【摘要】成本粘性是對傳統(tǒng)成本理論的一個挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)成本理論認(rèn)為成本是對稱變化的，而成本粘性理論則認(rèn)為是非對稱性的。本文通過對國內(nèi)外成本粘性研究進(jìn)行梳理，重點(diǎn)總結(jié)歸納成本粘性影響因素的相關(guān)文獻(xiàn)，并據(jù)此提出企業(yè)成本管理的相關(guān)建議，以促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】成本粘性；影響因素；建議

針對業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的研究認(rèn)為二者之間是線性的關(guān)系，也就是說當(dāng)業(yè)務(wù)量在增加的時候，成本自然隨之增加，反之則成本下降。這種理論太過于簡單，是基于企業(yè)的一種理想化模式，并沒有考慮到成本的影響因素。然后，研究表明業(yè)務(wù)量對成本增長和減少的影響程度卻存在差異，等量的業(yè)務(wù)量的增加或減少所導(dǎo)致的成本的增加要大于成本的減少。顯然傳統(tǒng)理論很難給予這一現(xiàn)象有力的解釋，對此，Anderson，Banker 和 Janakiraman（2003）提出了“成本粘性”的概念。這一概念的提出豐富了關(guān)于成本的相關(guān)理論，盡管成本粘性不可能完全被消除，但是成本粘性過高會不利于企業(yè)資源的有效配置和實(shí)現(xiàn)利益最大化。對此，國內(nèi)外學(xué)者從成本粘性的存在性、產(chǎn)生原因、影響因素以及可能造成的后果進(jìn)行研究，但是通過對文獻(xiàn)的梳理發(fā)現(xiàn)，雖然有很多學(xué)者研究成本粘性的影響因素，卻鮮有將其分類來進(jìn)行探討。在此背景下，本文重點(diǎn)整理了成本粘性的影響因素研究，將其進(jìn)行歸納分類以便更好的對成本粘性的影響因素進(jìn)行探討，并據(jù)此提出一些減小成本粘性的建議。

一、主觀因素對成本粘性的影響

無論是國外的文獻(xiàn)還是國內(nèi)的研究，都認(rèn)為管理者的主觀態(tài)度是導(dǎo)致成本粘性的重要原因。主觀因素大體可以分為管理者預(yù)期、管理者能力大小和機(jī)會主義主義行為。kajiwara和Yasukata（2008）通過收集樣本公司十五年的財務(wù)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)管理者決策是成本粘性產(chǎn)生的主要原因，并且隨著時間的延長成本粘性減少，即成本粘性出現(xiàn)反向性。Kama和Weiss（2010）研究發(fā)現(xiàn)管理者基于自身利益的管理決策會對成本粘性產(chǎn)生影響。Yasukata 和Kajiwara（2011）通過分析樣本公司銷售數(shù)據(jù)后得出管理者預(yù)期會對成本粘性產(chǎn)生正向影響的結(jié)論。唐躍軍、李維安（2009）認(rèn)為從企業(yè)薪酬制度的角度分析，企業(yè)管理者為了獲得更多的收益而從自身利益出發(fā)做出的決策是成本粘性產(chǎn)生的主要原因之一。江偉、胡玉明（2011）經(jīng)過對國內(nèi)外文獻(xiàn)的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理者過度自信時，暫時的收入減少并不會讓他作出調(diào)整成本的決策，成本粘性也就隨之產(chǎn)生。王紅軍、楊琳（2011）也支持上述觀點(diǎn)。江偉、姚文濤（2015）經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理者的任職時間也會導(dǎo)致成本粘性的發(fā)生，管理者在位時間越長，成本粘性越明顯。孫錚（2004）認(rèn)為市場是不斷更新變化的，但由于一些管理者能力較弱，學(xué)識不夠，沒有能力根據(jù)市場變化及時作出調(diào)整也是導(dǎo)致成本粘性產(chǎn)生的重要因素。邊喜春（2005）從機(jī)會主義的角度出發(fā)，認(rèn)為由于企業(yè)管理權(quán)與擁有權(quán)高度分離，管理者出于自身利益考慮，即使收入下降的時候也不愿意減少成本會最終導(dǎo)致成本粘性。劉青（2011）認(rèn)為企業(yè)管理者薪酬與成本粘性有關(guān)，然后通過對我國上市公司10年的財務(wù)數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理者薪酬越高，成本粘性越不明顯，另一方面，當(dāng)管理者可以通過調(diào)整成本來擴(kuò)大可以控制的范圍時，經(jīng)營者更趨向于隨著業(yè)務(wù)量的變化來調(diào)整成本費(fèi)用，成本粘性也就降低了。

