安昱瑩

[提要] 近年來，“審計全覆蓋”受到社會各界的廣泛關(guān)注，“審計全覆蓋”被賦予更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求。而推進“審計全覆蓋”是健全和完善審計體制的必由之路，也是全面提升政府審計效用的必然選擇。審計全覆蓋研究的意義在于促進實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化，全面推進依法治國，發(fā)揮審計在反腐倡廉方面的威懾力和先鋒軍作用，為我國審計事業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從“審計全覆蓋”概念的提出到“審計全覆蓋”政策的實施，我國審計全覆蓋工作在理論研究和實踐發(fā)展中取得了不小的成就，為我國挽回巨額損失。

關(guān)鍵詞：審計全覆蓋；人力資源整合；路徑研究

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年5月2日

一、引言

實施審計全覆蓋，審計監(jiān)督職能不僅是法治國家最基本的要求和特征，還是社會主義民主化進程的重要組成部分。政府審計工作作為國家審計工作的基本組成，應(yīng)該認(rèn)準(zhǔn)自身定位，尋求持續(xù)發(fā)展，積極實現(xiàn)全覆蓋。然而，目前我國政府審計全覆蓋中遇到一系列的問題，最主要的矛盾集中在人力資源方面。本文重點分析政府審計全覆蓋過程中的人力資源困境及其原因，為后續(xù)路徑研究提供基礎(chǔ)。

二、政府審計人力資源困境分析

（一）審計經(jīng)費短缺影響高層次人才引進。社會審計單位的盈利特性會導(dǎo)致政府審計機關(guān)由于審計經(jīng)費不足而放棄更優(yōu)化的審計人力資源配置。例如，政府審計項目繁多，不同審計項目審計難度不同，對審計人員能力素養(yǎng)的要求也不同，在整合社會審計力量時，需要根據(jù)不同審計項目的不同要求去整合不同的審計人力資源，這個篩選過程也會有花費；在選定具體社會審計單位時，不同審計工作的報酬如何確定也存在難度。在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)，由于政府財政實力較弱，政府審計單位甚至沒有足夠的資金來支付社會審計單位的審計費用。

（二）資源整合策略泛化，合作水平較低。我國審計署下屬政府部門過多，各部門之間的運作缺乏有效的宏觀調(diào)控，導(dǎo)致整合策略泛化、審計效率低下。在面臨不同的審計問題得出解決問題的策略往往是針對審計問題產(chǎn)生的，而審計問題本身并不是相對獨立的。但是，目前政府審計單位多是將審計項目的一部分外包給外部審計單位或者指派某一外部審計單位參與協(xié)助審計項目的某一部分，這種合作模式導(dǎo)致了外部審計單位只是接觸到審計項目的表層，無法深入內(nèi)部。外部審計單位只是將審計結(jié)果上報給政府審計單位，對發(fā)現(xiàn)的審計問題如何進行后續(xù)處理，則由政府審計單位內(nèi)部協(xié)商解決，外部審計單位無法參與其中。但是外部審計人員經(jīng)驗較為豐富，知識水平較高，由于無法真正參與到審計項目中去，導(dǎo)致了外部審計力量不能被有效利用。

（三）政府審計人員數(shù)量結(jié)構(gòu)不合理，審計效率低下。截至2015年底，審計署現(xiàn)有行政編制3，423名（不含中央紀(jì)委駐審計署紀(jì)檢組編制），事業(yè)編制459名。在全國審計機關(guān)工作人員中，擁有研究生學(xué)歷的比例偏低，而擁有本科以下學(xué)歷的比例偏高，這種形勢在地方審計機構(gòu)更為嚴(yán)峻。在全國范圍內(nèi)的審計機構(gòu)從業(yè)人士中，會計審計類34，255人，占41.1%；經(jīng)濟類14，821名，占17.8%；管理類7，636名，占9.2%；法律類4，877名，占5.8%；工程類3，699名，占4.4%；計算機類2，246名，占2.7%；其他專業(yè)背景12，115名，占14.5%。我國審計機關(guān)的工作人員常年從事某一固定審計工作，大多數(shù)審計工作人員接觸實務(wù)比較多，對于傳統(tǒng)會計核算掌握的比較熟練，而對這之外的金融、法律、信息技術(shù)等其他相關(guān)知識缺乏了解，知識結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)單一化狀態(tài)，無法適應(yīng)經(jīng)濟飛速發(fā)展?fàn)顟B(tài)下不斷增多和擴展的財會審計類型。

（四）政府審計技術(shù)落后，外在力量利用不充分。2015年審計署財政撥款在人力培養(yǎng)、設(shè)施建設(shè)等提高技術(shù)水平方面的投入明顯不足，而政府審計機構(gòu)本身技術(shù)水平就不是很高，人員教育跟不上、技術(shù)更新?lián)Q代準(zhǔn)備不足這些問題都導(dǎo)致了政府機關(guān)審計技術(shù)落后。由于政府審計機關(guān)的審計對象絕大多數(shù)為政府機構(gòu)、大型國有銀行、行政事業(yè)單位、中央企業(yè)等，這些審計單位的性質(zhì)決定了政府審計機構(gòu)在整合外部審計力量時不可能使外部審計人員完全參與到審計工作中，審計內(nèi)容只是非核心部分，而核心部分均由政府審計機構(gòu)完成。這一合作模式導(dǎo)致外部審計人員的先進審計技術(shù)、豐富的審計經(jīng)驗不能完全在審計項目中得以發(fā)揮，造成對其的技術(shù)利用不充分。

