邵研

摘要：變動(dòng)成本法能更直接地反映企業(yè)的成本變化情況，大大提高了效率，增加了成本管理的針對(duì)性，也在很大程度上簡(jiǎn)化了成本管理。這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和將要做出的決策都有指導(dǎo)意義。但是，就我國(guó)目前的發(fā)展形勢(shì)來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本法在實(shí)際的運(yùn)用中還存在著不少問(wèn)題，也具有一定的局限性，因此，必須要改變傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式，對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本法的運(yùn)用進(jìn)行多方面的考慮，制訂一套具體的變動(dòng)成本法實(shí)行方案，最終充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法 企業(yè) 應(yīng)用

一、變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理的重要影響及現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改善，企業(yè)運(yùn)作模式逐漸發(fā)生改變，我國(guó)在大力推動(dòng)各行業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也促使各行業(yè)不斷進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)完善，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，在復(fù)雜多變的社會(huì)形勢(shì)下立穩(wěn)腳跟，這使得企業(yè)開(kāi)始逐漸意識(shí)到變動(dòng)成本法在未來(lái)發(fā)展和內(nèi)部管理上的巨大作用和現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)成本的把握對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)有著至關(guān)重要的作用，而傳統(tǒng)的成本模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，這時(shí)就需要一種新型的成本模式來(lái)對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行管理。變動(dòng)成本法指的是在企業(yè)日常的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，不考慮企業(yè)固定成本和非生產(chǎn)成本，只是將其作為一個(gè)期間成本來(lái)看待，而對(duì)變動(dòng)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，作為產(chǎn)品成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法在很大程度上減少了成本管理的工作量，將穩(wěn)定不變的固定成本作為恒定量不去進(jìn)行核算，而只對(duì)變化的成本進(jìn)行管理，大大提高了效率，增加了成本管理的針對(duì)性，也在很大程度上簡(jiǎn)化了成本管理，能更直接地反映企業(yè)的成本變化情況。這對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向和將要做出的決策都有指導(dǎo)意義，并且變動(dòng)成本法的運(yùn)用還能進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但在我國(guó)目前的形勢(shì)下，變動(dòng)成本法在企業(yè)中的運(yùn)用還存在著不少的問(wèn)題，沒(méi)有充分發(fā)揮其作用，需要通過(guò)一系列的措施來(lái)加以完善。

二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問(wèn)題及遇到的困難

（一）沒(méi)有完全脫離傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用不當(dāng)

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)對(duì)成本控制都是極為重視的，這決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測(cè)和指導(dǎo)。但是由于企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)運(yùn)用傳統(tǒng)成本法，在思想上形成了固定的模式，在不適合當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)的前提下改用變動(dòng)成本法，事實(shí)上并沒(méi)有從固有模式中走出來(lái)，真正區(qū)分出傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法的不同，在實(shí)際的應(yīng)用中容易混淆，使得成本管理產(chǎn)生混亂，效率低下。而在應(yīng)用變動(dòng)成本法時(shí)，又由于其特征存在局限性，大多數(shù)企業(yè)直接將固有成本忽略掉，完全只關(guān)注變化成本，這又會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，最終影響對(duì)整個(gè)成本的分析，使得結(jié)果不全面，產(chǎn)生偏差。這在很大程度上不利于企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也沒(méi)有在真正意義上充分發(fā)揮作用。

（二）沒(méi)有多方面進(jìn)行思考，在產(chǎn)品定價(jià)上有偏差

企業(yè)在運(yùn)用了變動(dòng)成本法之后，可以對(duì)近幾年的成本變化做出詳細(xì)的圖表，直觀而具體地對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行預(yù)測(cè)和指導(dǎo)，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但僅僅從這一點(diǎn)去考慮成本管理會(huì)顯得極為片面，難以符合實(shí)際的成本數(shù)據(jù)。這使得財(cái)務(wù)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)在很大程度上失去了意義，使計(jì)量方式完全發(fā)生了改變，從而出現(xiàn)與預(yù)想中大不相同的情況。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)時(shí)，都會(huì)忽略掉變動(dòng)成本法實(shí)際上只是整個(gè)成本的一部分管理核算，并不代表全部。而直接用此來(lái)進(jìn)行定價(jià)，是缺乏科學(xué)性和合理性的，這很有可能會(huì)直接將定價(jià)降低，低于原本應(yīng)該定的價(jià)格，這就大大減少了企業(yè)所得利潤(rùn)，從而降低了整體經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展也是有著不良影響的。但是如果將固定成本也考慮進(jìn)來(lái)，再結(jié)合變動(dòng)成本法進(jìn)行定價(jià)的話，又會(huì)在很大程度上增加工作量，降低效率，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展也是極為不利的。

（三）變動(dòng)成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)能力有待提高

企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法后，只是利用了其明顯的優(yōu)勢(shì)，而對(duì)其存在的不足很少考慮。這就使得變動(dòng)成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，沒(méi)有詳細(xì)的運(yùn)用方針，在很大程度上都顯得較為混亂，在推動(dòng)企業(yè)做出決策方面也很可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。加之變動(dòng)成本法與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在的矛盾，企業(yè)所得稅也會(huì)產(chǎn)生影響，這些都會(huì)影響企業(yè)的具體收益。沒(méi)有一個(gè)可行的方案對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行引導(dǎo)，就不能真正發(fā)揮出變動(dòng)成本法的作用，也不能將可能出現(xiàn)的誤差降到最低。并且，在運(yùn)用變動(dòng)成本法的過(guò)程中，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)是有待提高的，許多工作人員要么不能完全適應(yīng)變動(dòng)成本法的基本規(guī)律，要么在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)完全忽略固有成本的影響，做出片面的判斷，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)論。而企業(yè)在這方面的重視程度也不夠，沒(méi)有針對(duì)變動(dòng)成本法進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，也沒(méi)有采取措施來(lái)提高他們的應(yīng)變能力和對(duì)變動(dòng)成本法的運(yùn)用能力，最終在無(wú)形中設(shè)置了很多障礙，影響了其作用的充分發(fā)揮。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法作用的方式方法及改進(jìn)措施

