梁武　郭俊

[摘要]戰(zhàn)略成本管理是基于戰(zhàn)略考量，對成本進行監(jiān)控管理，建立成本競爭優(yōu)勢，實時提供成本信息戰(zhàn)略，指導業(yè)務流程。戰(zhàn)略成本管理涵蓋成本領先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略三大板塊，文章擬從價值鏈分析、成本動因分析和戰(zhàn)略定位分析闡述戰(zhàn)略成本管理的基本框架。

[關鍵詞]戰(zhàn)略成本管理；價值鏈；成本動因；戰(zhàn)略定位

一、戰(zhàn)略成本管理概述

1.戰(zhàn)略成本管理的特點

傳統(tǒng)成本管理的本質是力求降低成本，增加利潤而形成價值附加。而戰(zhàn)略成本管理要求形成的成本優(yōu)勢，是指用戰(zhàn)略成本管理進行價值再造。先有傳統(tǒng)成本管理，經(jīng)過理論不斷發(fā)展，成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略構建相融合，逐步形成了現(xiàn)代的戰(zhàn)略成本管理理論。相比于傳統(tǒng)成本管理。經(jīng)過研究分析，戰(zhàn)略成本管理大致總結出以下幾方面的特點：

（1）整體性和全面性。戰(zhàn)略成本管理從各方面分析了影響企業(yè)成本的因素，更從整體上對企業(yè)進行經(jīng)營管理。具體而言，從企業(yè)整體出發(fā)，結合企業(yè)內部管理架構和外部環(huán)境，對企業(yè)內部價值鏈、競爭對手價值鏈和行業(yè)價值鏈等對象進行成本管理，計算、分析生產成本的同時，對研發(fā)、設計、生產、營銷及售后服務等階段產品實時監(jiān)控，對生命周期成本進行分析管理。

（2）長期性。戰(zhàn)略成本管理重視發(fā)展企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，在分析當今的市場環(huán)境時，還要根據(jù)宏觀的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，注重企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，將戰(zhàn)略成本管理提高到企業(yè)戰(zhàn)略層面，擴大成本管理運用邊界。也就是說，戰(zhàn)略成本管理是一個從動態(tài)的過程，制定戰(zhàn)略層面的策略，而保持戰(zhàn)略層面的決策與企業(yè)長遠的、可持續(xù)的發(fā)展一致，才能保證企業(yè)擁有持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

（3）外向性。戰(zhàn)略成本管理不僅考慮企業(yè)內部的生產過程，而且重視外部環(huán)境對企業(yè)的影響力，在研究行業(yè)內部價值鏈和競爭對手的價值鏈的同時考慮在整個市場環(huán)境下的企業(yè)成本問題。

（4）競爭性。戰(zhàn)略成本管理目的建立成本優(yōu)勢，而不是對成本的控制和降低，是管理者在分析成本信息后制定的成本管理戰(zhàn)略，為企業(yè)尋求長期的競爭優(yōu)勢。

2.戰(zhàn)略成本管理的必要性

“供給側改革”這個詞語最近成為了社會熱議的內容，而該改革的重要要素之一就是降成本。隨著市場競爭的日益激烈，降成本的關鍵已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)意義上降低原材料的價格，而是必須把它提到戰(zhàn)略的高度，從產品生產周期管理、各個供應鏈的成本管理、目標成本管理等，進行更為高瞻遠矚的戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理不應局限于降低成本，更加重視投入的產出效果，前提條件是產品能滿足消費者的需求。試想即使一個企業(yè)生產的產品成本、售價再低，如果忽略了市場的存在，企業(yè)也必將失去核心競爭力、走向衰退，所以在當下中國的市場經(jīng)濟實施戰(zhàn)略成本管理顯得尤為必要。此外，企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境是復雜多變的，只有更為準確、更為迅速地收集市場、成本等各種信息，才能迅速應對，這也就要求實施能夠處理各種復雜信息的戰(zhàn)略成本管理，這樣才能夠促進企業(yè)的科學發(fā)展，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)的發(fā)展來說是至關重要的，企業(yè)各部門都應引起重視。

二、戰(zhàn)略成本管理的框架分析

1.價值鏈分析

在價值鏈分析中，主要包括三個方面價值鏈分析：企業(yè)內部價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析以及競爭對手價值鏈分析。

（1）企業(yè)內部價值鏈分析。企業(yè)內部價值鏈分析主要針對企業(yè)基本職能行為、生產經(jīng)營行為和人力資源管理行為三種價值行為，對企業(yè)內部價值的變動行為展開分析。企業(yè)內部價值鏈分析，以發(fā)現(xiàn)價值鏈為前提，測算出與其相關的成本、效益：然后，辨認出能夠帶來價值和不能帶來價值的價值鏈，再依據(jù)低成本原則，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略選擇低成本、高價值的價值鏈，最終增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

（2）行業(yè)價值鏈分析。行業(yè)價值鏈分析是針對企業(yè)與其上下游之間關聯(lián)展開研究，可分為兩個方面：一方面研究企業(yè)價值鏈與下游顧客之間的關系：另一方面研究其與上游供應商之間的關系。這增強了企業(yè)與上下游的交流合作，便于建立戰(zhàn)略合作關系，又幫助企業(yè)精準定位，鎖定成本，便于建立競爭優(yōu)勢。所以，戰(zhàn)略成本管理，就是要突破企業(yè)自身，還需與上下游多加強交流、合作，打造戰(zhàn)略聯(lián)盟。

