鐘李晗++俞靜

摘 要：隨著成本管理理論的成熟，戰(zhàn)略成本管理越來越為我國企業(yè)所青睞。波特提出的十大成本驅(qū)動(dòng)因素使人們不再局限于生產(chǎn)成本控制的狹窄視角，而是從整體上結(jié)合戰(zhàn)略對(duì)成本進(jìn)行管理和規(guī)劃，培養(yǎng)并保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢(shì)?；诖耍诓ㄌ靥岢龅慕Y(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)外部可能存在的宏觀成本動(dòng)因，以求進(jìn)一步探索影響企業(yè)成本的宏觀因素。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略成本管理；成本驅(qū)動(dòng)因素；宏觀成本動(dòng)因

中圖分類號(hào)：：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）14-0122-02

近幾年來，我國管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展日益成熟。波特于1985年在《競爭優(yōu)勢(shì)》一書中提出十大成本驅(qū)動(dòng)因素，站在更高的角度將成本管理與戰(zhàn)略選擇聯(lián)系起來，從而提高企業(yè)的競爭力。企業(yè)在競爭活動(dòng)中無疑會(huì)受到來自外部環(huán)境各方面的影響，企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略的選擇也會(huì)隨之改變，從而影響到企業(yè)成本的管理和控制。因此，在對(duì)戰(zhàn)略成本管理的成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行探討和分析時(shí)，不僅要考慮各項(xiàng)成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懸约俺杀緞?dòng)因之間的相互作用關(guān)系，還要意識(shí)到企業(yè)外部環(huán)境各因素對(duì)成本驅(qū)動(dòng)因素的影響，以及這些影響如何作用于企業(yè)內(nèi)部成本動(dòng)因從而對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)或活動(dòng)的成本產(chǎn)生影響。從戰(zhàn)略層面上對(duì)成本進(jìn)行探討分析，可以幫助企業(yè)更加明確成本管理的重點(diǎn)，從而有針對(duì)性地提高成本管理的有效性。

一、結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

所謂成本動(dòng)因，是指引起一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)或作業(yè)的根本原因。波特提出的成本動(dòng)因分析從價(jià)值鏈分析開始，再結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略，用系統(tǒng)的觀點(diǎn)對(duì)影響企業(yè)成本的因素進(jìn)行仔細(xì)地分析。在成本動(dòng)因分析過程中，結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因作為戰(zhàn)略成本動(dòng)因的主要組成部分之一，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的決定性因素，在企業(yè)產(chǎn)生具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之前這類成本動(dòng)因就已經(jīng)被確定，對(duì)企業(yè)的成本有著更為廣泛和深刻的影響，并且在短期內(nèi)難以被改變。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因包括企業(yè)規(guī)模、整合、學(xué)習(xí)與溢出、地理位置和技術(shù)等方面的因素。這些因素從不同的角度對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響，比如，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大可以增加企業(yè)分?jǐn)倧V告和無形資產(chǎn)成本的能力，與此同時(shí)，由于業(yè)務(wù)量的增加也可能導(dǎo)致管理費(fèi)用的上升，在這兩者之間權(quán)衡利弊選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)規(guī)模有助于企業(yè)降低單位成本；整合通過企業(yè)內(nèi)部和外部價(jià)值鏈的分析與重新設(shè)計(jì)，使價(jià)值鏈得到優(yōu)化從而減少不必要的成本；學(xué)習(xí)與溢出則涉及到員工熟練度、專業(yè)化程度的提升與人力資源流失之間的平衡問題；地理位置則更為復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)繁華的地區(qū)帶給企業(yè)的好處自然很多——緊密的客戶聯(lián)系、供應(yīng)成本的降低、企業(yè)員工素質(zhì)的提升等等，但同時(shí)也面臨著租金貴、人力資源成本較高的問題；技術(shù)進(jìn)步無疑會(huì)使企業(yè)節(jié)約成本，但環(huán)境的變化可能會(huì)導(dǎo)致技術(shù)更新速度加快，從而使研發(fā)成本的增加甚至抵消降低的成本部分。如何協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因之間的關(guān)系，使企業(yè)資源配置達(dá)到最優(yōu)化從而使成本降到最低，也是近年來各學(xué)者研究和探討的問題。