（一）改變傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法相結(jié)合的形式

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，必然采取最適合自己的管理模式，以提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。而在我國(guó)近些年的發(fā)展中，企業(yè)逐漸改變了傳統(tǒng)成本法的固有模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎?dòng)成本法。但是傳統(tǒng)成本法的思維模式卻在無(wú)形中影響著變動(dòng)成本法作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)必須分清傳統(tǒng)成本法與變動(dòng)成本法的區(qū)別，找出各自的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，這可以在企業(yè)內(nèi)部通過(guò)開(kāi)展成本控制的相關(guān)講座來(lái)達(dá)到普及的作用，直到整個(gè)企業(yè)上下徹底分清傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法，并明確在當(dāng)今的社會(huì)形勢(shì)下，變動(dòng)成本法是具有明顯的優(yōu)勢(shì)的。在明確了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，再促進(jìn)各部門(mén)之間的協(xié)作，及時(shí)提供數(shù)據(jù)分析，召開(kāi)會(huì)議，明確企業(yè)動(dòng)向，在進(jìn)行決策時(shí)多多參考變動(dòng)成本法的圖表。

與此同時(shí)，要明白變動(dòng)成本法所存在的局限性，不能一味地依靠變動(dòng)成本法來(lái)進(jìn)行成本的管理，而要站在宏觀的角度上，將傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法相結(jié)合，以得到最合理、最科學(xué)的結(jié)果為前提，使企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，既能充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性，又能保證符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及投資者的要求。并且要充分認(rèn)識(shí)在哪些情況下應(yīng)用變動(dòng)成本法，如對(duì)未來(lái)決策的分析，哪些情況是兩者結(jié)合，如對(duì)外的財(cái)務(wù)信息公布。這樣便可以充分利用傳統(tǒng)成本法和變動(dòng)成本法的優(yōu)勢(shì)，最大程度地發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用。

（二）對(duì)企業(yè)變動(dòng)成本法的運(yùn)用進(jìn)行多方面的考慮

企業(yè)在運(yùn)用變動(dòng)成本法時(shí)，必須對(duì)實(shí)際的情況進(jìn)行多方面的分析，即要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為變動(dòng)成本法的運(yùn)用提供一個(gè)可行的環(huán)境和基礎(chǔ)，同時(shí)又讓變動(dòng)成本法反作用于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在成本定價(jià)上必須要進(jìn)行綜合分析和考慮，不能忽略固有成本的影響和作用，必須保證企業(yè)的定價(jià)不損害應(yīng)得的利潤(rùn)，同時(shí)又不能加大工作量，使整體效率降低，失去原本的意義。為此，企業(yè)必須成立調(diào)查小組，對(duì)企業(yè)近幾年的發(fā)展情況，資金的流動(dòng)、成本的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并以最直接的方式表現(xiàn)出來(lái)，從而選擇是將變動(dòng)成本與固定成本分開(kāi)還是不分開(kāi)的形式，來(lái)最大限度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用。并且，要提供具體的措施和方案，并隨時(shí)進(jìn)行總結(jié)和反饋，避免重復(fù)工作，以達(dá)到提高效率的目的。

（三）制訂一套具體的變動(dòng)成本法實(shí)行方案，提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

為了讓變動(dòng)成本法在企業(yè)中得到充分運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的良好管理和控制，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)必須制訂一套具體的變動(dòng)成本法實(shí)行方案，以此為基準(zhǔn)對(duì)變動(dòng)成本法的具體運(yùn)用進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。工作只有在有計(jì)劃的前提下，才能有條不紊地進(jìn)行。變動(dòng)成本法也是一樣，由于它自身所具有的局限性，并不能隨心所欲地進(jìn)行運(yùn)用，而必須要有針對(duì)性、有目的地進(jìn)行實(shí)行和運(yùn)用，這樣才能發(fā)揮其最大功用。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)變動(dòng)成本法的重視程度，設(shè)立方案制訂小組，對(duì)變動(dòng)成本法對(duì)企業(yè)的重大影響進(jìn)行具體分析，然后列出可行的方案，對(duì)于可能影響到的稅額、對(duì)外財(cái)務(wù)信息等要結(jié)合傳統(tǒng)成本法進(jìn)行平衡，得出最客觀、最準(zhǔn)確的結(jié)果。并加大和財(cái)務(wù)部門(mén)的合作交流，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性。

同時(shí)，要提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。對(duì)此，可定期開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)，豐富變動(dòng)成本法知識(shí)，準(zhǔn)確應(yīng)用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本的控制，幫助決策者做出正確的決策。并開(kāi)展實(shí)踐活動(dòng)，將變動(dòng)成本法與實(shí)際運(yùn)用相結(jié)合，同時(shí)要學(xué)會(huì)總結(jié)，對(duì)做得不好的地方及時(shí)進(jìn)行改正，最終提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

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[2]王紅英.變動(dòng)成本在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用研究[J].中外企業(yè)家，2015（13）.

（作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司油建公司）