蘇林麗　朱家位

摘要：高等學(xué)校新財務(wù)制度和會計制度自2013年實施，完善了高校會計核算，拓展了核算內(nèi)容，提高了信息質(zhì)量，能夠更全面地反映高校經(jīng)濟活動的全貌。其在發(fā)揚優(yōu)化核算型會計的同時，對加強財務(wù)管理提出了新要求，這也為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造了新的空間，文章針對新制度對高校財務(wù)管理和會計核算提出的新要求，結(jié)合管理會計的相關(guān)理論，對管理會計在高校財務(wù)管理中的應(yīng)用提出幾點建議。

關(guān)鍵詞：高校 新制度 管理會計 應(yīng)用

“十二五”以來，我國對公共事業(yè)的改革不斷深化，頒布實施了許多法規(guī)制度，事業(yè)單位的管理日趨規(guī)范，高等學(xué)校作為事業(yè)單位的重要組成部分，其教育教學(xué)、科研的改革力度日益加強，原實施的高等學(xué)校財務(wù)制度和會計制度已無法完整地滿足改革、發(fā)展的需求，為適應(yīng)這些改革及發(fā)展的變化，國家頒布實施了新的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》（下簡稱新制度）。

新制度于2013年1月1日起施行，其在對高校財務(wù)行為的進(jìn)一步規(guī)范、高等學(xué)校對支出的責(zé)任主體的明確及績效評價、以及對資金使用效益的提高等方面，與舊制度相比有以下變化。

一、宏觀方面

1.管理體制明確。新制度中規(guī)定：“高等學(xué)校實行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財務(wù)管理體制、規(guī)模較大的學(xué)?？梢詫嵭小y(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的財務(wù)管理體制，高等學(xué)校財務(wù)工作實行校（院）長負(fù)責(zé)制?！?/p>

2.責(zé)任主體明確。新制度中明確指出，中央及各級地方政府對所屬管理的高校實行收支核定，實行定額或定項的撥款補助。在一個會計年度內(nèi)，高校必須遵循“量人為出、收支平衡”的原則，以主管部門核定的收支額度編制預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行主管部門批復(fù)的年度收支預(yù)算，執(zhí)行后的超支政府不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按預(yù)算管理辦法的規(guī)定辦理和使用。

3.是突出管理績效。新制度要求，高校無論從任何部門取得的專項資金，必須按資金的使用途徑，分項目進(jìn)行單獨核算、?？顚Ｓ茫瑖?yán)格控制好資金的支出范圍及額度，加強專項資金的支出管理，嚴(yán)禁虛列虛報，杜絕一切違規(guī)違紀(jì)行為，并對每一項目的支出進(jìn)行績效評價，總結(jié)管理經(jīng)驗，真正提高專項資金使用的有效性和效益性。

4.是突出風(fēng)險意識。新制度提出，高?？蓱?yīng)用學(xué)校自有資金及其結(jié)余部分進(jìn)行投資活動，但同時也提出對任何財政撥款及其年末結(jié)余嚴(yán)禁進(jìn)行投資活動，政府對學(xué)校的投入必須按規(guī)定用途使用，高校必須提高風(fēng)險意識。

二、微觀方面

（一）財務(wù)制度

1.規(guī)定了制度的適用范圍。本制度僅適用于高等教育層次的學(xué)校，其他類別的學(xué)校不作為適用主體。

2.新制度中提出，達(dá)到一定規(guī)模的高校需設(shè)置總會計師，并明確了總會計的職責(zé)。

3.在收支預(yù)算的編制中，對預(yù)算編制的依據(jù)、基本原則等提出了具體的規(guī)定和要求，以收支預(yù)算為依據(jù)的會計的決算方面也增加了具體的規(guī)定和要求。

4.收支的分開及口徑的調(diào)整。財政撥款按同級財政部門合并，包括老制度中的財政補助收入，科研事業(yè)收入中剔除了從同級財政部門獲得的撥款等。

5.把財政撥款體制改革的新內(nèi)容，比如國庫集中支付等的管理規(guī)定增加在新制度中。

6.增加了專用基金的管理內(nèi)容，對年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理規(guī)定進(jìn)一步完善。