（3）競爭對手價值鏈分析。競爭對手價值鏈分析一般不考慮企業(yè)邊界，主要采用研究同行業(yè)、相同產品競爭者之間價值關系。根據(jù)競爭對手的信息、記錄，推算競爭對手的成本水平，比較自身與競爭對手成本水平之間的差距，揭示自己與競爭對手的優(yōu)勢與劣勢。如存在劣勢，則幫助企業(yè)改進；如有優(yōu)勢則幫助企業(yè)進一步夯實鞏固。競爭對手價值鏈分析就是企業(yè)與其競爭對手之間價值博弈的均衡研究。

2.成本動因分析

（1）結構性成本動因分析。結構性成本動因更加看重長期性的投資，重視物化的影響，是企業(yè)經(jīng)濟結構成本驅動的重要決定因素。結構性成本動因產生歷時彌久，開始于企業(yè)生產經(jīng)營活動之前，但是一經(jīng)成形就難再發(fā)生變化，所以，對企業(yè)的影響也將持續(xù)很長一段時間。結構性成本動因主要有以下三方面的影響：第一，結構性成本動因決定企業(yè)產品成本；第二，結構性成本動因影響企業(yè)的經(jīng)營活動，如產品質量、人力資源、財務等；第三，結構性成本動因與能否建立競爭優(yōu)勢具有直接的聯(lián)系。結構性成本動因研究成本驅動因素對價值活動成本的影響，這些驅動因素一般包含學習與溢出、企業(yè)規(guī)模、地理位置、整合程度和技術等。結構性成本動因從決策層出發(fā)，幫助管理層完成戰(zhàn)略目標。因此，結構性成本動因歸根到底關注的是資源優(yōu)化配置，然后根據(jù)企業(yè)基本資源稟賦，制定并執(zhí)行戰(zhàn)略性，以最優(yōu)化結構性成本。

（2）執(zhí)行性成本動因分析。確定結構性成本后，產生于企業(yè)作業(yè)鏈上、具有非量化的成本動因，就是執(zhí)行性成本動因，相比結構性成本動因，它更強調“人”的作用。當企業(yè)進行生產經(jīng)營時，企業(yè)調配資源，對成本加以控制，推動戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。可以看出，執(zhí)行性成本動因與結構性成本動因有所區(qū)別，因為前者會有生產能力、聯(lián)系、運用模式、全面質量管理和員工對企業(yè)的向心力五個方面，會及時發(fā)生變化，企業(yè)在生產經(jīng)營過程中關注、控制成本及相關情況的變動，以有效監(jiān)控成本動因。執(zhí)行性成本動因分析需要選擇滿足顧客所要執(zhí)行的作業(yè)，為降低價值鏈總成本，應建立強化業(yè)績目標對成本態(tài)勢的戰(zhàn)略。執(zhí)行性成本動因分析通過主動積極加強成動因，從而提高價值鏈行為效率，以確保實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

3.戰(zhàn)略定位分析

根據(jù)競爭優(yōu)勢獲得的方式不同，戰(zhàn)略定位分析一般可分為以下三種：成本領先戰(zhàn)略、差異領先戰(zhàn)略和目標聚集戰(zhàn)略。

（1）成本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略，指確保產品質量，保證服務水平，嚴控成本和規(guī)模經(jīng)濟，推動企業(yè)在該行業(yè)中位于成本領先的位置?；诖?，企業(yè)有兩種方法達到這個目的：解析成本驅動因素并構建企業(yè)價值鏈。這樣一來，可以降低成本，在成本方面取得領先優(yōu)勢，在成本競爭是處于領先地位。一言概之，成本領先戰(zhàn)略要求在總成本的絕對數(shù)方面低于同等規(guī)模和水平的競爭者。

（2）差異領先戰(zhàn)略。差異領先戰(zhàn)略，顧名思義，就是追求差異，創(chuàng)造特色，讓產品具有獨特性，使服務別具一格，吸引潛在或現(xiàn)有的顧客是該戰(zhàn)略的宗旨。打造競爭優(yōu)勢，采用差異領先戰(zhàn)略取得成功。同時，要能夠滿足顧客需求，預測客戶行為，堅定不移地執(zhí)行差異化管理，在此條件下，價格是重中之重，應該是顧客認可的水平。戰(zhàn)略理念和管理方式要讓對手難以模仿，以此為顧客創(chuàng)造特有的附加值，這就是差異領先戰(zhàn)略的宗旨。

（3）目標聚集戰(zhàn)略。目標聚集戰(zhàn)略在細分市場上，充分發(fā)掘自身優(yōu)勢，根據(jù)不同細分市場的顧客群，有針對性地生產個性產品，提供個性服務，以此形成競爭優(yōu)勢。目標聚集戰(zhàn)略與前兩個戰(zhàn)略的差異在于其不追求大市場的小份額，而是在小市場做強做精。綜合而言，成本領先戰(zhàn)略是在成本上取得優(yōu)勢，差異領先戰(zhàn)略讓獨創(chuàng)性的產品或服務取得優(yōu)勢，而目標聚集戰(zhàn)略則是兼收并蓄，是成本領先和差異領先戰(zhàn)略的融合實施。