三、政府審計人力資源整合措施

（一）整合政府內(nèi)部審計資源。政府審計主要存在面審計人員數(shù)量不足、審計人員專業(yè)性較差兩個主要問題，因此在整合政府審計內(nèi)部人力資源時也可以主要從這兩個方面入手。第一，政府審計機關(guān)可以在每年國考、省考中加大對審計人員的招聘數(shù)量，加大對碩士研究生、博士研究生的招聘，同時在考核中加入對會計、審計專業(yè)知識的考核，同時規(guī)定應(yīng)聘人員所必須具有的專業(yè)資格證書，這樣可以大大提高招聘人員的素質(zhì)；第二，由于經(jīng)濟發(fā)展不斷呈現(xiàn)多領(lǐng)域融合的態(tài)勢，政府審計機關(guān)在招聘人才時，應(yīng)該著重招聘具有豐富審計經(jīng)驗、實用型復(fù)合型人才；第三，對于政府在職審計職員，應(yīng)該引入繼續(xù)教育制度，要求職員每年必須進行規(guī)定課程、課時的繼續(xù)教育，安排社會專家人才講授最新審計知識，同時也請其他領(lǐng)域?qū)＜医淌诜?、計算機等知識，培養(yǎng)復(fù)合型人才，并每年定期進行考核。

（二）整合外部審計人力資源

1、整合社會審計資源。政府可以將以服務(wù)業(yè)為主的審計項目外包給社會審計人員，這也是他們最擅長的領(lǐng)域，而自身則承擔(dān)財政、金融、國家建設(shè)等國家大型審計項目，這部分也是政府審計所擅長的領(lǐng)域。首先，應(yīng)該明確從事每一個審計項目至少需要什么知識、技能、能力才可以勝任，考慮業(yè)務(wù)的技術(shù)復(fù)雜性、必需的行業(yè)知識、審計隊伍的連續(xù)性、個人的職業(yè)經(jīng)歷和社會審計人員已經(jīng)承擔(dān)的其他業(yè)務(wù)；其次，在整合社會各方面的審計資源時，應(yīng)該盡可能地保證審計的公正性，所有參與審計業(yè)務(wù)的人員都應(yīng)保持實質(zhì)和形式上的獨立性。政府在整合社會審計力量時，可以在審計合約中明確規(guī)定審計任務(wù)、任務(wù)完成時間限制、任務(wù)完成質(zhì)量評判標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)任務(wù)進度分期支付審計報酬，在項目結(jié)束后根據(jù)審計質(zhì)量對社會審計單位工作成果進行評級。

2、整合內(nèi)部審計人員。政府審計可以利用被審計單位內(nèi)部以前的財務(wù)報告、會議記錄、內(nèi)部審計報告、審計意見等公司內(nèi)部審計材料，了解被審計單位經(jīng)濟運作模式、年度內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟事件等，同時咨詢被審計單位財會工作人員，了解公司日常財務(wù)工作的重點環(huán)節(jié)以及公司近年財務(wù)制度等是否有重大變化發(fā)生，這些信息的采集都可以幫助政府審計人員理清本次審計工作的重點，大大減輕審計工作量。在審計被審計單位時，由于被審計單位的內(nèi)部審計人員熟悉單位的工作流程，對于被審計對象多采用的會計處理方法也更為熟悉。對于內(nèi)部審計報告所反映出來的問題，有些問題屬于以前年度的審計問題而現(xiàn)在已經(jīng)沒有審計價值，有些屬于不在審計范圍內(nèi)或者不太重要的審計問題，審計機關(guān)可以不予考慮，但是有些問題需要審計機關(guān)進行重點關(guān)注，在審計過程中應(yīng)該按照正常的審計程序?qū)@些審計問題進行實際調(diào)查考證，取得足夠的審計證據(jù)，做出自己的專業(yè)判斷。

3、根據(jù)項目需要整合社會其他領(lǐng)域?qū)＜胰瞬?。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算的飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)對社會發(fā)展、經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響，這場技術(shù)的變革也帶動著人們生活模式、思維模式的飛速發(fā)展。這場變革同樣也改變著政府審計模式。以往的政府審計只是小范圍的抽樣審計，總體審計由于數(shù)據(jù)過于龐大往往不可能實現(xiàn)，但是大數(shù)據(jù)時代的到來則讓總體審計成為可能，對于審計的要求也上升到了“全覆蓋”式審計。但是，由于政府審計機關(guān)人員流動性較小，人員知識更新速度較為緩慢，所以自身的審計力量難以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的到來。這時，政府就要整合具有極強專業(yè)能力的計算機、審計復(fù)合型人才，建立自身的審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效采集和整理。

（三）優(yōu)化審計費用管理。在使用審計項目資金時，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計預(yù)算發(fā)放審計資金，優(yōu)化審計費用審批流程，嚴(yán)格把控資金流向。在發(fā)放審計資金后，在審計工作的各個階段，都要評估資金的使用情況，判斷資金使用是否存在超支或結(jié)余的情況。評估有助于確保下一年度預(yù)算和審計費用變化的合理性，而且有助于提高審計人員的使用效率。

主要參考文獻：

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