7.完善財務(wù)監(jiān)督等制度。

（二）會計制度

1.會計核算基礎(chǔ)。在核算基礎(chǔ)方面，新制度適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高了高校會計制度提供的信息含量。高校在會計核算中一般采用收付實現(xiàn)制，但也適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要用于資產(chǎn)購置、投資等方面。

2.新制度在會計科目方面做了較大的改動，會計科目的設(shè)置更加合理。

3.財務(wù)報表。系統(tǒng)完善了財務(wù)報表體系，進(jìn)一步提高財務(wù)報表的通用性和有用性。

這些變化，對高校財務(wù)管理和會計核算提出了新要求，也為管理會計的應(yīng)用創(chuàng)造新的空間。

三、高校在財務(wù)管理中應(yīng)用管理會計的建議

新制度在管理體制、責(zé)任主體、管理績效等方面的變化，對高校財務(wù)管理提出了新的要求：結(jié)合主管部門核定的年度收支、學(xué)校的年度發(fā)展計劃，科學(xué)、合理地編制年度收支預(yù)算，并遵循預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，加強控制與管理；結(jié)合新制度建立健全學(xué)校財務(wù)管理制度，加強對支出的控制和管理，對支出事項績效評價，以此來提高資金的使用效益；對資產(chǎn)資源的配置與使用注重完整性和有效性，在防止國有資產(chǎn)流失的前提下，確保資產(chǎn)的保值與升值；在財務(wù)風(fēng)險防范方面，要加強對各項經(jīng)濟活動的財務(wù)控制與監(jiān)督，避免風(fēng)險的產(chǎn)生。

這些新要求的組織實施為管理會計在財務(wù)管理中的應(yīng)用創(chuàng)造了空間。管理會計是一門將管理理論與會計核算融為一體的新型綜合學(xué)科，它以管理學(xué)科為基礎(chǔ)，通過財務(wù)會計學(xué)科的預(yù)算、績效評價等手段來對組織內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行控制，以實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。它與財務(wù)會計是不同的分支，但在財務(wù)管理中是相互交叉融合的。如何利用管理會計的功能組織完成好制度變化所提出的新要求，筆者提出以下幾方面的思考。

（一）預(yù)算管理

管理會計的規(guī)劃控制職能主要是通過全面預(yù)算來實現(xiàn)的，其財務(wù)預(yù)算位于核心地位。就目前高校的情況而言，財務(wù)預(yù)算存在諸多問題，如預(yù)算管理意識不強、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強、沒有健全、完善的預(yù)算績效評價體系等。為此，可以結(jié)合新制度在預(yù)算管理方面的規(guī)定及要求，利用管理會計的相關(guān)預(yù)算知識、指標(biāo)和方法，對高校的收支預(yù)算進(jìn)行管理，以此促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

預(yù)算管理中，需結(jié)合管理會計的基本原理并運用好相關(guān)知識、指標(biāo)及方法，把新制度中管理體制、責(zé)任主體、管理績效等方面的變化及要求充分結(jié)合起來，利用制度及管理手段來引起高校、負(fù)責(zé)人、管理者對預(yù)算管理的重新認(rèn)識，增強參與者的管理意識，真正履行好管理者的職責(zé)。預(yù)算管理的實施應(yīng)從以下幾方面著手。

1.決策。就是預(yù)算的決策，實際是學(xué)校年度教學(xué)等目標(biāo)的設(shè)定、資金的配置及收支預(yù)算編制的統(tǒng)一環(huán)節(jié)。充分理解吸納新制度對預(yù)算編制的規(guī)定及要求，結(jié)合學(xué)校當(dāng)年的目標(biāo)、資金量等，利用預(yù)算編制的技術(shù)與方法，使各項目標(biāo)得以確定并落實好相匹配的資金，實現(xiàn)學(xué)校各項資源配置的科學(xué)化和合理化。

2.分配。指預(yù)算決策權(quán)力的分配，學(xué)校預(yù)算決策權(quán)屬于廣大教職工，他們的代表參與學(xué)校預(yù)算的決策。在實際的操作中，一般由教代會（工代會）的成員構(gòu)成，他們代表不同的單位或部門行使參與權(quán)及發(fā)言權(quán)，最終的決定權(quán)由學(xué)校黨委會行使。