二、企業(yè)特征對成本粘性的影響

Anderson（2009）關(guān)注勞動和資本對成本粘性的影響，在證明成本粘性存在性的模型中增加了勞動密集度和資本密集度兩個變量，結(jié)果表明勞動密集度和資本密集度均會正向影響成本粘性。孫錚（2004）也認(rèn)為資本密集度會對成本粘性產(chǎn)生影響，但是在選取我國上市公司作為研究樣本后，實(shí)證結(jié)果表明資本密集度與成本粘性不相關(guān)，出現(xiàn)這樣的結(jié)果孫錚認(rèn)為是由我國的“機(jī)會主義”存在導(dǎo)致的?？子裆?007）用總資產(chǎn)與收入之比來衡量資本密集度，結(jié)果表明在我國資本密集度越高的企業(yè)，成本粘性越明顯。徐曉東、張?zhí)煳鳎?009）認(rèn)為自由現(xiàn)金流越充沛的企業(yè)投資過度現(xiàn)象越嚴(yán)重，其中中國尤為顯著，當(dāng)充足的現(xiàn)金流被用于在職消費(fèi)時，成本粘性也就隨之產(chǎn)生了。

BPS（2004）發(fā)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)能利用率會通過影響管理者決策對成本粘性產(chǎn)生影響，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)能利用率稀缺時，成本粘性明顯，相反成本粘性則出現(xiàn)反轉(zhuǎn)性的特征。Kenneth Calleja（2006）在對比英、美、法、德的成本粘性時，發(fā)現(xiàn)英美的成本粘性要小于法國和德國，這是因為不同的企業(yè)治理機(jī)制和監(jiān)督模式不同。韓傳模（2013）為了研究產(chǎn)能利用率對成本粘性的影響，對我國的上市公司財務(wù)數(shù)據(jù)分析后得出的結(jié)果與BPS（2004）相一致。Porporato（2010）在對銀行業(yè)進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，固定成本比重越大的銀行所表現(xiàn)出的成本粘性特征越明顯。由于固定成本所占比重越大，調(diào)整企業(yè)決策的可能性就越小，導(dǎo)致成本粘性。

企業(yè)的核心競爭力也會對成本粘性產(chǎn)生影響。Balakrishnan 和 Gruca（2008從企業(yè)的部門層面角度出發(fā)，在手機(jī)了加拿大189家醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)：與企業(yè)核心競爭力越密切的部門成本粘性越明顯，而那些附屬部門成本粘性則較小。

三、行業(yè)因素對成本粘性的影響

Subramaniam 和Weidenmier（2003）通過研究發(fā)現(xiàn)制造業(yè)的成本粘性要比商貿(mào)行業(yè)明顯?？子裆?、朱乃平、孔慶根（2007）也認(rèn)為不同行業(yè)的成本粘性特征是不相同的，他們猜測固定成本比重較高的行業(yè)成本粘性要高于固定成本比重小的行業(yè)，結(jié)果證明在我國建筑業(yè)和采掘業(yè)的成本粘性明顯，房地產(chǎn)行業(yè)成本粘性較小，煤炭行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)則不存在成本粘性。李霞、韓彥峰（2009）通過對我國冶金行業(yè)成本粘性的研究認(rèn)為，其產(chǎn)生的原因是十分復(fù)雜的。畢秀玲（2015）在對傳統(tǒng)的成本粘性模型進(jìn)行改造后，對比采掘業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)和建筑業(yè)后發(fā)現(xiàn)，采掘業(yè)的成本粘性最明顯，其次是農(nóng)林牧漁業(yè)，最后是建筑業(yè)。

四、外部因素

Anderson，Banker和Janakiraman（2003）提出宏觀經(jīng)濟(jì)增長對成本粘性有促進(jìn)作用。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況會通過影響管理者決策來影響成本粘性的大小，在宏觀經(jīng)濟(jì)狀況良好的時候，決策者對未來持樂觀態(tài)度，容易追加成本，但在業(yè)務(wù)量減少的時候卻不會減少成本，從而導(dǎo)致成本粘性。孫錚、劉浩（2004）也實(shí)證檢驗了宏觀經(jīng)濟(jì)因素對成本粘性的影響，但是并未通過顯著性檢驗。隨后，劉彥文、王玉剛（2009）通過對我國234家上市公司10年的財務(wù)數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn)，宏觀經(jīng)濟(jì)增長正面影響成本粘性。江偉，王貞萍（2013）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施差異化戰(zhàn)略會促進(jìn)成本粘性，而企業(yè)實(shí)施成本領(lǐng)先戰(zhàn)略則會削弱成本粘性。

Banker和chen（2006）以工會議價能力、失業(yè)救濟(jì)水平和就業(yè)保護(hù)立法等指標(biāo)來衡量勞動力市場特征，通過收集19個國家12666組大樣本數(shù)發(fā)現(xiàn)，各國勞動力市場結(jié)構(gòu)與政策對成本粘性的影響尤為顯著。劉媛媛（2014）從法律的角度入手研究勞動保護(hù)是否會影響成本粘性，結(jié)果發(fā)現(xiàn)《勞動合同法》的出臺實(shí)施會通過影響人工成本來產(chǎn)生企業(yè)成本粘性。章貴橋（2015）通過研究企業(yè)自由現(xiàn)金流、人民幣匯率和成本粘性三者的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，在我國確實(shí)存在成本粘性，而宏觀政策調(diào)中國深滬主板上市企業(yè)的控就是導(dǎo)致成本粘性產(chǎn)生的因素之一。劉晉、趙麗萍（2015）猜測寡頭市場和競爭市場下的企業(yè)成本粘性是不同的，通過收集2010—2013深圳和上海主板上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，寡頭市場下的企業(yè)成本粘性較競爭市場下的企業(yè)更為明顯，由此證明了不同競爭市場會影響成本粘性的大小。