二、外部環(huán)境中的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因

波特提出的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，不管是規(guī)模、學(xué)習(xí)與溢出和整合，還是地理位置和技術(shù)，都是圍繞企業(yè)內(nèi)部視角，忽視了企業(yè)外部環(huán)境存在的因素對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)性成本的作用。然而，企業(yè)外部的競爭環(huán)境對(duì)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略的制定都有著深刻的影響，進(jìn)而影響企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本。比如，企業(yè)在行業(yè)中如果處于強(qiáng)勢(shì)的地位，那么企業(yè)在應(yīng)對(duì)供應(yīng)商時(shí)就會(huì)有較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力，從而降低企業(yè)所需的原材料成本。在對(duì)企業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分析時(shí)，外部環(huán)境的影響也是不可忽視的一環(huán)。

（一）所處行業(yè)分類

不同的行業(yè)對(duì)企業(yè)成本管理的影響十分重大，原材料及生產(chǎn)工人的成本可能占據(jù)了制造業(yè)企業(yè)成本管理的大部分，傳統(tǒng)的成本管理也主要著重于對(duì)這兩方面的分析和控制。然而，對(duì)于近來興起的高新技術(shù)行業(yè)或各類服務(wù)業(yè)的輕資產(chǎn)運(yùn)營公司如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，其成本主要來源于人力資源的使用以及各類期間費(fèi)用，原材料及生產(chǎn)工人成本的節(jié)約使企業(yè)成本大大降低，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)較高的利潤率進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)較高速度的增長。

行業(yè)的不同對(duì)企業(yè)地理位置的選擇也有著較大的影響。以固定資產(chǎn)為主的制造業(yè)企業(yè)在選擇廠址時(shí)需要考慮的因素更多也更為謹(jǐn)慎，比如要慎重考慮交通、能源等基礎(chǔ)設(shè)施對(duì)原材料采購、產(chǎn)品銷售和運(yùn)輸?shù)确矫娴挠绊?，不同地方工資水平、人才流動(dòng)的考慮以及公司在轉(zhuǎn)移廠址所付出的費(fèi)用和代價(jià)等。而對(duì)于近來興起的高新技術(shù)業(yè)或服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，公司位置的轉(zhuǎn)移和擴(kuò)張所需要的代價(jià)相對(duì)較小，因此，行業(yè)不同也會(huì)對(duì)公司地理位置的選擇產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到薪資水平、人才吸引等方面，企業(yè)在選擇經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍時(shí)應(yīng)該慎重考慮。

（二）行業(yè)生命周期

行業(yè)生命周期是企業(yè)外部環(huán)境中對(duì)企業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生影響的主要成本驅(qū)動(dòng)因素之一。與產(chǎn)品生命周期一樣，每個(gè)行業(yè)都存在自己的生命周期，行業(yè)在其不同生命周期階段都有著不同的特點(diǎn)。行業(yè)不同階段的競爭環(huán)境和激烈程度是產(chǎn)品或服務(wù)成本的重要影響因素。在行業(yè)興起的早期，進(jìn)入該行業(yè)的企業(yè)較少且都處于探索階段，這一階段企業(yè)規(guī)模處于較小水平，原材料的供應(yīng)較為稀缺，且由于市場的開拓、盈利模式的不確定以及產(chǎn)品或服務(wù)的缺陷不斷改進(jìn)，成本維持在較高水平。隨著產(chǎn)品的不斷完善和產(chǎn)品或服務(wù)的被接受度的提高，行業(yè)進(jìn)入快速成長期，市場容量逐步擴(kuò)大，大批同類企業(yè)和上游企業(yè)開始出現(xiàn)，成本也由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大及原材料成本的下降而下降，此時(shí)成本處于快速下降的時(shí)期。成熟期和衰退期的行業(yè)意味著上下游產(chǎn)業(yè)的完善，原材料采購成本低，大量人才和資源的涌入使得薪資水平降低，產(chǎn)品成本基本穩(wěn)定在相對(duì)較低的水平。

企業(yè)所處的行業(yè)生命周期階段也是成本驅(qū)動(dòng)因素之一，不同階段的產(chǎn)品或服務(wù)成本呈現(xiàn)出截然不同的特點(diǎn)，相對(duì)地，企業(yè)在行業(yè)所處的不同階段其制定的戰(zhàn)略和應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣，成本在很大程度上也取決于企業(yè)選擇在何時(shí)進(jìn)入一個(gè)產(chǎn)業(yè)。因此，企業(yè)在選擇進(jìn)入一個(gè)行業(yè)時(shí)，應(yīng)先對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行深刻分析，考慮自身所具有的優(yōu)勢(shì)，將成本納入制定企業(yè)戰(zhàn)略的考慮范圍，在此基礎(chǔ)上確定價(jià)值鏈和成本驅(qū)動(dòng)因素，制定合適的成本標(biāo)準(zhǔn)，獲取成本競爭優(yōu)勢(shì)。