3.決策依據(jù)。即預(yù)算決策的具體參照標(biāo)準(zhǔn)，主要有當(dāng)年的社會經(jīng)濟發(fā)展計劃、學(xué)校的教育教學(xué)活動、學(xué)校當(dāng)年的招生計劃、當(dāng)年的資金來源預(yù)期、特定事項、公平與發(fā)展、上年預(yù)算執(zhí)行情況等等。

4.預(yù)算工具，編制預(yù)算所使用的技術(shù)和工具，其實就是利用計算機及現(xiàn)有的預(yù)算編制軟件，按新制度中規(guī)定的規(guī)則。程序和方法，按預(yù)算決策的各項依據(jù)，逐項進(jìn)行編制與分析及調(diào)整，以確保目標(biāo)的實現(xiàn)而配置好資金。

5.資金的分配目標(biāo)。預(yù)算的目標(biāo)及意義，就是要在保障目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，最大限度地提高資金的使用效益；同時要避免一些主觀性的產(chǎn)生，預(yù)算在定稿前，需在教代會等場合進(jìn)行公開、公示，充分發(fā)揮集體決策的作用，把有限的資金花在刀刃上，讓每一筆資金的使用均能為學(xué)校的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

6.預(yù)算方法。高校在預(yù)算編制方法中，多數(shù)是按主管及財政部門的要求組織實施的，均要求實施全面預(yù)算，一般采用零基預(yù)算和績效預(yù)算兩種編制方法，各地的要求有所差異，但同地區(qū)高校其方法是一致的，其目的就是要求學(xué)校編制科學(xué)、合理、可行、可比的收支預(yù)算。

7.預(yù)算執(zhí)行。（1）嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算的組織與實施，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是預(yù)算的執(zhí)行，編制再科學(xué)、合理的預(yù)算，沒有嚴(yán)格執(zhí)行這樣環(huán)節(jié)，一切均是空談。如何預(yù)算的實施，注重的是過程的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算對編制和考核起到連接作用，是最終考評依據(jù)的歸集過程。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，必須在主觀意識上強化預(yù)算的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性，學(xué)校收支預(yù)算一經(jīng)黨委會批準(zhǔn)，不能作任何變動，任何部門及個人必須嚴(yán)格執(zhí)行。

（2）考核機制的健全。預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果需進(jìn)行考評，并以考評的結(jié)果來推動下一年度的預(yù)算管理工作。對預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果進(jìn)行考評，首先要建立健全考評機制，根據(jù)目標(biāo)實施的不同對象及目的確定科學(xué)可操作的評價指標(biāo)體系，并建立評價領(lǐng)導(dǎo)小組；其次各項考評指標(biāo)必須進(jìn)行量化，以具體的分值進(jìn)行比較，并把它放在整體的預(yù)算體系中，確定具體的權(quán)重比例，應(yīng)用定量和定性相結(jié)合的方法，對預(yù)算的執(zhí)行情況作出綜合評價。

（二）投資決策

新制度中嚴(yán)格控制高等學(xué)校對外投資活動，但主要是針對政府部門的財政撥款及其結(jié)余，但對利用自有資金及其結(jié)余進(jìn)行的投資活動沒作限制。在我國社會經(jīng)濟取得長足發(fā)展的前提下，高等教育的發(fā)展迅速，許多高校為滿足社會對接受高等教育的訴求，正在不斷擴大辦學(xué)規(guī)模，事業(yè)收入及經(jīng)營收入等結(jié)余資金日漸充裕，因此對投資有較大需求，利用這些結(jié)余資金進(jìn)行投資，符合新制度的規(guī)定，也能為學(xué)校帶來收益。

學(xué)校及財務(wù)職能部門，在利用這些資金進(jìn)行投資活動時，主要關(guān)注資金安全和收益的穩(wěn)定量大因素，可參照管理會計的科學(xué)決策方法進(jìn)行實施。對投資項目的選擇，必須充分了解國家財經(jīng)政策的發(fā)展動向，以及投資環(huán)境等多種因素，選定好合適的項目，并提出對應(yīng)的投資方案，報經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后再實施。