五、關(guān)于成本粘性的建議

（一）注重管理層專業(yè)素的培養(yǎng)，選拔優(yōu)質(zhì)人才

一個企業(yè)的發(fā)展程度，新衰存亡很大程度上取決于管理者的決策，特別是高層管理者能否審時度勢，根據(jù)不斷變化更新的市場及時調(diào)整決策，有創(chuàng)新、有膽略。管理者是企業(yè)的改革者和創(chuàng)新者，需要針對企業(yè)擬定出一套符合企業(yè)所處環(huán)境的戰(zhàn)略計劃。而一個優(yōu)秀的管理者可以在市場發(fā)生變化的時候即時作出調(diào)整、縮短決策時間，減少費(fèi)用從而降低企業(yè)成本粘性。此外，越優(yōu)秀的管理者發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇的程度的可能性也就越低。首先，應(yīng)該在市場上選擇一些專業(yè)性的人才，通過對專業(yè)，工作年限和經(jīng)歷進(jìn)行限定來進(jìn)行篩選，使得真正有能力的人進(jìn)入企業(yè)。因此，一個有效的人才市場可以降低代理成本的費(fèi)用，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。其次，在專業(yè)人才進(jìn)入企業(yè)管理層工作以后也不能放松警惕，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)掌握新的管理技術(shù)和方法，開拓眼界，注重對外部環(huán)境洞察力的培養(yǎng)等。隨著企業(yè)管理者各個方面能力的提升，對企業(yè)減少費(fèi)用，提高生產(chǎn)效率，減小成本粘性有著積極的意義。

（二）完善董事會制度，建立有效的激勵獎懲體制

從企業(yè)管理層治理的角度分析，要想減少成本粘性，就得完善董事會制度，建立有效的激勵獎懲體制，充分發(fā)揮董事會的指導(dǎo)作用。企業(yè)利益最大化應(yīng)是董事會成員們的工作目標(biāo)，同時要確保董事會成員的知情權(quán)，讓決策真正落實(shí)到位。此外，由于企業(yè)管理權(quán)與擁有權(quán)高度分離，經(jīng)理受投資者委托經(jīng)營管轄公司，于是公司資產(chǎn)的操控權(quán)便歸其掌控，企業(yè)收益的高低和經(jīng)理的付出是呈現(xiàn)正相關(guān)趨勢的。為此，企業(yè)務(wù)必要擬定和實(shí)施對應(yīng)的激勵體制，最大限度的促使股東的目標(biāo)和經(jīng)理的目標(biāo)一致，力爭達(dá)到擬定的期望值：只要經(jīng)理在工作時足夠努力，那么股東和經(jīng)理就都獲得更好的收益。換言之，激勵體制可以一定程度上弱化每一個部門經(jīng)理的自利動機(jī)，經(jīng)理努力工作的出發(fā)點(diǎn)是為公司創(chuàng)造更多的收益，提升自己和股東的利益，從而減少成本，降低成本粘性的發(fā)生。

（三）合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮企業(yè)舉債經(jīng)營的優(yōu)勢

資產(chǎn)的流動性會對成本產(chǎn)生一定影響，資產(chǎn)設(shè)備會影響企業(yè)的核心生產(chǎn)經(jīng)營能力，因此，務(wù)必要合理安排資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，在保護(hù)業(yè)務(wù)容量的同時，提高機(jī)械設(shè)備的使用效率和生產(chǎn)負(fù)荷，改良工藝，使用新技術(shù)，以降低單位產(chǎn)品的固定成本，提高成本管理。債務(wù)資本是企業(yè)的重要資本來源，對企業(yè)間的借貸關(guān)系有積極的意義。Hart 和Moore 曾經(jīng)指出，在股票分散的市場中，負(fù)債的破產(chǎn)機(jī)制給業(yè)務(wù)經(jīng)理帶來了新的約束，缺乏公平約束和內(nèi)部控制問題。所以為了更好的成本管理，維持適度的資產(chǎn)負(fù)債率是非常必要的。但是值得注意的是債務(wù)資本是一把雙刃劍，如果債務(wù)資本使用的好，可以滿足企業(yè)企業(yè)財務(wù)需求的可持續(xù)發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)均衡發(fā)展，否則可能會導(dǎo)致金融危機(jī)，影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。因此，企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)管理的時候，要合理運(yùn)用這種商業(yè)方法，盡量避免對企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動產(chǎn)生負(fù)面影響。

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作者簡介：

張晨（1994-），女，安徽合肥人，安徽農(nóng)業(yè)大學(xué)2015級會計學(xué)碩士，研究方向：會計理論與方法。