（三）相關(guān)政府政策和態(tài)度

這些政策包括政府對(duì)行業(yè)相關(guān)的稅收政策、扶持政策或者政府補(bǔ)貼等其他優(yōu)惠。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，通過出臺(tái)與行業(yè)相關(guān)的法規(guī)制度或通過稅收稅率的調(diào)整是政府部門完成對(duì)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型控制和引導(dǎo)所通常采取的方法和手段。一般來說，對(duì)于資源消耗大且環(huán)境污染較為嚴(yán)重的企業(yè)，政府通過出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策和其他規(guī)定使企業(yè)對(duì)其所耗費(fèi)的資源及環(huán)境的破壞進(jìn)行補(bǔ)償，從而加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)；而對(duì)受到扶持的處于創(chuàng)立初期的高新技術(shù)企業(yè)或小微企業(yè)則給予一定程度的稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)貼，在一定程度上幫助企業(yè)降低成本渡過創(chuàng)業(yè)艱難期。

更為重要的是，政府政策往往傳達(dá)出政府對(duì)該行業(yè)的態(tài)度，并通過這種態(tài)度影響人們的選擇。對(duì)于政府嚴(yán)格監(jiān)管的行業(yè)，企業(yè)的人才吸引度可能會(huì)大大降低，上下游企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)也可能會(huì)因此而發(fā)生變化，進(jìn)而使企業(yè)的原材料采購成本、人力資源使用成本等上升，這類間接影響也會(huì)迫使企業(yè)成本的發(fā)生，增加企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。

（四）顧客滿意度

顧客滿意度，或者說顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的接受度，也是影響企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本的因素之一。隨著信息化時(shí)代的到來，企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)范圍也在不斷擴(kuò)大和增加，廣告和促銷已成為企業(yè)擴(kuò)大知名度增加客戶的一項(xiàng)必不可少的價(jià)值活動(dòng)，這對(duì)于導(dǎo)入期的行業(yè)或企業(yè)來說尤為重要。而廣告和促銷的目標(biāo)就是挖掘市場存在的潛在客戶，增加企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場份額。顧客對(duì)企業(yè)品牌形成的良好印象有助于其更容易接受企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，同時(shí)減少企業(yè)在廣告和促銷這一項(xiàng)活動(dòng)的費(fèi)用和資源，或者在相同的成本耗費(fèi)下獲得更好的市場效果，從而使分?jǐn)偟矫繂挝划a(chǎn)品或服務(wù)的成本得以降低。

顧客對(duì)企業(yè)品牌較高的滿意度不僅意味著可以幫助企業(yè)節(jié)約廣告促銷方面的費(fèi)用，美譽(yù)度較高的企業(yè)在成本的其他方面還有著不可忽視的優(yōu)勢(shì)：與人才吸引度上升反向的人力資源使用成本，顧客需求上升導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的適度擴(kuò)大從而使生產(chǎn)成本和分?jǐn)偟矫總€(gè)單位產(chǎn)品的費(fèi)用降低，而生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大可能又會(huì)使企業(yè)面對(duì)供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)的能力增強(qiáng)從而導(dǎo)致的原材料采購成本的下降，進(jìn)一步使企業(yè)在成本方面獲取競爭優(yōu)勢(shì)。

結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本驅(qū)動(dòng)因素，認(rèn)識(shí)和理解結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本的控制和管理起著至關(guān)重要的作用，如今越來越多的企業(yè)已意識(shí)到通過獲取成本競爭優(yōu)勢(shì)提高企業(yè)競爭力的重要性。正如波特提出的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因之間的相互作用一樣，企業(yè)外部的成本驅(qū)動(dòng)因素之間也是相互影響的，企業(yè)所處的行業(yè)可能會(huì)影響到相關(guān)的政府政策，而企業(yè)所處行業(yè)的生命周期無疑也會(huì)影響顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的滿意程度。企業(yè)在進(jìn)行重要的戰(zhàn)略決策時(shí)，不僅要考慮到結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)成本發(fā)生的影響以及它們之間的相互作用，還應(yīng)從企業(yè)所處的外部環(huán)境考慮外部環(huán)境中存在的成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部成本動(dòng)因的影響和外部成本動(dòng)因之間的相互影響，用更廣闊的視野深入研究企業(yè)的成本驅(qū)動(dòng)因素，制定成本降低的策略和方案，才能長久保持企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。

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[責(zé)任編輯 柯 黎]