（三）專項資金的項目管理

對應(yīng)一下政府投入的專項資金及科研經(jīng)費，在按國家相關(guān)政策法規(guī)進(jìn)行獨立核算的基礎(chǔ)上，可引入管理會計中項目管理的方式方法，進(jìn)一步加強管理。

利用項目管理的基本原理及方法，把每一筆專項資金作為一個獨立的項目進(jìn)行管理，把項目的業(yè)務(wù)和財務(wù)部門關(guān)聯(lián)起來，明確各自的職責(zé)：業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)項目的開展與實施，并依據(jù)進(jìn)度及時使用資金；財務(wù)部門把控好項目的經(jīng)費預(yù)算，從時間節(jié)點上把哪些資金應(yīng)該支付等信息反饋給業(yè)務(wù)部門，促使項目按計劃推進(jìn)，并對一些特殊事項資金的支付進(jìn)行指導(dǎo)。按項目管理來管理專項資金，能實現(xiàn)項目參與人員均有事可干，事事均有人在負(fù)責(zé)、在做。在設(shè)計項目管理時，分解好具體的子項目，并設(shè)定好具體工作標(biāo)準(zhǔn)和配檔表，讓參與人按配檔表中決定的時間完成具體的工作，做好相關(guān)的記錄，注重項目實施過程環(huán)節(jié)的管理，使項目從申報到結(jié)題形成一個閉環(huán)，環(huán)環(huán)相扣，不僅管好用好了專項資金，也加強了具體項目的管理。

四、管理會計應(yīng)用推廣建議

本文中所提出的應(yīng)用方法在一些高校早已開展，重提的目的在于借新制度實施良機，引起管理層及管理者對管理會計在高校財務(wù)管理中的作用的重視，以此推廣管理會計的應(yīng)用與實踐。

1.在財務(wù)機構(gòu)設(shè)置管理會計系統(tǒng)及人員，為其應(yīng)用提供基礎(chǔ)平臺。管理會計的產(chǎn)生是源于管理的需求，其目的就是為管理層提供有用、有價值的決策信息，經(jīng)過歷年的發(fā)展，形成了相應(yīng)的理論及操作體系。高校財務(wù)部門要應(yīng)用好它，需在財務(wù)部門設(shè)置人員、安裝管理會計系統(tǒng)等，為其提供應(yīng)用的基礎(chǔ)平臺。

2.轉(zhuǎn)化領(lǐng)導(dǎo)觀念，提供專業(yè)人才素質(zhì)。對于熟悉了核算會計的財務(wù)人員而言，對管理會計仍存在陌生感和不認(rèn)同感，新制度實施后對高校財務(wù)管理提出新挑戰(zhàn)及要求，許多事項必須通過管理會計來實現(xiàn)，這讓我們必須轉(zhuǎn)變觀念，重新來認(rèn)識和熟知管理會計的原理及方法。首先領(lǐng)導(dǎo)層面必須學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念，認(rèn)真學(xué)習(xí)管理會計，并將管理會計的理論與學(xué)校財務(wù)管理中的新事物相結(jié)合，鼓勵全員創(chuàng)新。其次，會計人員需加強學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，從傳統(tǒng)的“核算型”會計向“管理型”會計轉(zhuǎn)變，能熟悉地應(yīng)用好管理會計，不斷提高業(yè)務(wù)水平和管理水平，讓管理會計在新時期的高校財務(wù)管理中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

3.協(xié)調(diào)好與財務(wù)會計之間的關(guān)系，讓其用于具體事項。管理會計的應(yīng)用基于財務(wù)會計，其主要數(shù)據(jù)來源與財務(wù)會計中，二者沒有主次之分。如何協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系，在于對二者作用區(qū)分與認(rèn)識，前者是居于具體事項的專項型管理，后者是對學(xué)校整體經(jīng)濟活動事項會計核算和財務(wù)管理。任何高校均要進(jìn)行財務(wù)會計核算，而管理會計就未必了，管理會計的功能在于為領(lǐng)導(dǎo)層面提供有價值的決策信息，是針對于具體的事項而開展的。所以要利用好管理會計在高校財務(wù)管理中的作用，必須協(xié)調(diào)好它與財務(wù)會計之間的關(guān)系，分清具體的功能及作用，讓其在具體的事項中發(fā)揮出重要的作用。