù)稅收的性質(zhì),真正做到取之于民,用之于民。
基于發(fā)展的角度來看,權(quán)力與義務(wù)是相對(duì)的,強(qiáng)調(diào)“權(quán)力關(guān)系”同樣也可以將其重點(diǎn)引入國家的義務(wù)。作為現(xiàn)代社會(huì)來說,服務(wù)型政府的理念也讓我們更加注重強(qiáng)調(diào)政府的義務(wù)。由此,我們也可以進(jìn)一步加強(qiáng)傳統(tǒng)權(quán)力關(guān)系說的發(fā)展,使得其側(cè)重從國家權(quán)力變?yōu)閲伊x務(wù),從而更好地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代型政府的職能。